房麗君　劉光進(jìn)

【摘要】目前會(huì)計(jì)假賬普遍、審計(jì)誠信嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)審計(jì)誠信成為嚴(yán)重的社會(huì)問題。為了治理假賬、不做假賬，必須把誠信教育放在首位，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重建會(huì)計(jì)審計(jì)誠信長城。從選題背景及目的，國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的涵義進(jìn)行分析，找出目前我國審計(jì)誠信缺失帶來的危害和原因，并提出提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信水平的措施。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);誠信;假賬;現(xiàn)狀;反思

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信缺失的原因

（一）審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范

（1）競(jìng)爭(zhēng)壓力大。目前由于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立限制條件低，進(jìn)入門檻較低，導(dǎo)致我國目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過多，但競(jìng)爭(zhēng)力較弱，事務(wù)所行業(yè)處于“小、散、亂”狀態(tài)，最為致命的是很多事務(wù)所根本就不具備審核大中企業(yè)的能力，導(dǎo)致了事務(wù)所之間通過價(jià)格戰(zhàn)來發(fā)展客戶的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)秩序。

（2）缺乏有效監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為以會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)為謀生手段的自由職業(yè)人，也可以說是具有特定利益的“經(jīng)濟(jì)人”，為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自身利益最大化，需要自己尋找客戶，發(fā)展業(yè)務(wù)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在其承接業(yè)務(wù)過程中，為了獲得更多客戶，大部分事務(wù)所會(huì)選擇降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力和職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)

（1）職業(yè)道德意識(shí)弱。為了規(guī)范并且提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高審計(jì)誠信，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了相關(guān)的準(zhǔn)則。文件中明確指出審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)遵守誠信、獨(dú)立性、客觀公正和應(yīng)有的關(guān)注等其他執(zhí)業(yè)道德基本原則。但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于自身利益或外在壓力，使得在工作中不能很好地堅(jiān)持執(zhí)業(yè)道德基本原則。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力弱。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量相對(duì)較少，而成規(guī)模并且權(quán)威的事務(wù)所更是鳳毛麟角。規(guī)模較小不具備專業(yè)審計(jì)能力，為降成本，雇傭在校大學(xué)生到單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)前未進(jìn)行相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)，直接進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信缺失的危害

（一）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信息的取得主要依靠會(huì)計(jì)信息。作為對(duì)會(huì)計(jì)信息起把關(guān)作用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，大量不規(guī)范行為的存在使其不能通過審計(jì)鑒定維系會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，造成虛假信息充斥社會(huì)。必然導(dǎo)致宏觀信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策。這不僅會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源配置效率降低、國有資產(chǎn)大量流失，偷稅、漏稅、騙匯、騙取出口退稅活動(dòng)猖獗，助長貪污腐化之風(fēng)，而且還會(huì)擾亂國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家方針政策的制定、執(zhí)行。

（二）對(duì)社會(huì)公眾的危害

因投資風(fēng)險(xiǎn)增大、信息成本提高常出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，或回報(bào)率很低，甚至不能按時(shí)收回投資的現(xiàn)象。如銀廣廈虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，董事長兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。

（三）對(duì)企業(yè)的危害

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下的一種短期行為。企業(yè)的審計(jì)信息失真一旦曝光，勢(shì)必遭到相關(guān)部門的嚴(yán)厲處罰。這不僅使企業(yè)的利益受損，企業(yè)的形象和市場(chǎng)也將遭受嚴(yán)重影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信缺失，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信度的措施

（一）規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)

（1）加強(qiáng)監(jiān)管，由監(jiān)管部門委托事務(wù)所。作為政府此時(shí)就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來積極規(guī)范市場(chǎng)秩序：既要保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展，也要積極營造一個(gè)公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為避免和減少類似情況，可考慮通過設(shè)立特種基金解決所需資金的方式，暫停由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

（2）完善行業(yè)法律法規(guī)，加大處罰力度。今后，我國應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《刑法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)舞弊、失誤等失信行為要作出明確具體的規(guī)定，進(jìn)一步明確誠信責(zé)任，細(xì)化由法律制裁的失信行為，避免各法律規(guī)定之間的沖突，以便于執(zhí)法操作。

（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，解決國有股獨(dú)大的問題;其次要改善國有資產(chǎn)管理體制，使政府作為國有資產(chǎn)的所有者其行使權(quán)的職能到位，按現(xiàn)在企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系。總之，只有做到兩權(quán)分離、產(chǎn)權(quán)明晰，政府、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的規(guī)劃才能成立。

（二）強(qiáng)化職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力建設(shè)

（1）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，有很多情形和關(guān)系會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)程序和政策，保證內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則;設(shè)立質(zhì)量控制監(jiān)督部門，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量;建立懲戒機(jī)制，實(shí)行強(qiáng)硬政策保障程序有序進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)培養(yǎng)遵守職業(yè)道德的意識(shí)。

（2）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行其相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力至關(guān)重要。

（三）行業(yè)自身素質(zhì)的加強(qiáng)

（1）加強(qiáng)行業(yè)誠信的教育與宣傳。①通過教育與宣傳，使會(huì)計(jì)行業(yè)充分認(rèn)識(shí)到誠信的重要性。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗前培訓(xùn)要把誠信教育作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。③完善后續(xù)教育體系，使誠信教育落到實(shí)處。

（2）加快事務(wù)所體制改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，但這種責(zé)任最終要落實(shí)到自身的制度建設(shè)上。根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)違法違規(guī)行為承擔(dān)行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。而現(xiàn)行的有限責(zé)任制造成事務(wù)所的民事賠償能力不到位。因此，加快有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)型是行業(yè)發(fā)展的必要趨勢(shì)。

（3）建立行業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系。應(yīng)以建立事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案為起點(diǎn)，開展行業(yè)信用制度建設(shè)。在建立起“事務(wù)所信用檔案”和“個(gè)人信用檔案”后，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具，將各類信用信息納入“兩檔”之中，并在行業(yè)內(nèi)增加其透明度，同時(shí)逐步規(guī)范完善信用制度。

四、總結(jié)

總之，要通過各方的共同努力來改善我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)誠信，提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮積極預(yù)警作用，更好地監(jiān)督企業(yè)行為并促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。