王康民　陳雅莉

摘要：隨著我國高等院校不斷發(fā)展，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)出多樣化，經(jīng)費(fèi)規(guī)模也不斷增長。為保障高等院校優(yōu)質(zhì)發(fā)展，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)與健全業(yè)已成為迫切需求。本文基于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的基本原則，歸納了在內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用、評(píng)價(jià)信息的獲取等方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上，從問題分解、優(yōu)化流程、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境等方面提出了對(duì)策建議，旨在為高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善以及優(yōu)化提供解決方案。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制評(píng)價(jià);體系構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F27? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）06-0135-02

一、高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的內(nèi)涵與構(gòu)建原則

黨的十九大對(duì)發(fā)展教育事業(yè)進(jìn)行了全新部署，習(xí)近平總書記在報(bào)告中明確提出，“建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，深化教育改革，加快教育現(xiàn)代化，辦好人民滿意的教育”。目前，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，教育事業(yè)也得到了優(yōu)質(zhì)發(fā)展，教育體制的改革也不斷深化，高等院校已經(jīng)從體量增長階段轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展階段，因此提高高等院校發(fā)展質(zhì)量已成為關(guān)鍵。隨著高等院校規(guī)?；约皟?nèi)涵式發(fā)展，更高質(zhì)量的內(nèi)部控制成為重中之重。近年來，為完善高等院校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)部控制水平，政府出臺(tái)了一系列相關(guān)法律、法規(guī)，如《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》中指出，“高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指高校自行對(duì)自身內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程”。同時(shí)，要求在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建上，需遵循全面性、客觀性、重要性、適應(yīng)性以及定性與定量相結(jié)合的原則。

高等院校在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中具體表現(xiàn)為：全面性指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系要貫穿學(xué)校經(jīng)營活動(dòng)的全過程，覆蓋學(xué)校及其所屬單位的全員，以及預(yù)算、收支、資產(chǎn)等全方位;客觀性指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵循客觀事實(shí)，獨(dú)立、準(zhǔn)確地反映被評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況;重要性是指，在評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過程中，要對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加以控制，如關(guān)鍵崗位進(jìn)行崗位輪換、強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)鍵人員年假;適應(yīng)性是指既要適應(yīng)整體教育環(huán)境，又要適應(yīng)學(xué)校自身特點(diǎn)，建立適應(yīng)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)體系;定性與定量相結(jié)合是指評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要充分結(jié)合理論分析與定量分析，既保證靈活不僵化，又保證判斷有依據(jù)。

二、高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不全面

事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控主要源自內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)三個(gè)方面。由于高等院校的公益性，導(dǎo)致外部審計(jì)不受重視，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)高等院校的內(nèi)部控制范圍仍局限于財(cái)務(wù)和資產(chǎn)部門，并不符合內(nèi)部控制全面性的基本原則，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，全員參與程度較低現(xiàn)象，僅能滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。從而間接地影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性，又導(dǎo)致連財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理上都出現(xiàn)不準(zhǔn)確現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不規(guī)范

盡管各高等院校的基本辦學(xué)方向相近，但在具體發(fā)展目標(biāo)以及內(nèi)部環(huán)境上都存在個(gè)性化差異，就目前而言，國家層面的相關(guān)文件僅能為高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供理論基礎(chǔ)與方向指引，缺乏普遍適用性。由于我國高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究還處于起步階段，各省市地區(qū)的高等院校內(nèi)部控制建設(shè)尚處于摸索階段，基本是在內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，這就造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不完整。因此，在實(shí)施的過程中，由于學(xué)校事先沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒能遵循定性與定量相結(jié)合的方法，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制體系無法充分發(fā)揮作用，使得當(dāng)前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏系統(tǒng)性和客觀性。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系實(shí)用性低

在高等院校中事業(yè)單位的層級(jí)制組織形式，限制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究探索，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建往往是基于財(cái)政廳、教育廳的文件要求，只重制度建設(shè)不重貫徹實(shí)施，形式主義現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，由于高等院校的事業(yè)單位性質(zhì)，如何評(píng)價(jià)學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r本身就存在分歧，造成了個(gè)性化需求高評(píng)價(jià)體系適應(yīng)性差的后果。因此，通過內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理這一任務(wù)就顯得更為艱巨。從而使得內(nèi)部控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、評(píng)價(jià)體系實(shí)用性低、評(píng)價(jià)結(jié)果整改意見無法落地等一系列問題不斷出現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分析程度淺

隨著高等院校信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，信息化建設(shè)已經(jīng)取得顯著成效。但高等院校各部門之間信息系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性較差，出于安全角度，接口開通受限，導(dǎo)致資源無法共享，出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，無法提升工作效率。

