趙秀梅

摘要：政府會計制度是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理的重要制度依據(jù)，對提升財務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范性具有重要作用。行政事業(yè)單位遵循政府會計制度的原則，可以全面準(zhǔn)確的記錄和整理財政收支，真實反映預(yù)算執(zhí)行情況。為了進(jìn)一步適應(yīng)我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求為內(nèi)部財務(wù)管理提供指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，我國政府于2019年1月正式實施新政府會計制度，是對傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計制度的創(chuàng)新和完善，適應(yīng)當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀，實施新政府會計制度是不斷完善會計準(zhǔn)則體系的需要，同時也有利于規(guī)范會計調(diào)整事項。新會計制度的實施可以優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理體系，同時有助于不斷健全財務(wù)管理機(jī)制，提升單位財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。然而新政府會計制度在實施過程中存在適配性問題，行政事業(yè)單位要根據(jù)本單位實際情況做好單位新舊會計制度銜接工作，從而使新會計制度更能與行政事業(yè)單位的管理機(jī)制相適應(yīng)。下文根據(jù)新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理進(jìn)行探析，通過分析財務(wù)管理中存在的不足提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理;思考

一、政府會計制度相關(guān)背景

為了進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，響應(yīng)黨的十八屆三中全會的號召，建立符合行政事業(yè)單位的政府會計體系，為單位財務(wù)管理提供保障基礎(chǔ)，推動單位財務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化，財政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》，要求自2019年1月1日起我國各級行政事業(yè)單位全面施行新政府會計制度。在我國未實施新政府會計制度前，行政事業(yè)單位執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，沒有真正意義上的政府會計制度，在編決算時只能反映預(yù)算收支結(jié)余情況[1]。為了適應(yīng)國際大環(huán)境要求，提升政府會計質(zhì)量，我國黨的十九大報告中提出要建立全面、規(guī)范、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理，加強(qiáng)對單位財務(wù)報告和財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和控制，需要以合適的政府會計制度為基礎(chǔ)。舊的行政事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能適應(yīng)行政事業(yè)單位會計核算工作的需要，無法全面、準(zhǔn)確的反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，因此需要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“雙基礎(chǔ)”核算模式。新政府會計制度的出臺適應(yīng)各級行政事業(yè)單位發(fā)展需要，隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位的部門機(jī)構(gòu)和職能發(fā)生了變化，如果僅以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算不僅無法應(yīng)對單位日益繁雜的會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)，而且也無法真實反映行政事業(yè)單位成本費用情況，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的收支不匹配，出于行政事業(yè)單位實際管理需要，新政府會計制度應(yīng)運而生。

二、政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

（一）資產(chǎn)管理難度增加

新政府會計制度施行后，資產(chǎn)管理難度增加主要表現(xiàn)在以下方面，第一，資產(chǎn)核算范圍擴(kuò)大，使賬務(wù)處理難度增加。新政府會計制度將核算項目內(nèi)容增加，增加了受托代理資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債等內(nèi)容，同時對資產(chǎn)折舊、攤銷、壞賬準(zhǔn)備等作出了明確的要求，雖然使資產(chǎn)管理更加規(guī)范化，能夠更明確的反映單位資產(chǎn)管理的權(quán)責(zé)義務(wù)，但是增加了固定資產(chǎn)核算的難度和復(fù)雜程度[2]。第二，新政府會計制度用雙核算模式取代了雙分錄核算模式，并采用平行記賬模式進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的核算處理發(fā)生了變化，新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)的價值和凈支出等進(jìn)行單獨核算，第三，資產(chǎn)報表涵蓋范圍擴(kuò)大，使財務(wù)報告編制更加復(fù)雜。在新政府會計制度實施后對資產(chǎn)的核算和報告形式進(jìn)行明確的規(guī)定，財務(wù)報表更傾向于數(shù)字化，雖然共享更加便捷，但同時也增加了報告編制的難度。其四，新政府會計制度對資產(chǎn)、負(fù)債等具體項目核算方法實現(xiàn)了精細(xì)化改革，會計核算方法相應(yīng)也變得更加復(fù)雜。如行政事業(yè)單位原報表中的存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊等會計項目逐一分類細(xì)化，增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等債務(wù)核算項目;依據(jù)資產(chǎn)來源的不同，對凈資產(chǎn)核算科目進(jìn)行重新調(diào)整和細(xì)化等。制度變革雖然提升了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理質(zhì)量，但同時也大幅增加了資產(chǎn)管理的難度，勢必會對財務(wù)人員產(chǎn)生不小的挑戰(zhàn)。

