戚偉琳 辛偉童

[摘 要]往來款項具有發(fā)生頻繁、占用資金量大的特點，若往來款項核算不準確，將導(dǎo)致收入及支出確認時發(fā)生錯誤，因此需要高校加以重視。文章將政府會計制度下高校典型的往來款項業(yè)務(wù)進行梳理，分析具體賬務(wù)處理方法，為高校執(zhí)行新制度下的往來款項業(yè)務(wù)處理提供一定的借鑒和思路。

[關(guān)鍵詞]政府會計制度;高校;往來款;賬務(wù)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.14.143

1 引言

自2019年1月1日起，高校需要執(zhí)行《政府會計制度》，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》。政府會計的實施，使得權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計核算中發(fā)揮了作用，與原有的收付實現(xiàn)制相互結(jié)合又適當分離，實現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計的雙功能、實行權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)、最終呈現(xiàn)政府綜合財務(wù)報告及決算報告雙報告。往來款項是新制度執(zhí)行過程中財務(wù)核算的重要內(nèi)容，關(guān)系到收入支出確認的正確性，因此，本文將對政府會計制度下高校財務(wù)核算中的往來款項業(yè)務(wù)進行梳理分析，以期對高校在新政府會計制度下的業(yè)務(wù)核算提供有益參考。

2 基本往來款項賬務(wù)處理

往來款項的賬務(wù)處理的基本原則是分析該筆往來款項是否能夠明確其用途及是否納入預(yù)算管理，對于用途明確且應(yīng)該納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要做對應(yīng)的預(yù)算會計。

2.1 應(yīng)收賬款

此科目在高校中主要用于發(fā)生的事業(yè)收入、租金收入、其他收入等應(yīng)收未收的款項。按照政府會計制度的要求，財務(wù)會計按照合同完成進度確認事業(yè)收入，預(yù)算會計在款項實際收到時予以確認收入。高校常見的是科研費未到賬但是預(yù)開發(fā)票的情況，由于尚未開始履行合同，故先確認的應(yīng)是應(yīng)繳增值稅的金額;但部分高校會在發(fā)票開具的同時，確認事業(yè)收入，筆者認為這樣的做法應(yīng)該是保證在開發(fā)票的同時，合同已經(jīng)開始履行，否則會出現(xiàn)提前確認收入的情況。賬務(wù)處理如表1所示。

2.2 預(yù)付賬款

本科目核算高校按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。以一般購貨或服務(wù)為例，對應(yīng)的賬務(wù)處理如表2所示。

2.3 其他應(yīng)收款

本科目主要核算暫付款項及其他墊付周轉(zhuǎn)類款項。注意區(qū)分預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，其他應(yīng)收款一般屬于單位內(nèi)部與購銷行為無關(guān)的債權(quán)關(guān)系。高校常用的其他應(yīng)收款明細科目主要有職工預(yù)借差旅費和備用金等。以職工預(yù)借差旅費為例，目前的處理方法主要有以下兩種。

方法一是在報銷差旅費時，根據(jù)對應(yīng)的財務(wù)會計費用科目的金額來確認相應(yīng)的預(yù)算支出，在暫付款時不確認預(yù)算支出。此種方法符合政府會計制度的賬務(wù)處理要求。賬務(wù)處理如表3所示。

方法二是在預(yù)借差旅費時確認預(yù)算支出，在報銷時只對實際報銷金額與借款額的差額部分確認預(yù)算支出。這種做法是因在預(yù)借差旅費時，已經(jīng)可以明確資金用途為差旅費，并發(fā)生付款業(yè)務(wù)，即發(fā)生了預(yù)算管理下的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，故要確認預(yù)算支出。賬務(wù)處理如表4所示。

2.4 預(yù)收賬款

本科目核算高校中的科研預(yù)收賬款、租金預(yù)收賬款等。以采用預(yù)收方式確認科研事業(yè)收入為例，由于在收到預(yù)收款項時，此筆款項的用途可以確定為納入預(yù)算管理的科研收入，要對應(yīng)確認事業(yè)預(yù)算收入。賬務(wù)處理如表5所示。

2.5 其他應(yīng)付款

該科目核算除預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等以外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，由于此類款項用途暫不明確，無法確定是否為納入預(yù)算管理的現(xiàn)金，故不做預(yù)算會計分錄。待明確用途后需確認收入時再做預(yù)算會計。賬務(wù)處理如表6所示。

2.6 應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款科目核算因購買物資、接受服務(wù)等應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的款項。在計算應(yīng)付未付款項時不做預(yù)算會計分錄，在實際支付時產(chǎn)生現(xiàn)金流出并確認事業(yè)支出。賬務(wù)處理如表7所示。

3 結(jié)語

高校往來款業(yè)務(wù)涵蓋了高校日常頻繁發(fā)生的收入確認、資金支付、預(yù)借款項業(yè)務(wù)，是主要的資金收付業(yè)務(wù)類型，高校須加以重視。高校可借政府會計改革的契機，全面清理以前年度往來款項。往來款項的有效管理，有助于融通校內(nèi)資金、提高財務(wù)管理質(zhì)量。高校需要從實務(wù)層面出發(fā)，有效借助財務(wù)信息化手段，不斷加強財務(wù)人員對于新制度的理解，準確核算財務(wù)事項，保證政府會計制度的準確執(zhí)行。

參考文獻：

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[作者簡介]戚偉琳（1990—），女，漢族，廣西貴港人，碩士，東北大學(xué)秦皇島分校財經(jīng)處，會計師，研究方向：政府會計制度、高校預(yù)算績效管理;辛偉童（1991—），女，安徽太湖人，碩士，東北大學(xué)秦皇島分校財經(jīng)處，工程師，研究方向：財務(wù)管理。