【摘要】針對營改增實施半年后，分析基于公司盈利目標(biāo)下財產(chǎn)保險公司經(jīng)理人通過決策調(diào)整導(dǎo)致市場主體行為變化，與隨之而來及可預(yù)見的市場銷售、服務(wù)格局調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】營改增 財產(chǎn)保險 經(jīng)營目標(biāo) 經(jīng)理人理性行為 銷售模式 服務(wù)模式

我國保險行業(yè)“營改增”工作于2016年5月1日起全面實施，作為金融行業(yè)的一支，與建筑行業(yè)、服務(wù)業(yè)等支柱型產(chǎn)業(yè)一同作為我國分稅制改革中增值稅全面替代營業(yè)稅的最后一項重點工作，具有深遠(yuǎn)意義。營改增旨在降低稅負(fù)成本，避免重復(fù)課稅，減輕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。方案實施后，已實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，各保險行業(yè)主體通過自身調(diào)整，逐步適應(yīng)稅制改革帶來的各項變化，市場格局在主體行為調(diào)整中也在發(fā)生一系列變化。本文從保險機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)角度出發(fā)，考察保險公司在競爭壓力下對經(jīng)理人行為的考核激勵方式，通過分析經(jīng)理人理性行為，判斷營改增政策對保險市場格局變化的影響。

一、基于現(xiàn)代保險公司內(nèi)部激勵模型下的經(jīng)理人決策

（一）考慮監(jiān)管壓力制定的“盈利”目標(biāo)

依據(jù)中國保監(jiān)會現(xiàn)行的《保險公司經(jīng)營評價指標(biāo)體系（試行）》，評判保險機構(gòu)法人、分支機構(gòu)經(jīng)營狀況的指標(biāo)主要包括車險、非車險的增速規(guī)模、效益質(zhì)量、社會貢獻(xiàn)三大類，分支機構(gòu)10個、總部機構(gòu)12個指標(biāo)構(gòu)成。監(jiān)管綜合考察分析市場后制定的評價指標(biāo)體現(xiàn)出對保險公司經(jīng)營要求：

1.穩(wěn)增長，避免惡性競爭。規(guī)模增速類指標(biāo)車險、非車險增速權(quán)重占比30%，但評價方式較為寬松。

增速在-10%至60%之間均可獲得滿分，正常經(jīng)營保險機構(gòu)均能夠滿足，但超過60%以上的增長將會扣分，避免保險公司爭搶新業(yè)務(wù)造成相互抬升費用水平，降低報價的惡性競爭。

2.重盈利，保證持續(xù)發(fā)展。經(jīng)營效益指標(biāo)權(quán)重50%，其中綜合成本率、綜合賠付率、車險銷售費用率評價較為苛刻。

綜合成本率指標(biāo)要求保險公司綜合成本率應(yīng)低于106%，否則本項0分；綜合賠付率與車險銷售費用率指標(biāo)要求行業(yè)對標(biāo)，超過行業(yè)平均值5%，則本項0分。則要求保險公司經(jīng)理人，尤其是分支機構(gòu)經(jīng)理人必須將避免虧損作為首要工作目標(biāo)，尤其是在占財產(chǎn)險公司70%以上的車險業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中需在合理運用銷售費用吸攬低賠付率優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)與降低總體費用水平兩方面尋求均衡點。

（二）商業(yè)保險公司經(jīng)理人目標(biāo)

為確保保險公司經(jīng)營評價結(jié)果處于監(jiān)管評價優(yōu)秀及良好的A、B類公司得分范圍內(nèi)，各保險公司紛紛建立圍繞“盈利”大局的全面預(yù)算管理的財務(wù)管理體系、人力資源評價體系。通過財務(wù)約束與考核激勵兩種殊途同歸的方式，對總、分機構(gòu)經(jīng)理人行為進(jìn)行規(guī)范。

目前，財產(chǎn)保險公司多在財務(wù)管理架構(gòu)中，多選擇財務(wù)集中的方式，即：分公司設(shè)立的財務(wù)部直接受總公司財務(wù)部管轄，執(zhí)行總公司財務(wù)方面管理文件，接受審計條線定期檢查，總公司財務(wù)部門直接受董事會或法人任命或管轄，接受會計師事務(wù)所審計?？偂⒎謾C構(gòu)經(jīng)理人對財務(wù)部門人事、政策制定等方面僅有建議權(quán)，而無直接決策權(quán)。

營改增后，基于財務(wù)集中的保險總、分公司經(jīng)營將面臨增值稅抵扣及專用發(fā)票獲得對利潤將產(chǎn)生直接壓力：①增值稅部分不再確認(rèn)成為保費收入，使得保費收入下降約5.66%；②若各項成本無法獲得增值稅專用發(fā)票，則將全額計入經(jīng)營成本，無法通過價稅分離實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣；③最終，贈送行為將按照視同銷售完成增值稅進(jìn)項稅繳納；④如無法獲得增值稅專用發(fā)票，則非手續(xù)費部分銷售費用率提升將帶來當(dāng)期未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取比例上升，影響已賺保費。