（二）平行記賬模式有待完善

新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位需要建立預(yù)算會計和財務(wù)會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式，因此行政事業(yè)單位的平行記賬模式需要進(jìn)一步完善。首先，要求會計人員明確不同會計核算基礎(chǔ)和核算范圍，然后分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進(jìn)行平行記賬。但是在具體的操作過程中部分會計人員對會計核算基礎(chǔ)和核算范圍界定不明確，容易混淆，因而影響平行記賬的準(zhǔn)確性和規(guī)范性;其次，新政府會計制度增加了5個財務(wù)要素、3個預(yù)算要素，103個一級會計科目，會計核算難度增加。同時，新制度要求行政事業(yè)單位根據(jù)實際情況科學(xué)設(shè)置科目賬和輔助賬，在此基礎(chǔ)上增加部分個性化的財務(wù)管理報表。因此，隨著工作量及工作復(fù)雜性增加，對行政事業(yè)單位會計人員的核算能力提出更高的要求。而部分行政事業(yè)單位核算人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，思想觀念一時難以轉(zhuǎn)變，仍停留在核算與監(jiān)督的基本職能上，增加單位核算難度[3]。最后，“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的會計核算模式對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，新制度下要求單位的會計核算系統(tǒng)功能更加齊全。然而部分行政事業(yè)單位的核算系統(tǒng)僅對原有的會計核算系統(tǒng)進(jìn)行更新升級并實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，沒有搭建適應(yīng)新制度要求且符合單位實際管理需要的會計核算信息系統(tǒng)，核算系統(tǒng)功能也只傾向于財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬，功能較為單一。最終導(dǎo)致財務(wù)人員工作量有增無減，增加行政事業(yè)單位財務(wù)管理難度。

（三）專業(yè)綜合型財務(wù)管理人員缺乏

財務(wù)人員是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的主體，因為財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力對財務(wù)管理效果有直接影響，就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部人才建設(shè)情況進(jìn)行分析。專業(yè)財務(wù)人員缺乏的原因主要表現(xiàn)在以下方面：其一，缺乏競爭機(jī)制，財務(wù)人員意識不足。由于行政事業(yè)單位編制的特性，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員工作相對穩(wěn)定，因此缺乏崗位競爭意識，在長期財務(wù)工作中怠于學(xué)習(xí)，不注重提升自身專業(yè)水平，導(dǎo)致財務(wù)管理能力落后于單位實際財務(wù)管理的需求，業(yè)務(wù)處理能力弱化。在新政府會計制度實施后，財務(wù)人員不能迅速適應(yīng)新舊制度變化的要求，因而影響單位財務(wù)管理效果[4]。其次，財務(wù)人員對財務(wù)管理的重要性認(rèn)識不足，財務(wù)管理觀念還停留在粗放型管理階段，缺乏整體戰(zhàn)略意識，因而在單位的財務(wù)管理工作中不能立足于整體目標(biāo)，進(jìn)行資源配置和利潤分配，導(dǎo)致單位出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象。部分單位還存在事后核算行為，財務(wù)人員的法律意識不強(qiáng)，不能按照財務(wù)管理制度和會計法規(guī)要求進(jìn)行規(guī)范操作。最后，行政事業(yè)單位缺乏培訓(xùn)機(jī)制和人才激勵機(jī)制，在新政府會計制度出臺后行政事業(yè)單位沒有及時開展培訓(xùn)活動，引導(dǎo)財務(wù)人員轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思想，適應(yīng)新政府會計制度要求，執(zhí)行“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”核算模式;同時單位缺乏人才激勵機(jī)制，對綜合型財務(wù)管理人才吸引力不足，因而導(dǎo)致單位財務(wù)管理人才缺乏，從而制約單位的財務(wù)管理效果。