三、高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建以及優(yōu)化對(duì)策

（一）樹立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理思維模式

高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估、判斷、優(yōu)化和再評(píng)估的專門手段，能夠有效完善學(xué)校內(nèi)部控制體系，優(yōu)化學(xué)校運(yùn)營管理能力。高等院校師生應(yīng)當(dāng)善于運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的手段，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)思維模式，這對(duì)于管理層而言，就是當(dāng)遇到問題的時(shí)候首先考慮，哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，通過內(nèi)控評(píng)價(jià)，將問題分解。比如，在日常管理工作中遇到工資及福利支出不足時(shí)，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)用內(nèi)控評(píng)價(jià)的方式進(jìn)行分析，是年初預(yù)算不足、還是事業(yè)收入減少、還是薪資標(biāo)準(zhǔn)有問題？通過信息與溝通評(píng)價(jià)以內(nèi)部信息傳遞、相關(guān)信息系統(tǒng)為依據(jù)，做好內(nèi)控的評(píng)價(jià)管理，從而通過運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，達(dá)到優(yōu)化學(xué)校運(yùn)營的目的。這一管理思維模式的建立，能夠有效地串聯(lián)起全校的人力與物力資源，提高全員參與度，樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，確保教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)能得到有效的內(nèi)部控制。

（二）促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化

目前，高等院校內(nèi)部控制建設(shè)主要是依據(jù)國家財(cái)政部為行政事業(yè)單位而制定頒發(fā)的《規(guī)范》，由于該文件屬于國家層面，只能為高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的實(shí)際工作提供宏觀指引。在高等院校層面，應(yīng)當(dāng)首先規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，企業(yè)會(huì)把導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失金額大于千分之三的認(rèn)定為重大缺陷，將千分之一到千分之三的認(rèn)定為重要缺陷，將千分之一以內(nèi)的認(rèn)定為一般缺陷。目前高等院校的當(dāng)務(wù)之急是確定控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，在校領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，確定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、并進(jìn)行測(cè)試以及確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以模塊化的形式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，逐步地為事業(yè)單位換血，這樣，通過三到五年的時(shí)間，一到兩輪的全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和優(yōu)化，定能使學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系更加成熟，使學(xué)校的發(fā)展向高質(zhì)量的內(nèi)涵式發(fā)展邁進(jìn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)高等院校內(nèi)部環(huán)境的引領(lǐng)

為避免內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式主義，首先要完善高等院校內(nèi)部環(huán)境的控制評(píng)價(jià)。其中，主要包括組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策以及社會(huì)責(zé)任與學(xué)校文化四大方面。在實(shí)際操作中，一方面應(yīng)當(dāng)完善組織框架，明確內(nèi)部控制實(shí)施的牽頭單位以及主管領(lǐng)導(dǎo)，形成單獨(dú)的內(nèi)部控制體系;另一方面，應(yīng)當(dāng)充分衡量人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)人事處的人力資源規(guī)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)，努力降低人力資源獲取、投資、使用、保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。倒逼人事處做好績效管理、薪酬管理。將學(xué)校各部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷納入部門和個(gè)人業(yè)績考核的一項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)（KPI）中，從而提高學(xué)校各部門建立持續(xù)優(yōu)化運(yùn)營管理活動(dòng)的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系充分發(fā)揮其在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性中的作用，推動(dòng)高校的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）強(qiáng)化信息化平臺(tái)建設(shè)

建立高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，需要建立綜合信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，以優(yōu)化部門與部門之間、教職員工與教職員工之間內(nèi)部信息傳遞。建立公開透明的信息披露機(jī)制，將學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)的信息，通過信息管理系統(tǒng)暢通交流渠道，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接與資源共享，完善單位信息化平臺(tái)建設(shè)。運(yùn)用信息管理系統(tǒng)及時(shí)對(duì)外披露相關(guān)信息，接受公眾與其他部門的監(jiān)督與制約，從中選取群眾意見大、反應(yīng)差的部分作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇，為內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防止重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語

目前高等院校體制機(jī)制改革的步伐逐漸加快，從事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)式經(jīng)營，取消員工事業(yè)編制等政策的出臺(tái)可見一斑，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)恰恰成為了高等院校改革、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效率，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。雖然高等院校目前在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建上還存在諸多問題，但問題的解決一定不是靠照搬照抄去實(shí)現(xiàn)的。只有建立內(nèi)控評(píng)價(jià)思維、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化控制環(huán)境、更新控制手段，才能標(biāo)本兼治，使高等教育事業(yè)能緊跟時(shí)代步伐，煥發(fā)出新的生機(jī)活力。

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[責(zé)任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-05-01

基金項(xiàng)目： 黑龍江省藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（2019B118）

作者簡介： 王康民（1989- ），男，山東龍口人，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理;陳雅莉（1997- ），女，河南濮陽人，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。