張遠(yuǎn)清

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理環(huán)境逐步復(fù)雜起來，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)發(fā)展提出了更高的要求，各個(gè)企業(yè)重視對(duì)審計(jì)工作規(guī)范性的研究，更加重視審計(jì)工作的展開。而且，實(shí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，新準(zhǔn)則的引入為審計(jì)工作帶來了新的理念和方法，建立的新型的審計(jì)模型，在這樣的背景下如何防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是需要關(guān)注的問題，也增加了審計(jì)工作的難度。本文主要針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行研究，分析出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出規(guī)范措施，合理規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的意識(shí)逐步得到提升，財(cái)務(wù)審計(jì)成為企業(yè)發(fā)展中比必不可少的環(huán)節(jié)，受到人們的關(guān)注，成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，審計(jì)工作的作用逐步的凸顯出來。隨著國家各項(xiàng)新措施的出臺(tái)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理關(guān)注性明顯提升，我國審計(jì)制度不斷進(jìn)行變革，財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨著規(guī)范性提升面臨著新的挑戰(zhàn)，因此在日常工作中需要了解審計(jì)相應(yīng)理論，掌握出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取措施積極的應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的，國際上對(duì)審計(jì)中誤報(bào)的情況對(duì)于實(shí)際審計(jì)工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險(xiǎn)的重要方面。我國審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤和漏報(bào)的情況，并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)誤報(bào)的情況是不可避免的。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：審計(jì)人員對(duì)存在與事實(shí)不符的重大失誤或者誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該錯(cuò)誤或者漏報(bào)是不存在的，與事實(shí)不符的審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體形式

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作中固有的狀態(tài)，不會(huì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外而存在，是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作中必不可少的一部分，無法杜絕，因此固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作存在的必然。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)往往是在審計(jì)過程中對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)單位控制的過程，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)控制中，審計(jì)人員對(duì)單位與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達(dá)到盡善盡美，造成控制中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。

（三）現(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)于會(huì)計(jì)師本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行現(xiàn)場檢查的過程中，對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底，一些不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)仍然存在，審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，但是現(xiàn)場審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，造成設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解，獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。

三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在問題

被審計(jì)單位內(nèi)部控制可以及時(shí)糾正工作中的偏差，防止發(fā)生財(cái)務(wù)徇私舞弊的行為，被審計(jì)單位如果自身內(nèi)部控制建立不足，很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差，但是這些現(xiàn)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)很難察覺到，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部控制主要是對(duì)部門內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，部門之間聯(lián)系較為密切，不能完全公正的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和管理。

（二）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)管理人員自身擁有較好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程中就會(huì)更加謹(jǐn)慎，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于財(cái)務(wù)工作考慮的更加全面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之，財(cái)務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，并存心對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞，可能造成對(duì)審計(jì)工作缺乏正確的判斷。

（三）會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性

隨著企業(yè)的不斷壯大，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，復(fù)雜程度也相應(yīng)提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的增加，一些會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯(cuò)誤的情況，造成會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題。例如在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號(hào)的情況造成會(huì)計(jì)核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的核算時(shí)，畢竟不能真實(shí)計(jì)算其價(jià)格，只能按照會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行估算，準(zhǔn)確性難以保證。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理

在進(jìn)行審計(jì)過程中，實(shí)際審計(jì)過程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審計(jì)問題層出不窮。例如，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)取證，許多的審計(jì)單位并沒有按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證，管理存在不足，造成項(xiàng)目審核不合理，對(duì)于審計(jì)達(dá)不到規(guī)范的要求，審計(jì)中容易出現(xiàn)紕漏，審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響，最終審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑。

（二）審計(jì)手段缺乏科學(xué)性

在進(jìn)行審計(jì)的過程中，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法作為指導(dǎo)，審計(jì)人員在工作中存在不足，為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細(xì)節(jié)操作，對(duì)法律法規(guī)的把握也存在不足，造成實(shí)際審計(jì)中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為，不合理審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于科學(xué)審計(jì)手段認(rèn)識(shí)不足，在進(jìn)行審計(jì)的過程中缺乏組織紀(jì)律性，職業(yè)素養(yǎng)不高，造成審計(jì)中責(zé)任心的缺乏，對(duì)于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視，導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問題，給審計(jì)工作帶來嚴(yán)重的隱患。

（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏

審計(jì)人員需要在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實(shí)際工作中，審計(jì)人員技術(shù)能力存在一定的問題，許多審計(jì)人員在面對(duì)審計(jì)環(huán)境時(shí)并沒有良好的應(yīng)對(duì)手段，也沒有對(duì)數(shù)據(jù)的分析和判斷能力，專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進(jìn)行判斷，工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況，使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響，不能為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的審計(jì)資料，造成審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的初衷。

五、規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)

審計(jì)人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)，因此可以定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將一些新的理論和審計(jì)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，注重細(xì)節(jié)的操作，保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，杜絕在審計(jì)中不健全和不到位的情況，保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序

在進(jìn)行審計(jì)工作中，需要關(guān)注審計(jì)的規(guī)范化操作，對(duì)審計(jì)各項(xiàng)步驟進(jìn)行明確的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，做好規(guī)劃和取證工作，合理的安排各個(gè)細(xì)節(jié)和程序，出現(xiàn)問題積極進(jìn)行解決，并對(duì)不合理的程序進(jìn)行積極的改進(jìn)。同時(shí)，在制定科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程時(shí)需要運(yùn)用科學(xué)化的手段，借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，并和中國實(shí)際審計(jì)工作相結(jié)合，制定出適合我國審計(jì)的工作方法，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全法律監(jiān)管體制，建立專項(xiàng)基金

為了保證審計(jì)任務(wù)的順利展開，可以設(shè)立專項(xiàng)基金，按照一定的比例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，設(shè)置專門的賬戶，對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行專項(xiàng)資金的賠償，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的危害，利用資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的防范，提升企業(yè)對(duì)審計(jì)的信任度。同時(shí)，審計(jì)相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范，利用國家強(qiáng)制力對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，通過國家法律的強(qiáng)制規(guī)范，改善現(xiàn)階段審計(jì)工作中出現(xiàn)的不足，一旦出現(xiàn)審計(jì)中的重大問題，國家法律介入其中進(jìn)行調(diào)查，增加了對(duì)審計(jì)工作的合理規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，提升法律規(guī)范的作用，增加審計(jì)工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場環(huán)境也變得更加復(fù)雜，企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行改革，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，容易造成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中，首先對(duì)新的市場環(huán)境進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上掌握新型的會(huì)計(jì)核算手段，堅(jiān)持職業(yè)操守，提升職業(yè)素養(yǎng)，在審計(jì)工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開數(shù)據(jù)的收集與分析，合理規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，通過法律手段合理規(guī)范審計(jì)各項(xiàng)行為，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的真實(shí)性。

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