楚英慧

摘 要：管理會計是金融機構管理體系的重要組成部分，也是各金融機構特別是中小金融機構規(guī)范化管理和提升效益的重要途徑之一。中小金融機構作為國家金融機構的重要組成部分，在全面完善金融體系建設方面起到重要的補充作用。受宏觀經濟的影響，中小金融機構整體業(yè)績下滑，管理狀況已越來越不適應改革與發(fā)展的需要?；诖吮尘?，本文以“中小金融機構”為研究對象，對其管理會計的應用展開研究論述。論文首先闡明了管理會計的內涵，并對中小金融機構進行了界定，其次結合實際深入探討了目前中小金融機構在應用管理會計時存在的問題，最后提出了應對措施。論文對于提高中小金融機構管理水平具有一定的參考價值。

關鍵詞：管理會計? 中小金融機構? 應用

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--02

隨著當前中國金融體制改革和利率市場化的不斷推進，中小金融機構要實現可持續(xù)發(fā)展，就要運用管理會計工具、方法和信息優(yōu)化資源配置，全面加強成本控制，全面提升風險管控能力，提升價值創(chuàng)造能力。

1 中小金融機構管理會計的體系框架

1.1 管理會計的定義

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息。管理會計著重為企業(yè)決策提供信息，改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益，推動企業(yè)實現戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.2 中小金融機構的界定及其特點

根據《關于印發(fā)〈金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定〉的通知》（銀發(fā)〔2015〕309號）的劃型標準，銀行業(yè)存款類中小金融機構是指資產總額在40000億元以下，為地方政府、農村農民、中小企業(yè)提供金融服務的金融機構，即股份制商業(yè)銀行和地方性金融機構，如中小商業(yè)銀行、信用社、村鎮(zhèn)銀行等。

與大型金融機構相比，中小金融機構有兩個顯著特點：第一，規(guī)模小。中小金融機構無論在注冊資本、資產總額，還是員工人數等方面規(guī)模都較小，競爭能力弱，抗風險能力差。第二，業(yè)務品種單一。中小金融機構一般主要經營存貸款業(yè)務，服務功能不齊全，資金不足，無力進行大規(guī)模的、根本性的金融業(yè)務創(chuàng)新活動。

1.3 中小金融機構管理會計體系框架

管理會計在中小金融機構應用的價值與作用，首先體現在以下方面。

1.3.1 戰(zhàn)略管理

管理會計可以為中小金融機構提供決策有用的信息，支撐其制定出科學合理的戰(zhàn)略目標，并能夠使短期目標與長期目標相協調，最終推動銀行戰(zhàn)略目標的實現。在實施戰(zhàn)略目標的過程中，管理會計協助銀行按照戰(zhàn)略目標的需求進行資源配置，并將戰(zhàn)略目標細分落實到銀行各業(yè)務部門、各分支機構，落實到具體責任人。銀行需設置專門的戰(zhàn)略管理部門，做好各業(yè)務部門及分支機構的協調合作工作，有效提升資源使用的效率和效果，并制定科學有效的績效激勵制度，調動員工積極性，最終實現戰(zhàn)略目標使銀行走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

1.3.2 營運管理

中小金融機構為實現戰(zhàn)略目標，要制定與戰(zhàn)略目標相適應的年度營運計劃，并根據自身經營特點及管理需要，按照營運計劃的制定、執(zhí)行、調整、監(jiān)控、分析等流程，選擇運用合適的管理會計工具方法。中小金融機構應具備完善的營運組織架構，明確各層級、各部門的職責，有效組織開展營運管理工作。管理會計對全行的營運數據、信息進行集中管理，客觀公正地對各業(yè)務部門、各分支機構進行績效評價，幫助銀行管理者實時、全面掌握營運的實際情況，防止營運狀況與預期出現較大偏差，及時對營運計劃做出適當調整，使營運目標更加貼合實際。

1.3.3 管理會計報告

戰(zhàn)略目標的完成情況要靠標準的管理會計報告來反映，按照報告使用者所處層級的不同，報告所包含的內容也不同。要形成高質量的會計報告，管理會計所進行的數據分析必須是全面的，也是綜合的，要對銀行內部各業(yè)務部門、各分支機構、各金融產品以及客戶經理進行多維度的績效評價，同時反映出經營管理各環(huán)節(jié)存在的問題，進而采取補救措施。報告分析的結果可以為經營管理部門引導全行的經營管理行為提供數據支持。

2 中小金融機構在應用管理會計時存在的問題

2.1 對管理會計的認知不足

目前，中小金融機構普遍存在對管理會計認知不足的問題，不了解管理會計的本質及其重要性。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，發(fā)展已近十年，從管理層到財務人員均習慣于傳統(tǒng)的財務管理模式經驗，未設定專門的管理會計崗位或部門，管理會計的任務和職能基本由財務部門承擔，這樣整個銀行就會把工作重點和主要精力放在財務會計核算方面，缺乏主動地利用管理會計為銀行創(chuàng)造價值的意識。

2.2 決策機制不完善

目前大部分中小金融機構的共性是缺乏科學的、系統(tǒng)的決策方法和決策管理機制。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，規(guī)模較小，總人數63人，中高層占15%，高層管理者做出決策依靠財務會計的相關數據，以會議的形式召集中高層討論決定。決策的內容涉及目標利潤、資產運用、利率定價、新產品開發(fā)、客戶管理等銀行管理的方方面面，既包括短期經營決策又包括長期戰(zhàn)略決策，決策的前期調研工作不夠縝密，做出決策時也沒有依據管理會計所提供的信息進行，決策存在一定的主觀意識，決策失誤風險較大。

