戚偉琳 辛偉童

[摘 要]往來款項(xiàng)具有發(fā)生頻繁、占用資金量大的特點(diǎn)，若往來款項(xiàng)核算不準(zhǔn)確，將導(dǎo)致收入及支出確認(rèn)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，因此需要高校加以重視。文章將政府會(huì)計(jì)制度下高校典型的往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，分析具體賬務(wù)處理方法，為高校執(zhí)行新制度下的往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)處理提供一定的借鑒和思路。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;高校;往來款;賬務(wù)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.14.143

1 引言

自2019年1月1日起，高校需要執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。政府會(huì)計(jì)的實(shí)施，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮了作用，與原有的收付實(shí)現(xiàn)制相互結(jié)合又適當(dāng)分離，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)、最終呈現(xiàn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告雙報(bào)告。往來款項(xiàng)是新制度執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，關(guān)系到收入支出確認(rèn)的正確性，因此，本文將對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)核算中的往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分析，以期對(duì)高校在新政府會(huì)計(jì)制度下的業(yè)務(wù)核算提供有益參考。

2 基本往來款項(xiàng)賬務(wù)處理

往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理的基本原則是分析該筆往來款項(xiàng)是否能夠明確其用途及是否納入預(yù)算管理，對(duì)于用途明確且應(yīng)該納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要做對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.1 應(yīng)收賬款

此科目在高校中主要用于發(fā)生的事業(yè)收入、租金收入、其他收入等應(yīng)收未收的款項(xiàng)。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)在款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)收入。高校常見的是科研費(fèi)未到賬但是預(yù)開發(fā)票的情況，由于尚未開始履行合同，故先確認(rèn)的應(yīng)是應(yīng)繳增值稅的金額;但部分高校會(huì)在發(fā)票開具的同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)收入，筆者認(rèn)為這樣的做法應(yīng)該是保證在開發(fā)票的同時(shí)，合同已經(jīng)開始履行，否則會(huì)出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的情況。賬務(wù)處理如表1所示。

2.2 預(yù)付賬款

本科目核算高校按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。以一般購(gòu)貨或服務(wù)為例，對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理如表2所示。

2.3 其他應(yīng)收款

本科目主要核算暫付款項(xiàng)及其他墊付周轉(zhuǎn)類款項(xiàng)。注意區(qū)分預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，其他應(yīng)收款一般屬于單位內(nèi)部與購(gòu)銷行為無關(guān)的債權(quán)關(guān)系。高校常用的其他應(yīng)收款明細(xì)科目主要有職工預(yù)借差旅費(fèi)和備用金等。以職工預(yù)借差旅費(fèi)為例，目前的處理方法主要有以下兩種。

方法一是在報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，根據(jù)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用科目的金額來確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出，在暫付款時(shí)不確認(rèn)預(yù)算支出。此種方法符合政府會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理要求。賬務(wù)處理如表3所示。

方法二是在預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出，在報(bào)銷時(shí)只對(duì)實(shí)際報(bào)銷金額與借款額的差額部分確認(rèn)預(yù)算支出。這種做法是因在預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)，已經(jīng)可以明確資金用途為差旅費(fèi)，并發(fā)生付款業(yè)務(wù)，即發(fā)生了預(yù)算管理下的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，故要確認(rèn)預(yù)算支出。賬務(wù)處理如表4所示。

2.4 預(yù)收賬款

本科目核算高校中的科研預(yù)收賬款、租金預(yù)收賬款等。以采用預(yù)收方式確認(rèn)科研事業(yè)收入為例，由于在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，此筆款項(xiàng)的用途可以確定為納入預(yù)算管理的科研收入，要對(duì)應(yīng)確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入。賬務(wù)處理如表5所示。

2.5 其他應(yīng)付款

該科目核算除預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等以外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，由于此類款項(xiàng)用途暫不明確，無法確定是否為納入預(yù)算管理的現(xiàn)金，故不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。待明確用途后需確認(rèn)收入時(shí)再做預(yù)算會(huì)計(jì)。賬務(wù)處理如表6所示。

2.6 應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款科目核算因購(gòu)買物資、接受服務(wù)等應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。在計(jì)算應(yīng)付未付款項(xiàng)時(shí)不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，在實(shí)際支付時(shí)產(chǎn)生現(xiàn)金流出并確認(rèn)事業(yè)支出。賬務(wù)處理如表7所示。

3 結(jié)語

高校往來款業(yè)務(wù)涵蓋了高校日常頻繁發(fā)生的收入確認(rèn)、資金支付、預(yù)借款項(xiàng)業(yè)務(wù)，是主要的資金收付業(yè)務(wù)類型，高校須加以重視。高?？山枵畷?huì)計(jì)改革的契機(jī)，全面清理以前年度往來款項(xiàng)。往來款項(xiàng)的有效管理，有助于融通校內(nèi)資金、提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。高校需要從實(shí)務(wù)層面出發(fā)，有效借助財(cái)務(wù)信息化手段，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于新制度的理解，準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)事項(xiàng)，保證政府會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確執(zhí)行。

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[作者簡(jiǎn)介]戚偉琳（1990—），女，漢族，廣西貴港人，碩士，東北大學(xué)秦皇島分校財(cái)經(jīng)處，會(huì)計(jì)師，研究方向：政府會(huì)計(jì)制度、高校預(yù)算績(jī)效管理;辛偉童（1991—），女，安徽太湖人，碩士，東北大學(xué)秦皇島分校財(cái)經(jīng)處，工程師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。