陳永亮

摘要：糧食倉儲是國家為了預(yù)防自然災(zāi)害、調(diào)節(jié)糧油市場供求關(guān)系變化而形成的戰(zhàn)略物資準(zhǔn)備，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障。對于糧食倉儲企業(yè)來說，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理可以實現(xiàn)企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文在闡述糧食倉儲企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制必要性的基礎(chǔ)上，分析糧食倉儲企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，并針對內(nèi)部控制的應(yīng)用和優(yōu)化提出有效的建議。

關(guān)鍵詞：糧食倉儲企業(yè);內(nèi)部控制;思考

一、糧食倉儲企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性

糧食倉儲企業(yè)承擔(dān)著確保糧食安全的職能，這一類國有公司的收入一般來源于國家財政撥款，也是由國家投資建倉的單位，其管理具備鮮明的行業(yè)特色[1]。完善內(nèi)部控制是糧食倉儲企業(yè)發(fā)揮職能保證國有資產(chǎn)保值增值的重要途徑。糧食倉儲企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）加強(qiáng)內(nèi)部控制管控力度是建立現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)在要求?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)正面臨著經(jīng)濟(jì)體制的改革轉(zhuǎn)型，而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的基本職能之一，它能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，提高財務(wù)報告的可靠性，降低企業(yè)運營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展;2）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必然選擇。對于糧食倉儲企業(yè)來說，要想實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，就必須要制定科學(xué)的制度、利用科學(xué)的程序來規(guī)范各項業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的開展，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理;3）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是提高糧食倉儲企業(yè)管理效益的重要舉措。糧食倉儲企業(yè)為政府承擔(dān)著管理職能，不僅要關(guān)注企業(yè)的社會效益，也需要獲取一定的產(chǎn)出價值[2]。而科學(xué)的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)的各項工作任務(wù)與職能進(jìn)行合理劃分，例如降低糧食保管費用、合理配置儲備糧出入庫、降低資金成本等，通過協(xié)調(diào)控制、考核激勵等方法手段來創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值和管理效率;4）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是順應(yīng)國家政策的有效途徑。《會計法》中明確表明了企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是國家政策導(dǎo)向，糧食倉儲企業(yè)作為保障國家區(qū)域糧食安全的政策性企業(yè)，必須要依法嚴(yán)格儲備糧出入庫、儲備補(bǔ)貼結(jié)算、資金封閉運行等工作流程，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，避免徇私貪污，以保證國家糧食資源的安全。

二、糧食倉儲企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題

糧食倉儲企業(yè)屬于傳統(tǒng)企業(yè)，市場化程度較低，在內(nèi)部控制管理的應(yīng)用中存在著很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，糧食倉儲企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。在傳統(tǒng)的管理理念和管理模式的影響下，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)置也缺乏一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性。大部分糧食倉儲企業(yè)都沒有建立較為嚴(yán)格的內(nèi)部審計體系，將內(nèi)部審計職能規(guī)劃到財務(wù)部門，造成財務(wù)管理與內(nèi)部審計之間缺乏監(jiān)督效應(yīng)。另外，企業(yè)只注重內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)，但對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況也沒進(jìn)行全過程監(jiān)督、評估和改進(jìn)，造成內(nèi)控制度流于表面形式。

其次，企業(yè)缺乏風(fēng)險控制意識。對于糧食倉儲企業(yè)來說，忽略超額儲備風(fēng)險是糧食安全隱患的最大源頭，一些企業(yè)為了獲取更多的財政補(bǔ)貼，就過量儲備糧食，縮減倉管開支，這一舉措雖然提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但糧倉的管理安全受到了威脅。例如2013年東北某地糧食倉儲庫上萬噸糧食被燒，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，就是由于企業(yè)糧食存儲數(shù)額超過了倉庫正常容量負(fù)荷，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失[3]。此外，糧食倉儲企業(yè)是政策性企業(yè)，其業(yè)務(wù)行動都是按照國家文件規(guī)定來實施的，因此對風(fēng)險識別、分析與控制，相對于市場上其他企業(yè)來說水平較低。但在實際管理中只注重對儲備糧保管的風(fēng)險評估，沒有考慮到對戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)等方面內(nèi)容的風(fēng)險管控，也會使得企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險重重。

最后，企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后。內(nèi)部控制信息化建設(shè)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理有效的輔助性手段，而糧食倉儲企業(yè)對于內(nèi)部控制信息化建設(shè)中還存在著投入不足、重視不夠的問題，一些企業(yè)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)與現(xiàn)有的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間存在著隔閡，反而影響了內(nèi)部信息溝通反饋效果，也無法發(fā)揮反舞弊機(jī)制的執(zhí)行作用。

三、糧食倉儲企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的有效對策

（一）建立健全內(nèi)部控制體系

依據(jù)我國財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列政策，一方面，結(jié)合糧食倉儲企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特征和經(jīng)營情況，全面覆蓋糧食訂單、糧食收購、儲備糧輪換等業(yè)務(wù)活動，建立全方位、全過程的內(nèi)部控制管理體系;另一方面，企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，依據(jù)內(nèi)部控制的要求合理設(shè)計內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，明確各個部門、崗位的職能和權(quán)限，提高內(nèi)部控制的管理效能。

