金丹

摘要：近些年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐越來越快，經(jīng)濟(jì)體制越來越完善，與此同時，國家對于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境作出了一系列的優(yōu)化，并且出臺了很多配套的措施讓企業(yè)更好更快的發(fā)展，財務(wù)稅收制度發(fā)生了由營業(yè)稅改增值稅的變革，營改增政策極大的優(yōu)化了企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，給稅收體制帶來了巨大變革，讓建筑施工企業(yè)財務(wù)進(jìn)入一種良性的循環(huán)狀態(tài)，因此，建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門必須要深入探究營改增所帶來的有利影響，并且積極抓住這些有利要素，從而讓企業(yè)迎來更加輝煌的發(fā)展。本文就營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)會計的影響進(jìn)行了探討和研究，并且提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略，希望能夠為優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境提供一定的幫助和支持。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);財務(wù)與會計工作;開展策略

一、營改增政策對于建筑施工企業(yè)的重要意義

在建筑施工企業(yè)的日常發(fā)展運營過程中，財稅管理是一項非常重要的工作職責(zé)，財務(wù)部門肩負(fù)著控制成本籌劃稅收，調(diào)配營運資金，做好財務(wù)核算的重要責(zé)任，在以往的稅收工作中，營業(yè)稅稅收制度存在有一定的缺陷，營業(yè)稅本身屬于價內(nèi)稅，在稅收征管過程中，我們往往是在含稅價的基礎(chǔ)上再次計算營業(yè)稅，加之建筑施工項目稅收管理做得不規(guī)范，使得建筑施工企業(yè)需要向稅收部門繳納很多重復(fù)性的稅收，這極大的加重了建筑施工企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，影響了資金有效使用，對于企業(yè)的正常運營也造成了一定程度的阻礙。

近些年來，隨著營改增政策的不斷應(yīng)用，建筑行業(yè)發(fā)展環(huán)境得以優(yōu)化，很好地避免了重復(fù)性繳稅狀況的發(fā)生，從而讓企業(yè)有更多的流動資金可以被使用，提高了資源配置效率，增強了企業(yè)發(fā)展活力。增值稅屬于價外稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點，根據(jù)這一特點，我們能夠發(fā)現(xiàn)特定的增值稅最終會由消費者來承擔(dān)，由于消費者基數(shù)龐大，所以增值稅被分?jǐn)傊?，每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所承擔(dān)的壓力隨之降低，進(jìn)而減少了建筑施工企業(yè)的稅收壓力，但是，由于各種因素的影響，建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅收仍存在許多不可預(yù)見的狀況，稅收差異所導(dǎo)致的意見分歧問題時有發(fā)生，這不利于企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境建設(shè)，針對此類問題，許多業(yè)內(nèi)人士也提出了很多建設(shè)性的意見與措施。隨著營改增政策的逐步實施，建筑施工企業(yè)中的矛盾逐漸被化解，雙重稅收政策變?yōu)榱藛沃囟愂照?，從而讓各項工作?nèi)容更加清晰和明確，提高了財務(wù)稅收部門的工作質(zhì)量和工作效率。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)會計的影響

（一）營改增對建筑施工企業(yè)財稅成本的影響

營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響首先體現(xiàn)在財務(wù)稅收方面，在建筑施工企業(yè)的日常工作流程中，涉及到的業(yè)務(wù)類型多而復(fù)雜，營改增后采用不同的業(yè)務(wù)組合方式進(jìn)行處理都會產(chǎn)生不同程度的影響，比如施工過程中的人工費，我們可以在勞動合同聘任制、勞務(wù)派遣制、勞務(wù)分包等方式中進(jìn)行組合選擇，不同的組合方式對企業(yè)的經(jīng)營成本、財稅管理都會產(chǎn)生不同程度的影響，例如，企業(yè)如果選擇勞動合同聘任制時，使其成為自己的員工，那么就需要支付相應(yīng)的薪資費用，包括工資、五險一金、節(jié)假日福利等等，這些資金成本不涉及財務(wù)稅收而為企業(yè)實際承擔(dān)成本，眾所周知，人工費乃是建筑施工企業(yè)重大費用開支之一，此時如果我們選擇把這部分成本費用進(jìn)行分解，結(jié)合實際的內(nèi)部經(jīng)營情況，以勞務(wù)分包的形式與社會上的勞務(wù)分包單位進(jìn)行合作，從而讓勞務(wù)分布在多個地點，利用流轉(zhuǎn)稅將稅收成本分解到各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中去從而來優(yōu)化自身的經(jīng)營成本。又如建筑施工企業(yè)中材料費與機械設(shè)備費對企業(yè)的稅負(fù)也會產(chǎn)生很大的影響，我們可以利用稅收優(yōu)惠政策去籌劃選擇適合自己的合作模式，往往這就需要我們財務(wù)部門、合同經(jīng)營部門充分去研究探討，以不同組合方式對其成本、稅收等進(jìn)行測算，選擇最優(yōu)的組合方式進(jìn)行去尋找合作，從而優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)收益。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)財會指標(biāo)的影響

