劉峰

摘要：該文基于無為市高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)況，解析了一類民營工業(yè)存在銷售員的商品銷售模式，分析了這種銷售模式的賬務處理方法，以期達到在一定程度上幫助會計人員更好地進行賬務處理。

關鍵詞：民營工業(yè);銷售模式;賬務處理

引言

一些民營工業(yè)在實際商品銷售中，有時為了提高商品銷售的靈活性，以期取得更大的銷售量，往往采取一些特殊的商品銷售方式，而銷售員代理銷售商品就是經(jīng)常被采用的一種銷售模式。本文分析了存在銷售員的高溝鎮(zhèn)一類民營工業(yè)的銷售模式及其賬務處理方法，以便讓相關會計人員更好地處理會計業(yè)務。

一、高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)銷售員的發(fā)展狀況

20世紀六十年代末、七十年代初，受江浙發(fā)展個體私營企業(yè)的影響，無為市（2019年12月國務院批復撤銷無為縣設立縣級無為市）高溝鎮(zhèn)開始有了小作坊式的模具生產(chǎn)，一家一戶、小打小敲的手工制作磨具磨料，高溝鎮(zhèn)的民營工業(yè)由此進入了萌芽階段。在以經(jīng)濟建設為中心和改革開放方針的指導下，黨中央連續(xù)出臺了一系列有利于民營經(jīng)濟發(fā)展的方針政策，大大促進了民營經(jīng)濟的發(fā)展。在此期間，高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)涌現(xiàn)出了眾多的推銷商品的銷售員，特別是電加熱和電線電纜產(chǎn)品方面的銷售員更是發(fā)展迅速，隊伍不斷壯大，鼎盛時期達到了上千人。銷售員們走南闖北，跑遍千山萬水，說盡千言萬語，想盡千方百計，吃盡千辛萬苦，為企業(yè)傳遞信息，拿回訂單，被民營工業(yè)喻為公司的“千里眼”和“順風耳”。銷售員的存在一方面促進了高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)的快速發(fā)展，另一方面，民營工業(yè)的快速發(fā)展，又壯大了銷售員隊伍。

二、高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)銷售員的銷售模式

高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)銷售員創(chuàng)造性地開拓了新的代理銷售模式，銷售模式既不同于“委托方與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價款收取所代銷的貨款，受托方自行決定銷售給終端客戶”的這種視為買斷的銷售方式，也不同于“受托方按照委托方規(guī)定的商品價格銷售給終端客戶，受托方根據(jù)代銷的商品數(shù)量向委托方收取費用”的獲取手續(xù)費銷售模式，這些銷售員并不是民營工業(yè)的正式員工，他們不拿公司的任何工資及獎金，為公司傳遞信息，銷售商品。銷售員的銷售模式是：銷售員首先與代理公司簽訂協(xié)議，約定好代理公司給銷售員的商品價格，然后銷售員由代理公司授權以代理公司的名義與自己聯(lián)系到的終端客戶再簽訂商品銷售協(xié)議，約定新的商品銷售價格，銷售員作為中間人代理公司銷售商品。銷售員不開具銷售發(fā)票給終端客戶，銷售發(fā)票由代理公司開具給終端客戶，代理公司扣除與銷售員約定的商品價款、相關稅費及代墊款等款項后，剩余的銷售款歸銷售員所有，代理公司只與銷售員發(fā)生債權債務關系，應收賬款風險由銷售員自行承擔。這種銷售模式一定程度上降低了公司的應收賬款風險，銷售員也享有更多的銷售自主權，能夠靈活地進行商品銷售，大大促進了公司的商品銷量。

三、銷售員代理銷售模式的賬務處理

高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)銷售員代理銷售商品的模式在相當多的民營工業(yè)中存在，尤其是高溝鎮(zhèn)的電加熱和電線電纜產(chǎn)品大量存在這種銷售員銷售商品方式。為規(guī)范代理公司及銷售員之間的不正當競爭，無為市電線電纜行業(yè)協(xié)會還出臺了相關政策，印制了代理公司與銷售員結算的有關結算單據(jù)，相關稅務部門還規(guī)定了銷售員應得款的個人所得稅扣除比例，銷售員的應得款由代理公司作為銷售費用予以稅前扣除處理。這種銷售方式的賬務處理相關會計準則并沒有明確規(guī)定，一些民營工業(yè)在實際賬務處理上是各顯其能，早期賬務處理方式也是五花八門，不盡相同。下面通過事例的方法來分析這種銷售方式的建議賬務處理形式。