基于上述幾點考慮，為降低營改增帶來的在核算方面的不利影響，經(jīng)理人將按照以下方式完成決策：

第一，配置銷售費用時將更加傾向結(jié)算手續(xù)費的代理渠道業(yè)務(wù)；

第二，更加傾向優(yōu)先考慮提供增值稅專用發(fā)票的采購供應(yīng)商；

第三，針對直銷渠道禮品贈送行為頒布禁止性管理文件；

第四，基于謹(jǐn)慎性原則，在預(yù)算制定時壓縮無法提供增值稅專用發(fā)票的支出，例如銷售人員福利。

二、保險市場銷售格局調(diào)整

隨著營改增各項工作逐步落地，在增值稅專用發(fā)票的獲得、抵扣規(guī)則、保險公司財務(wù)核算制度等因素的綜合作用下，保險機構(gòu)內(nèi)部調(diào)整的一致行動也帶來市場格局的重新洗牌。

（一）傳統(tǒng)直銷模式成本激增，競爭力下降

傳統(tǒng)業(yè)務(wù)人員直銷模式的銷售成本中從業(yè)人員工資、福利、差旅等業(yè)務(wù)維護(hù)費用占比較高。營改增后，此類費用無法通過增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，將含稅費用全額計入成本。但營改增后，保費收入?yún)s要進(jìn)行價稅分離，計入保費收入賬戶的僅為原先的94.34%，核算方式到來渠道盈利能力大幅下降，為保證渠道盈利性，經(jīng)理人不得不削減傳統(tǒng)直銷模式下的銷售費用政策，導(dǎo)致渠道競爭力下降，客戶將轉(zhuǎn)向高競爭力渠道。

（二）中介中間收益率出現(xiàn)競爭性上限

保險中介包括保險代理、保險經(jīng)紀(jì)、個人代理三類，但無論何種形式的中介機構(gòu)，客戶所享受的出單、理賠、救援等服務(wù)的提供主體更多的是保險公司而非代理機構(gòu)提供，因此代理機構(gòu)產(chǎn)品同質(zhì)性較高。

長期以來，個人代理更多體現(xiàn)在壽險領(lǐng)域，在財產(chǎn)險領(lǐng)域以往各地準(zhǔn)入要求差異較大，且監(jiān)管較為嚴(yán)格，個人代理人生存空間有限。新國十條頒布后，個人代理獲得監(jiān)管認(rèn)可后，個人代理與代理機構(gòu)將在傳統(tǒng)險業(yè)務(wù)終端市場一同參與競爭。

如將保險公司看成生產(chǎn)型企業(yè)，保險代理機構(gòu)與保險公司之間相互選擇并建立代理合作關(guān)系的行為，可參考要素市場中的買方與賣方關(guān)系模型進(jìn)行探討。目前，新國十條相關(guān)政策逐步落地實施過程中，個人代理人準(zhǔn)入門檻降低，試點地區(qū)已開始放開個人代理人與保險公司一對一綁定要求，使得個人代理人在未來大量涌入財產(chǎn)險行業(yè)成為可能。雖目前代理機構(gòu)雖目前占據(jù)較大的代理市場份額，但個人代理人擁有最廣泛的群體與較低的準(zhǔn)入條件，已對機構(gòu)代理服務(wù)產(chǎn)生替代作用，中介要素市場便符合賣方完全競爭而買方壟斷的要素市場模型，在要素供求雙方博弈中，要素的供給方個人代理人，將遵守完全競爭的法則，在正常利潤率水平下提供代理服務(wù)。

因潛在個人代理人主體數(shù)目龐大，業(yè)務(wù)來源分散，單筆業(yè)務(wù)傭金量替代當(dāng)月代理傭金量進(jìn)行分析，個人代理人的要素市場均衡點為個人代理人當(dāng)月保費總收入對應(yīng)的全部應(yīng)稅項目納稅比例與代理機構(gòu)稅前利潤率相同時對應(yīng)的手續(xù)費規(guī)模。

其中：各段約束公式為：

機構(gòu)代理人若單筆業(yè)務(wù)代理手續(xù)費超過上表計算后對應(yīng)比例，則選擇個人代理成本較低，若單筆業(yè)務(wù)代理手續(xù)費低于該均衡點，則選擇機構(gòu)代理成本較低，即中介中間收益率受到個人代理應(yīng)稅比例上限約束。