營改增對于建筑施工企業(yè)財務(wù)會計指標(biāo)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，建筑施工企業(yè)所涉及的材料與設(shè)備的數(shù)量與種類非常之多而廣，在對其進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，入賬價值會以原價扣除增值進(jìn)項稅額后計入，然而增值稅進(jìn)項稅額往往很大，與營業(yè)稅的模式下相比大大降低了資產(chǎn)的賬面價值，這將會在很大程度上影響建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，從而影響了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，必須要深入分析和優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的組成，形成穩(wěn)定有效的資本結(jié)構(gòu)，以保障資金的正常運轉(zhuǎn)。其次，營改增對建筑施工企業(yè)的利潤獲取會產(chǎn)生或多或少的影響，企業(yè)存在的核心是盈利，無論是營業(yè)稅還是增值稅，企業(yè)面對這兩種稅收制度，都要始終把盈利作為首務(wù)目標(biāo)，而凈利潤是反映經(jīng)營狀況的重要指標(biāo)，凈利潤越多，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r越好，營改增后，凈利潤的增減與是否取得合法合規(guī)的稅務(wù)發(fā)票有很大的關(guān)系，例如，企業(yè)如果沒有從勞務(wù)分包商、材料供應(yīng)商、機械租賃商等處取得合法合規(guī)的正規(guī)增值稅專用發(fā)票，將無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，直接增加營業(yè)成本，另如果取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定，則無法在所得稅前抵扣，增加所得稅費用，這些都會很大程度上降低建筑施工企業(yè)的凈利潤，增加財務(wù)支出不利于企業(yè)的發(fā)展與資源分配。

（三）營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的影響

營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，其會對工程造價體系產(chǎn)生一定程度的影響，隨著營改增政策的不斷實施和深入，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了一系列的變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也會影響產(chǎn)品造價的變化，以前的價內(nèi)稅逐漸演變?yōu)榱藘r外稅，讓招投標(biāo)工作相比以往發(fā)生了很大的變動，內(nèi)容逐漸增多，復(fù)雜性也變大，招投標(biāo)書制作難度越來越大，這對于招投標(biāo)工作者提出了新的挑戰(zhàn)，因此，如何科學(xué)合理的編制招投標(biāo)書并且開展招投標(biāo)工作成為了一項非常重要的財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容。其次，營改增對建筑施工企業(yè)中工程總、分包行為也產(chǎn)生了或多或少的影響，其影響主要體現(xiàn)在：第一，總、分包單位存在驗工計價滯后或者工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包單位不能及時驗工計價、不能及時收到拖欠的工程款項，從而總包單位不能及時取得進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，使得建筑施工總包單位要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大，增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險;第二，在實際的企業(yè)運行和操作過程中，除了具有勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包隊伍外，還存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務(wù)分包。這些形式的存在，在營改增后對建筑施工總承包單位也產(chǎn)生很大的影響，不僅僅是增值稅進(jìn)項發(fā)票取得不規(guī)范產(chǎn)生的進(jìn)項稅額無法足額抵扣的影響，還包括不同形式的分包隊伍產(chǎn)生的管理壓力、管理成本，進(jìn)而可能給建筑施工總包單位帶來法律風(fēng)險與后期的審計風(fēng)險等。

三、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)會計影響的對策

（一）采取科學(xué)的方式緩解稅收壓力

營改增對建筑施工企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，也帶來了發(fā)展挑戰(zhàn)，必須要用科學(xué)的方式緩解稅收壓力，增加企業(yè)的發(fā)展競爭力。近些年來，政府為了推動營改增政策在建筑施工行業(yè)內(nèi)的有效實施，出臺了一系列稅收過渡政策及扶持措施，建筑施工企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)圍繞這一系列政策與措施充分的研究和探討，深入分析其深層次含義，以便找到“老項目如何平穩(wěn)過渡，新項目如何精細(xì)財稅管理”的應(yīng)對性策略，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅這一過程中存在的項目進(jìn)行財稅研究與分析，通過研讀最新稅收政策，企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺一系列稅務(wù)管理流程、財務(wù)核算制度來規(guī)范企業(yè)的財稅管理，減輕企業(yè)的發(fā)展壓力。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分分析自身的實際情況以及建筑行業(yè)的發(fā)展背景，結(jié)合稅收政策做好財務(wù)規(guī)劃，保障每一筆資金都用在刀刃上，降低企業(yè)稅收。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時回收工程欠款，減少資金外債風(fēng)險，嚴(yán)格控制材料經(jīng)營商的材料成本，選擇物美價廉的材料，不斷健全和優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)政策，通過各種途徑減少企業(yè)稅收，優(yōu)化資金使用環(huán)境。

（二）完善建筑施工企業(yè)的風(fēng)險管理

在建筑施工企業(yè)的實際運營過程中，必然會面臨或多或少的經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險，必須要完善風(fēng)險管理工作，及時預(yù)測和認(rèn)知風(fēng)險，尋求解決策略，要加強發(fā)票管理制度，從正規(guī)手段開發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容要符合實際，確保發(fā)票的真實性和可用性。發(fā)票管理對于企業(yè)運營而言有非常重要的作用，尤其是增值稅發(fā)票，其能夠抵扣進(jìn)項稅額度，從而為企業(yè)節(jié)約了資金，必須要建立一支專業(yè)的發(fā)票管理小組，防止發(fā)票丟失和發(fā)票信息錯誤狀況的出現(xiàn)，要密切關(guān)注發(fā)票使用狀況，做好分類工作和網(wǎng)絡(luò)化管理工作。建筑企業(yè)營改增政策的實施過程中，企業(yè)原材料是我們必須要關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，要加強對材料經(jīng)營商的管理，構(gòu)建良好的合作關(guān)系，同時，盡可能選擇資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模較大，信譽良好的材料供應(yīng)商，從而減小采購成本，降低采購風(fēng)險。要加強合同審批工作，仔細(xì)閱讀合同中的每一項細(xì)節(jié)，杜絕合同糾紛狀況的發(fā)生。

總而言之，在建筑施工企業(yè)的發(fā)展過程中，營改增對于財務(wù)會計有非常重要的影響，企業(yè)必須要積極應(yīng)對營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn)，加強財務(wù)管理水平，將營改增政策深入落實到內(nèi)部工作中，調(diào)動積極因素促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高市場競爭力。

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