例：A公司委托B銷售員銷售甲商品200件，甲商品成本為每件80元，適用的增值稅率為13%，協(xié)議約定A公司給B銷售員甲商品的價格為每件100元，A公司代墊B銷售員商品的包裝費為200元，發(fā)票郵寄費21元。B銷售員由A公司授權以A公司名義與自己聯(lián)系到的終端客戶C公司簽訂了新的商品銷售協(xié)議，約定出售給C公司的甲商品售價為每件120元，適用的增值稅率為13%，A公司代B銷售員開具給C公司的增值稅專用發(fā)票上注明：售價24000元，增值稅額為3120元。A公司與B銷售員約定應扣除B銷售員開票增值額（開票給C公司的價稅合計額減去約定給B銷售員甲商品的價款）的稅金為13%，同時按開票額的2%扣除公司管理費以及代扣1%的個人所得稅（代扣個人所得稅是按相關稅務機關規(guī)定的銷售員所得額比例代扣，這里假定按1%代扣）。

（一）賬務處理分析

1.本次銷售應扣除B銷售員開票增值額的稅款

=（開票給丙公司的價稅合計額-約定給乙銷售員A商品的價款）×13%

=（24000+3120-20000）×13%

=925.6（元）

2.扣除代理公司管理費=開票給C公司的價稅合計額×2%

=（24000+3120）×2%=542.4（元）

3.代墊的B銷售員甲商品的約定價款為20000元，商品包裝費200元，發(fā)票郵寄費21元。

4.B銷售員本次銷售商品應得金額=開票給C公司的價稅合計額-應扣開票增值額稅款-扣除公司管理費-代墊的成本、商品包裝費和發(fā)票郵寄費

=（24000+3120）–925.6–542.4–20000 – 200-21=5431（元）

5.代扣個人所得稅=5431×1%=54.31（元）

（二）相關會計分錄

多數(shù)民營工業(yè)會計人員在處理具體會分錄時主要是采取了以下幾種方式，一類是采用這樣的：

1.代B銷售員開具發(fā)票給C公司時

借：應收賬款——C公司27120

貸：主營業(yè)務收入24000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3120

借：主營業(yè)務成本——銷售甲商品

16000

貸：庫存商品——甲商品16000

2.與B銷售員結算代墊款項及稅費

借：銷售費用5431

貸：其他應付款——B銷售員5431

借：其他應付款——B銷售員（代扣個人所得稅）54.31

貸：應交稅費——應交個人所得稅

54.31

3.收到C公司貨款時

借：銀行存款27120

貸：應收賬款——C公司27120

還有一些是這樣處理的：

1.代B銷售員開具發(fā)票給C公司時

借：應收賬款——C公司27120

貸：主營業(yè)務收入24000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3120

借：主營業(yè)務成本——銷售甲商品

16000

貸：庫存商品——甲商品16000

2.與B銷售員結算代墊款項及稅費

借：銷售費用5431

貸：預提費用5431

借：其他應付款——B銷售員（代扣個人所得稅）54.31

貸：應交稅費——應交個人所得稅

54.31

3.收到C公司貨款時

借：銀行存款27120

貸：應收賬款——C公司27120

借：預提費用5431

貸：其他應付款——B銷售員（貨款到賬）5431

這些處理方式既看不到B銷售員該筆銷售款的應得額的具體明細，且在應收C公司的賬款未到賬的情況下，賬面上看不到B銷售員與A公司的債權債務關系，而應收C公司賬款的風險也看不出由B 銷售員承擔，存在諸多缺陷，筆者在分析具體分錄時使用了其他應付款作為過渡科目，處理起來更加清晰明了。

1.代B銷售員開具發(fā)票給C公司時

借：應收賬款——C公司27120

貸：主營業(yè)務收入24000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3120

借：主營業(yè)務成本——銷售甲商品

16000

貸：庫存商品——甲商品16000

2.與B銷售員結算代墊款項及稅費

借：其他應收款——B銷售員（代墊成本）20000

其他應收款——B銷售員（代墊郵費）21

其他應收款——B銷售員（代墊包裝費）200

其他應收款——B銷售員（應扣稅款）925.6

其他應收款——B銷售員（應扣管理費）542.4

銷售費用——銷售員費用5431

貸：其他應付款——B銷售員

27120

3.代扣B銷售員個人所得稅

借：其他應收款——B銷售員（代扣個人所得稅）54.31

貸：應交稅費——應交個人所得稅

54.31

4.交納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅

54.31

貸：銀行存款54.31

5.收到C公司貨款時

借：銀行存款27120

貸：應收賬款——C公司27120

借：其他應付款——B銷售員27120

貸：其他應收款——B銷售員（貨款到賬）27120

其他應付款（B銷售員）的貸方余額與應收賬款（C公司）的借方余額相等，表示B銷售員尚未收到的C公司的貨款余額，其他應收款（B銷售員）的貸方余額即為A公司尚欠B銷售員的代理銷售貨款應得額，在沒有收到C公司的貨款時，只反映B銷售員欠A公司的各項代墊款及稅費，應收賬款（C公司）的風險由B銷售員承擔。

結語

通過對高溝鎮(zhèn)民營工業(yè)代理銷售模式的分析，初步解析了一種特殊的商品銷售方式的賬務處理方法，利于民營工業(yè)會計人員理解此類賬務的正確處理。