馬有海

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”浪潮的興起，社會上涌現(xiàn)出許多小微型企業(yè)，他們急需小型會計師事務(wù)所提供會計和審計服務(wù)。為了更好地控制和管理小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，筆者分析了小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的主要原因，提出了風(fēng)險控制和管理的應(yīng)對措施，旨在幫助小型會計師事務(wù)所樹立風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：小型事務(wù)所 審計風(fēng)險 控制和管理

目前，在我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，由于存在多層次的資本市場、客戶需求也多樣化、各種小微企業(yè)大量存在。在我國會計服務(wù)市場上，也需要較多的小型會計師事務(wù)所。他們在社會審計市場中扮演著重要的角色，成為社會公眾監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的參與者。近年來，人們更關(guān)注財務(wù)造假問題，社會公眾對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量要求也越來越高，使得小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險加大。故小型會計師事務(wù)所要想在激烈的市場競爭中求得生存，加強對審計質(zhì)量管理和審計風(fēng)險控制，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、小型會計師事務(wù)所存在審計風(fēng)險的原因分析

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計風(fēng)險的客觀存在，會計師事務(wù)所有可能會對存在重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而遭到監(jiān)管部門給予相應(yīng)的處罰風(fēng)險，引起小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的原因分析如下：

（一）小型會計師事務(wù)所獨立性不強

因小型會計師事務(wù)所生存和發(fā)展完全依賴于眾多小客戶，由于在經(jīng)濟上的依存關(guān)系，從而降低小型會計師事務(wù)所的獨立性。若不具備獨立性，事務(wù)所的審計過程和結(jié)果也難保證真實性、客觀性和公允性。隨著行業(yè)競爭的加劇，許多小型事務(wù)所通過降低審計收費爭取客戶，必然會導(dǎo)致事務(wù)所為降低審計成本而減少審計工作量，加大審計風(fēng)險。

（二）小型會計師事務(wù)所缺乏高素質(zhì)的審計人才

因小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)人數(shù)較少，若承接到緊急項目，或者業(yè)務(wù)繁忙季節(jié)，通常會從社會上臨時聘請一些未參加過系統(tǒng)培訓(xùn)的兼職或退休會計人員，降低了執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。加之，因考慮降低培訓(xùn)成本，正式雇員接受后續(xù)教育機會也較少，存在專業(yè)勝任能力不足，他們在審計過程中很難針對風(fēng)險較高的領(lǐng)域保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎，也不會設(shè)計進一步的審計程序或擴大審計范圍，來降低審計風(fēng)險。

（三）小型會計師事務(wù)所法律意識不強

根據(jù)筆者參與對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查了解到，小型會計師事務(wù)所不重視業(yè)務(wù)約定書簽訂。沒有簽訂業(yè)務(wù)約定書或存在簽訂業(yè)務(wù)約定書要素不完整、內(nèi)容不恰當(dāng)，也有業(yè)務(wù)約定書被審計企業(yè)未蓋章、未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期、簽約日期晚于報告日期、不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等情況。此外，審計檔案管理有漏洞，如底稿中存檔的審計報告沒有簽字并蓋章，有的注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章等。

（四）小型會計師事務(wù)所風(fēng)險管理制度不全

檢查中發(fā)現(xiàn)小型會計師事務(wù)所普遍存在審計質(zhì)量管理制度不健全，缺少對審計風(fēng)險管控措施，少數(shù)事務(wù)所不編制審計計劃，部分事務(wù)所雖編制審計計劃，但流于形式，還存在審計程序執(zhí)行不到位、審計報告意見類型不恰當(dāng)、審計工作底稿不規(guī)范，三級復(fù)核流于形式，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險管理處罰措施，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證，從而加大了事務(wù)所審計風(fēng)險。

二、小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

審計風(fēng)險控制和管理是一個連續(xù)、動態(tài)和系統(tǒng)的全面管理過程，執(zhí)業(yè)注冊會計師應(yīng)提高風(fēng)險意識，通過執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚣皶r發(fā)現(xiàn)和解決問題，從而有效地將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。筆者建議采取以下應(yīng)對措施來控制和管理小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（一）增強小型會計師事務(wù)所審計獨立性

為了增強小型會計師事務(wù)所審計獨立性，注冊會計師協(xié)會應(yīng)強制小型會計師事務(wù)所設(shè)立業(yè)務(wù)承接評審委員會，評審委員會至少有三人組成，即事務(wù)所主任會計師、業(yè)務(wù)承接人員和質(zhì)控負責(zé)人，通過評審委員會評審的審計業(yè)務(wù)，交由業(yè)務(wù)承接人員以外的注冊會計師具體執(zhí)行審計工作。這樣有利于小型會計師事務(wù)所更好地保持獨立性而不會受客戶的影響，獨立開展審計業(yè)務(wù)，確保審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。同時，還要將審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)分離，按照審計準(zhǔn)則的要求對獨立性產(chǎn)生的影響進行評價，確保會計師事務(wù)所及其人員的獨立性，以降低審計風(fēng)險。

（二）提高小型會計師事務(wù)所審計人員綜合素質(zhì)

審計人員素質(zhì)是審計風(fēng)險控制源頭，直接決定審計質(zhì)量。一方面要重視審計人員聘用選拔;另一方面要加強對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識更新，提高專業(yè)勝任能力。再者，要提升職業(yè)道德水平和審計風(fēng)險意識。在審計實踐中產(chǎn)生的許多執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，并非源于或不完全源于審計技術(shù)或程序上的失誤，而是由于審計人員的工作態(tài)度不端正或職業(yè)責(zé)任心不強所致。全面提升審計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，才能夠更好地控制和管理小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（三）健全小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度降低審計風(fēng)險

注冊會計師行業(yè)雖有審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，但小型會計師事務(wù)所未能結(jié)合本所實際情況進行細化，形成系統(tǒng)的管理程序和政策，用來降低審計業(yè)務(wù)風(fēng)險。第一要制定承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度，包括充分了解對被審計單位情況、業(yè)務(wù)約定書的簽訂、明確區(qū)分注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的責(zé)任;第二建立審計業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)全過程控制制度，對每一個審計項目必須從基礎(chǔ)審計程序抓起，按操作規(guī)程扎扎實實地做好審計基礎(chǔ)工作;第三嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，各級都應(yīng)有具體明確的復(fù)核內(nèi)容，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，確保出具的審計報告都符合執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則的要求。

（四）改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境降低小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險

從目前發(fā)生的審計失敗案例來看，很多系被審計單位刻意的財務(wù)造假。監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)《會計法》和《刑法》中的相關(guān)規(guī)定，對編制虛假財務(wù)報表涉及到被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的所有人員給予相應(yīng)的處罰，已提高未審會計報表的質(zhì)量，從而降低小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。此外，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能嚴格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，監(jiān)管部門也應(yīng)加大對事務(wù)所工作的處罰力度，同時充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量，確保注冊會計師能夠更好地履行職責(zé)，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

總之，審計風(fēng)險在現(xiàn)代審計中是客觀和普遍存在的，會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，都會伴隨著審計風(fēng)險的發(fā)生。但審計風(fēng)險是可控、可防的，特別是小型會計師事務(wù)所要增強自身獨立性，健全審計質(zhì)量控制制度和改善內(nèi)部管理體制，重視注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德教育，嚴格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來開展審計業(yè)務(wù)和執(zhí)行審計工作，就能確保審計質(zhì)量，有效地控制和管理審計風(fēng)險。

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作者單位：天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）安徽分所