陳明君

摘要：隨著社會經濟的快速發(fā)展，各行業(yè)對審計的需求程度也有所增加，相對的社會審計所具有的社會體會也逐漸提高，同時審計行業(yè)所面臨的風險也呈現(xiàn)出上升的趨勢。在法律環(huán)境不斷完善的背景下，被審計單位及其經濟業(yè)務的發(fā)展日漸繁復，再加之社會對會計審計的期望度逐漸增加，使得部分會計師事務所在一次次案件中面臨了較大的打擊。整體而言，透過審計失敗案例，可以了解到中小型會計師事務所的審計管理面臨著較大的風險與隱患。對此，本文將對中小型會計師事務所審計風險問題進行分析，通過強化審計風險管理，實現(xiàn)會計師事務所審計質量的提高。

關鍵詞：會計師事務所 審計 風險問題 中小型

審計風險的定義理解的角度有所差異時，所得出的結論也會有所不同。其中在注冊會計師審計工作基本要求中，對“審計風險”的定義是在財務報表存在較大錯誤時，注冊會計師發(fā)表不適當審計意見的可能性，簡單而言也可以理解為是指審計工作者由于受到某些客觀因素的影響，而發(fā)表的與客觀事實有所偏差的審計意見，進而引發(fā)某種損失的可能性。隨著人們對審計風險控制意識的加強，中小型會計師事務所也應當結合實際需要加強對審計風險問題的控制。而本文將對審計風險的特征以及造成審計風險的原因進行分析，并給出針對性的防范建議，以促進中小型會計師事務所審計質量的提高。

一、中小型會計師事務所審計風險的特征

在社會主義市場經濟下，中小型會計師事務所的審計風險，主要具有潛在性、客觀性、可控性、普遍性以及無意性等特征，具體表現(xiàn)如下：

（一）中小型會計師事務所審計風險的客觀性

目前，風險導向審計風險導向審計是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，其中一個重要依托還是審計抽樣。審計抽樣主要是指注冊會計師在實際的審計過程中，通過審計總數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的比例抽取樣本進行測試，由于樣本的數(shù)量偏少，就必然會存在一定的誤差，這種誤差可控但是并不能完全消除，對此，中小型會計師事務所在審計過程中需要承擔審計結論有所誤差的風險。此外，即使所采用的審計程序縝密度很高，但是在復雜環(huán)境、專業(yè)能力素養(yǎng)等因素的影響下，審計結論與實際的偏差還是無法完全避免。由此可見，中小型會計師事務所審計風險存在客觀性。

（二）中小型會計師事務所審計風險的潛在性

中小型會計師事務所審計風險的潛在性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是相關規(guī)范制度約束力的強弱，當約束力較弱時，就會存在審計人員違反規(guī)定的潛在風險;二是審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員實際的工作能力同樣對審計風險具有一定的影響;三是被審單位的環(huán)境;四是相關人員對審計風險的期望值。整體而言，授予多種外部條件的影響，使得中小型會計師事務所審計風險存在一定的不確定性也就是潛在性。

（三）中小型會計師事務所審計風險的普遍性

在實際的審計活動中，審計風險存在于各個環(huán)節(jié)之中，由此審計風險存在普遍性。此外，審計主體以及客觀因素皆會導致審計風險的產生，如會計師職業(yè)能力較低、管理層工作偏差等因素結對審計風險具有影響。從審計的程序來看，審計計劃到實施再到最后的結束皆存在潛在風險。由此可見，中小型會計師事務所審計風險存在普遍性。

（四）中小型會計師事務所審計風險的可控性

一般而言，規(guī)范性的審計操作能夠在一定程度上控制審計風險，這就要求審計人員能夠正視自己的行為，必要時還應當透過監(jiān)督手段維持審計過程的嚴謹性，進而實現(xiàn)對審計風險的控制。此外，針對審計風險的可控性，需要注重以下兩個方面：一是審計人員清晰認識到審計風險的可控性;二是審計人員還應當了解到自身工作的規(guī)范度對可控性的影響。

（五）中小型會計師事務所審計風險的無意性

當前，部分審計風險的產生是由審計人員主觀引起的，具有一定的無意性。對此，應當對審計風險的無意性有一個明晰的了解，通過了解能夠在一定程度上增強對審計風險的控制。但是，若存在審計風險是故意為之的可能性，那么這里的風險控制就不能說是意義上的。

二、中小型會計師事務所審計風險的引發(fā)原因

（一）中小型會計師事務所審計風險管理意識缺乏

中小型會計師事務所審計風險存在一定的潛在性與不確定性，這就要求中小型會計師事務所能夠具有一定的主動意識，發(fā)現(xiàn)識別審計工作中存在的風險，避免審計風險真正發(fā)生帶來的嚴重后果。但是，現(xiàn)今部分中小型會計師事務所雖然制定了相關的控制制度，但是由于審計風險控制與管理意識的缺乏，使其并未站在管理層的角度去發(fā)現(xiàn)與識別風險，導致審計風險無法得到及時的控制。