2.3 管理會計應用程度低

隨著管理會計在金融系統(tǒng)應用的不斷深化，中小金融機構因受限于現有經營管理模式，導致管理會計并未融入經營管理的整個流程。不論是在法人治理、戰(zhàn)略管理方面，還是在市場定位、風險管理、內部流程制定等方面都比較粗糙，各管理環(huán)節(jié)缺乏有效控制。因缺乏經驗，未能有效運用管理會計工具對銀行的預算管理、成本控制、績效管理等活動的正常開展提供信息支持與評價，導致管理會計的作用與價值無法得到體現。

2.4 缺乏先進的信息系統(tǒng)

對于銀行來說，業(yè)務系統(tǒng)繁多，業(yè)務系統(tǒng)的智能化程度又參差不齊，中小金融機構所使用的業(yè)務系統(tǒng)普遍比較落后。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，核心業(yè)務系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)分別屬于不同的信息平臺，各業(yè)務系統(tǒng)數據的復雜程度不統(tǒng)一，因統(tǒng)計口徑不同造成數據標準也不統(tǒng)一，以致于各業(yè)務條線之間無法快速有效地進行資源共享。財務會計人員為了獲得某些有價值的財務數據，必須對某些業(yè)務進行手工記錄、手工核算，這不僅降低了財務數據的質量，還因工作量較大降低了財務數據使用的時效性，使領導層無法短時間內為銀行的發(fā)展做出正確的決策。

3 完善中小金融企業(yè)應用管理會計的建議

3.1 強化管理會計的作用和地位

管理當局是企業(yè)管理的核心力量，中小金融機構也不例外。想要充分運用管理會計創(chuàng)造價值，首先要讓領導者增強管理會計的意識，樹立管理會計理念，設立專門的管理會計部門，強化管理會計的地位，建立由銀行管理層至分支機構的自上而下的支持體系，促使管理會計工作獲得認可和支持。其次，中小金融機構要具備專業(yè)的管理會計人員，將其定位為給銀行高管提供管理支持，并通過制定相應的激勵和競爭機制，調動其工作積極性，提高工作效率。同時，要不斷提升管理會計的專業(yè)知識水平和業(yè)務素質，從而提升整個銀行的管理會計水平。

3.2 建立科學的決策機制

正確決策是各項工作成功的前提，中小金融機構應引入管理會計的方法和理念，結合自身特點運用科學的決策方法，防止決策隨意性。管理會計可以作為一個決策支持系統(tǒng)，針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業(yè)務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。既為決策提供支持信息，也為決策提供執(zhí)行信息。在實際工作中，決策需要建立在成本、效益分析的基礎之上，財務人員要充分發(fā)揮管理會計職能，通過審慎地分析預測，采用貨幣計量指標、市場利率、客戶群分析等綜合指標從多個備選方案中選擇最優(yōu)方案，以專業(yè)數據保證決策的可操作性，最大限度降低決策失敗的風險。

3.3 建立完善的管理會計模式

中小金融機構應結合自身組織架構的特點，建立健全包括法人治理、戰(zhàn)略管理、人事管理、財務管理以及各業(yè)務條線在內的管理會計模式，并使之貫穿于管理活動的全過程，以便更高效、更有力地控制銀行在戰(zhàn)略執(zhí)行、客戶滿意、風險管理、成本管控等方面所存在的問題。先進的管理會計理念與方法，可以嵌入到銀行管理的每一個細節(jié)，如在成本管控方面，中小金融機構可以運用管理會計方法形成業(yè)務成本、營運成本以及單位業(yè)務處理成本等各項成本的分攤體系，為銀行有效控制成本、擴大盈利水平提供依據。另外，管理會計可以引導、評價銀行員工的經營管理行為，為銀行管理層的決策提供基礎信息，以便保證中小金融機構全行的統(tǒng)一經營規(guī)劃與戰(zhàn)略目標相協調，促進戰(zhàn)略目標的實現。

3.4 優(yōu)化會計信息系統(tǒng)建設

管理會計信息系統(tǒng)的建設應涵蓋鑒銀行的各業(yè)務條線和產品數據，中小金融機構為了可持續(xù)發(fā)展的長遠目標，必須盡快加大對信息系統(tǒng)建設的資金投入。一方面，在實際工作中，管理會計需要運用一些較為復雜的計算分析方法，采用先進的管理會計信息系統(tǒng)核算，不僅可以節(jié)省人力物力，提高工作效率，更重要的是還可以避免手工記錄、人工核算所帶來的誤差。另一方面，先進的信息系統(tǒng)可以整合、規(guī)范現有各業(yè)務系統(tǒng)數據信息，確保核心業(yè)務部門的數據能夠在短時間內匯總到管理會計部門，實現對信息數據的實時動態(tài)監(jiān)控和分析，確保管理會計人員能夠有效挖掘會計信息中所包含或傳遞出的銀行管理中的有用信息或整個金融市場的變化趨勢，同時使銀行領導層對銀行的重要數據、財務狀況和經營狀況實時了解，從而為領導層制定決策提供及時有效的信息數據。

4 結語

縱觀世界各國企業(yè)，都在為提高利潤、降低成本大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又先進了許多，它需要每個企業(yè)都結合自己的實際情況去構建適合自己的管理會計體系。管理會計在中小金融機構的廣泛應用具有一定的難度，但如果管理會計能夠成功在中小金融機構中應用，就能充分發(fā)揮管理會計的作用，使中小金融機構在應對利率市場化的挑戰(zhàn)中經受住考驗，成為真正以客戶為中心、以價值為導向、具備卓越管理能力、可持續(xù)發(fā)展的新一代銀行。

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