三、保險市場未來服務(wù)格局調(diào)整

目前，保險行業(yè)營改增相關(guān)政策主要針對售前，針對售后服務(wù)、風(fēng)險管理等專業(yè)領(lǐng)域，仍有諸多方面有待明確，此類問題將對保險行業(yè)未來服務(wù)定位產(chǎn)生更加深層次影響。

（一）理賠款項發(fā)票能否進(jìn)項抵扣

目前，針對保險公司獲得的救援發(fā)票、配件更換及維修服務(wù)發(fā)票能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，在營改增相關(guān)文件中并未明確涉及。從增值稅原理出發(fā)，進(jìn)項稅是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，保險公司支付事故賠款到維修機構(gòu)的情況下，保險公司即為采購維修服務(wù)的事實行為主體，維修機構(gòu)向保險公司開具增值稅專用發(fā)票，保險公司可進(jìn)行抵扣。

如政策最終明確理賠款項能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，目前維修專票增值稅率最高可達(dá)17%，價稅分離后將直接降低綜合賠付率3%～5%。在“盈利”目標(biāo)的驅(qū)使下，市場主體將大力推動理賠服務(wù)供應(yīng)商采購制度，直賠、零配件集中化采購與直供、理賠服務(wù)團(tuán)隊外包等新服務(wù)模式將隨著營改增政策的推進(jìn)吸引更多市場主體認(rèn)同推廣，保險及其下游的維修、檢測、鑒定等行業(yè)將產(chǎn)生一個緊密圍繞保險行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群，這也與營改增政策密切上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)聯(lián)系的初衷相切合。

（二）增值服務(wù)贈送是否視同銷售

目前，保險機構(gòu)免費贈送客戶非保險相關(guān)類產(chǎn)品（例如加油卡）已明確認(rèn)定為視同銷售，不得進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，但就被保險標(biāo)的風(fēng)險防控、損失控制等相關(guān)的贈送類產(chǎn)品、服務(wù)是作為視同銷售仍有待明確。此類用品如：贈送安全錘、逃生繩索、滅火器、煙感探測等預(yù)防、自救設(shè)施，贈送定期檢測、贈送救援服務(wù)等。對于上述用品是否可作為進(jìn)項稅抵扣，目前執(zhí)行層面標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，甚至頻繁變動，未能形成統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，給保險機構(gòu)經(jīng)營造成困擾。

如政策最終放風(fēng)控用產(chǎn)品、服務(wù)贈送行為視同銷售，將激勵保險主體將風(fēng)控重點由事后向事前進(jìn)行轉(zhuǎn)移，更多安全做業(yè)配置將在保險服務(wù)實踐中得到應(yīng)用推廣，成為取代目前不易獲得的進(jìn)項稅抵扣費用部分的合理替代。

（三）共保業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票開具、抵扣規(guī)則

共保為保險行業(yè)特有的服務(wù)形式，在風(fēng)險較為集中的重大項目領(lǐng)域應(yīng)用廣泛，營改增后，共保業(yè)務(wù)在承保出單增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)、代理費用支付與增值稅專用發(fā)票獲得與抵扣環(huán)節(jié)、日常服務(wù)費用增值稅專用發(fā)票開具與抵扣環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一操作規(guī)范，導(dǎo)致保險市場主體操作繁瑣并承受較高監(jiān)管風(fēng)險。

例如，《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行代理保險業(yè)務(wù)銷售行為的通知》中要求“銀行兼業(yè)代理機構(gòu)最多與3家保險公司建立代理關(guān)系”，若該渠道共保業(yè)務(wù)由3家以上保險公司承保，將有共保方因無法簽署兼業(yè)代理協(xié)議而無法獲得手續(xù)費增值稅專用發(fā)票。

再如，主承保方出具全額保單的共保方式下，主承方首先向投保人開具增值稅全額專票，再由共保方開具抬頭為主承保公司的增值稅專用發(fā)票主承方進(jìn)行抵扣的操作中，共保方將承擔(dān)保單流與現(xiàn)金流、發(fā)票流不匹配的監(jiān)管風(fēng)險。

四、結(jié)束語

營改增對保險行業(yè)仍處于實踐完善階段，針對稅務(wù)工作細(xì)節(jié)，應(yīng)更多結(jié)合保險行業(yè)自身運行特點，以期通過分稅制改革，對行業(yè)經(jīng)營不合理，不規(guī)范的方面進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，發(fā)揮財政政策的局部宏觀調(diào)控功能，對保險行業(yè)主體經(jīng)營行為進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，輔助保監(jiān)體系，推動保險行業(yè)向著更活躍，更規(guī)范，更具保障力的方向發(fā)展，將是分稅制改革又一項有意義的實踐成果。

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作者簡介：張婧（1988-），女，漢族，天津人，南開大學(xué)金融學(xué)院，在職研究生，現(xiàn)供職于天安財產(chǎn)保險股份有限公司天津分公司，研究方向：保險。