（二）中小型會計師事務所審計風險認識不夠全面

中小型會計師事務所審計風險存在一定的客觀性與不可避免性，現(xiàn)今部分中小型會計師事務所忽視了對會計師專業(yè)能力的判斷，這在一定程度上增加了審計的潛在風險。再加上對引發(fā)審計風險的因素缺乏全面化的認知，導致在實際的審計過程中，對審計風險的控制有所缺乏。

（三）中小型會計師事務所審計風險控制效果較差

審計風險控制成效較低的主要原因，包括以下幾個方面：一是缺乏對自身實際的考量，部分中小型會計師事務所對自身所處的客觀環(huán)境了解度較低，使其在承接業(yè)務、制定計劃以及實施審計的過程中對審計風險的控制較低;二是審計風險控制機制有待完善。

（四）中小型會計師事務所審計風險控制方法失當

中小型會計師事務所審計風險控制方法失當，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計業(yè)務流程規(guī)范度與待提高;二是審計風險缺乏相關的制度管理;三是審計風險制度并未落實，使得具體的風險控制措施并未得到及時的更新與落實;四是被審計單位業(yè)務的復雜和濫用會計政策、會計估計，在一定程度上增加了中小型會計師事務所審計的難度。

三、中小型會計師事務所審計風險的防范建議

（一）業(yè)務承接階段的審計風險防范

關于業(yè)務承接階段的審計風險控制，主要包括以下幾個方面：一是被審計單位的選擇，在選擇被審計單位時應當從被審計單位的信譽、企業(yè)的性質與經營狀況以及財務情況等進行切實的了解，此后還應當增強與被審計單位的溝通，提高承接項目時的謹慎性，避免出現(xiàn)不必要的風險;二是強化獨立性管理，這里的獨立性主要是指事務所與會計師之間的獨立，以保證審計信息的客觀性;三是加強自身能力評估，在承接業(yè)務時，應當對自身的能力有一個充分的了解，確保自身的專業(yè)技能以及品質等方面都能夠滿足審計的要求。以此來降低承接階段的審計風險。

（二）審計計劃階段的審計風險防范

審計計劃階段的審計風險防范，主要從以下幾個方面進行考量：首先應當強化對重大錯報風險的評估，并以此為審計計劃制定的重要依據(jù)之一;其次審計計劃的制定，科學化的審計計劃應當包括總體和具體兩個方面，對審計的范圍、方式、時間安排、人員選擇等等方面進行統(tǒng)一計劃;再者對被審計單位進行細節(jié)化了解，并針對情況適當調整審計計劃;最后團隊的組建，結合實際的需要選擇適當?shù)膶徲嬋藛T，并明確審計人員的權責范圍，實現(xiàn)審計效率提高的同時，還能夠快速找出問題所在。

（三）審計實施階段的審計風險防范

審計實施階段的審計風險防范，主要包括以下幾個方面：一是加強對分析性復審程序的重視，以此來判斷財務信息的恰當度;二是規(guī)范審計程序，用于規(guī)范審計人員的審計行為;三是強化審計進程匯報，要求審計人員將審計進度定期匯報，保證審計計劃的切實實施;四是加強行為規(guī)范，制定相關的規(guī)范制度，并對審計人員的行為進行嚴格的規(guī)范，避免審計報表出現(xiàn)問題，降低舞弊風險出現(xiàn)的可能性。

（四）報告出具階段的審計風險防范

報告出具階段的審計風險防范，主要從以下幾個方面進行考量：一是制定嚴格的復核制度，對審計的風險口、質量進行嚴格把關，強化監(jiān)管避免審計風險出現(xiàn)，確保較高的審計質量;二是強化溝通，在溝通的過程中審計人員應當堅守自己的立場，避免審計風險的出現(xiàn);三是完善底稿的編制與歸檔。

四、結束語

綜上所述，中小型會計師事務所加強對審計風險的了解與控制，對會計師事務所的發(fā)展具有重要意義。對此，中小型會計師事務所在各個階段都應當加強審計風險的控制，避免審計風險出現(xiàn)時所造成的不良影響出現(xiàn)。

參考文獻：

[1]洪露.會計師事務所審計風險管理研究[D].哈爾濱商業(yè)大學，2018.

[2]查宇豐.淺議中小型會計師事務所審計風險問題[J].時代金融，2018（05）.

作者單位：麗水萬邦天義會計師事務所有限公司