（二）完善內(nèi)部控制內(nèi)容

糧食倉儲企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對訂單收購環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)節(jié)、出入庫環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，形成事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。

1.對訂單收購環(huán)節(jié)的控制。訂單收購環(huán)節(jié)主要包括糧食訂單簽訂、糧食收購入庫、資金支付和訂單獎勵兌現(xiàn)等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)在訂單收購系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立農(nóng)戶、商戶糧食種植情況的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，依據(jù)政策調(diào)整收購訂單簽訂數(shù)量，通過質(zhì)量檢測以后收購入庫，并通過統(tǒng)一的電子銀行賬戶支付售糧款，落實訂單獎勵金到賬，減少“假收購”現(xiàn)象。

2.對倉儲環(huán)節(jié)的控制。倉儲環(huán)節(jié)主要包括入庫糧食數(shù)量和質(zhì)量檢測、倉儲成本控制等內(nèi)容。依據(jù)糧食入庫信息建立糧食存儲數(shù)據(jù)庫，并在管理系統(tǒng)上定期記錄糧食溫度、濕度、蟲害等糧食的具體情況，定期進(jìn)行機(jī)械通風(fēng)、殺蟲驅(qū)害等措施，保證糧食的質(zhì)量。

3.對出入庫環(huán)節(jié)的控制。出入庫環(huán)節(jié)主要包括糧食出入庫數(shù)量和質(zhì)量檢測、出入庫審核手續(xù)等內(nèi)容、企業(yè)要加強(qiáng)對出入庫糧食的檢測，引進(jìn)外部一些有資質(zhì)的檢測機(jī)構(gòu)，根據(jù)糧食出入庫訂單來進(jìn)行掃描出入庫，掌控糧食的市場流動狀態(tài)。針對業(yè)務(wù)處理方面，要遵循國家政策要求，通過各層級的審批以后才能形成糧食出入庫通知書，糧食實物移動與運輸也需要經(jīng)過電子稱重系統(tǒng)、安防系統(tǒng)等檢測，在保證倉儲糧食數(shù)量賬實相符的情況下才能實現(xiàn)出入庫管理，避免糧食隨意移倉，以保證國有資產(chǎn)的完整性。

4.對銷售環(huán)節(jié)的控制。銷售環(huán)節(jié)主要包括銷售策略、銷售資金回籠等內(nèi)容。對于糧食倉儲企業(yè)來說，儲備糧輪換銷售應(yīng)當(dāng)避免定向議價，一般情況下應(yīng)采用在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布公開競價銷售的信息來尋找交易方，盡量減少銷售環(huán)節(jié)中的徇私舞弊等情況的發(fā)生。同時，企業(yè)還要針對銷售環(huán)節(jié)建立應(yīng)收賬款管理制度，通過加強(qiáng)對合作商信用管理、建立應(yīng)收賬款催收部門等方式來促進(jìn)資金回籠，由企業(yè)財務(wù)部門來負(fù)責(zé)結(jié)算和監(jiān)督應(yīng)收賬款回收工作，減少壞賬、爛賬的發(fā)生，降低國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險管理

加強(qiáng)風(fēng)險管理是從企業(yè)的經(jīng)營管理入手，減少企業(yè)因經(jīng)營不善帶來的負(fù)面影響，保證國有資產(chǎn)保值增值。在這一過程中，糧食倉儲企業(yè)尤其要加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范，將儲備糧食管理作為內(nèi)部控制中的重要管理內(nèi)容，特別要對實物資產(chǎn)保管、儲備糧食管理、法律法規(guī)風(fēng)險進(jìn)行重點關(guān)注，通過對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理執(zhí)行、資金運作情況的分析與評估，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部外部環(huán)境因素，設(shè)定風(fēng)險控制目標(biāo)，建立有效的風(fēng)險決策機(jī)制和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

糧食倉儲企業(yè)對收購、出入庫、銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，離不開信息化系統(tǒng)建設(shè)。在這一理念下，糧食倉儲企業(yè)要充分意識到信息化建設(shè)給企業(yè)帶來的優(yōu)勢，加大信息化投入，建立糧食訂單收購、糧食倉儲管理、財務(wù)會計管理、糧食流通統(tǒng)計等信息系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的集成性，將財務(wù)處理軟件、ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)等融入到企業(yè)日常的經(jīng)營活動和投資決策中，保證內(nèi)部控制工作的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，糧食倉儲企業(yè)在國家政策倡導(dǎo)與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，已經(jīng)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。因此，企業(yè)要從自身出發(fā)，依據(jù)國家政策規(guī)定和實際經(jīng)營情況，建立完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對糧食倉儲、購銷、出入庫等內(nèi)容的控制作用，做好風(fēng)險防范措施，健全企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，規(guī)范企業(yè)管理流程，促進(jìn)企業(yè)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益同步實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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