（四）新舊會計制度銜接不足

新政府會計制度要求各行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一會計準(zhǔn)則，然而，由于新舊制度差異較大，因此使行政事業(yè)單位的新舊會計制度銜接存在一定問題，新舊會計制度的核算基礎(chǔ)不同，編制會計報告方式不同。未實行新政府會計制度前，行政事業(yè)單位所采用的會計制度規(guī)定會計核算以收付實現(xiàn)制為原則，而新政府會計制度對會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行細(xì)分，即預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，從不同核算角度出發(fā)，使行政事業(yè)單位的財務(wù)信息和報告更加全面、準(zhǔn)確和完整，能夠更直觀、真實的反映單位財務(wù)的實時情況，提高了會計報表的有效性、完整性與準(zhǔn)確性，為行政事業(yè)單位管理者決策提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，有利于科學(xué)評價行政事業(yè)單位的運營績效[5]。此外，在舊的行政事業(yè)單位會計制度下，編制會計報告主要包含會計報表和其附注，會計報表信息也主要說明行政事業(yè)單位的收支情況、資金使用情況等和資金運動有關(guān)的財務(wù)活動，整體反映以預(yù)算會計信息為主。而新政府會計制度要求行政事業(yè)單位既要編制預(yù)決算報告，又要編制財務(wù)報表，報告編制數(shù)據(jù)從財務(wù)數(shù)據(jù)拓展到行政事業(yè)單位整個運營管理過程，全面反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等信息。新舊會計制度的會計核算、會計報告的編制方式等發(fā)生了較大變化，核算范圍細(xì)化，編制會計報告的范圍擴(kuò)大，新舊制度一時間難以有效銜接，因而增加了行政事業(yè)單位在新政府會計制度下財務(wù)管理的難度。

三、加強(qiáng)財務(wù)管理創(chuàng)新的有效策略

（一）構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理體系

新政府會計制度下需要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而使其更好的與新會計制度銜接，因此單位應(yīng)重視構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理體系。首先，重視轉(zhuǎn)變會計核算形式，新會計制度實施后最大的變化就是由原來的單體系變?yōu)殡p體系，實行“雙基礎(chǔ)”核算模式，采用平行記賬法進(jìn)行核算;在管理固定資產(chǎn)時財務(wù)會計的核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將單位會計期間的收入與費用進(jìn)行配比，并建立成本和價值補(bǔ)償機(jī)制。通過構(gòu)建針對固定資產(chǎn)使用的績效評價體系可以使單位資產(chǎn)管理人員明確資產(chǎn)投入與產(chǎn)出的效益之間的關(guān)系，確保資產(chǎn)會計信息的真實反饋，進(jìn)而促使資產(chǎn)有效利用，提升單位資產(chǎn)管理水平。其次，重視資產(chǎn)折舊的核算，制定科學(xué)的核算標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位通過明確資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)可以對資產(chǎn)折舊年限和計提時點進(jìn)行明示，為固定資產(chǎn)折舊核算提供依據(jù)。通過明確資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)可以提升單位會計信息的準(zhǔn)確和完整性，進(jìn)而保證會計信息質(zhì)量。

（二）重視優(yōu)化平行記賬體系

新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位應(yīng)重視實施“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的平行記賬模式，優(yōu)化平行記賬體系，提升會計核算的規(guī)范性。首先，會計核算人員要明確會計核算范圍和會計基礎(chǔ)、核算對象，對于預(yù)算會計體系采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，財務(wù)會計體系采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，核算人員只有明確核算范圍、基礎(chǔ)和核算對象才能保證會計核算的準(zhǔn)確性;對于行政事業(yè)單位各部門與預(yù)算相關(guān)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算人員，既要進(jìn)行財務(wù)會計核算，又要進(jìn)行預(yù)算會計核算，而對于單位的其他業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財務(wù)會計核算。其次，重視優(yōu)化會計核算信息系統(tǒng)，新政府會計制度實施后對核算系統(tǒng)的依賴程度更高，因此行政事業(yè)單位應(yīng)注重搭建新的會計核算系統(tǒng)，從而適應(yīng)單位平行記賬的要求。

（三）加強(qiáng)人才建設(shè)，重視財務(wù)管理人員培養(yǎng)

新政府會計制度實施后對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理提出更高的要求，財務(wù)管理人員必須具備更高的會計核算水平?；诖?，行政事業(yè)單位應(yīng)重視人才建設(shè)，加強(qiáng)對綜合型會計人才的培養(yǎng)。新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的會計核算模式發(fā)生了變化，即實行“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的核算模式，使行政屬于單位的會計核算難度加大。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，為單位關(guān)鍵崗位財務(wù)人員提供更多學(xué)習(xí)、交流、實踐的機(jī)會，使會計人員能更加全面的掌握新政府會計制度的要求。在對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中一方面應(yīng)重視為財務(wù)會計人員和預(yù)算會計人員講解財務(wù)法律、法規(guī)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，使其會計核算工作中嚴(yán)格遵循會計法律法規(guī);另一方面要重視對專業(yè)會計核算技能的培訓(xùn)，為財務(wù)人員講述新政府會計制度相關(guān)知識，使單位財務(wù)會計人員和預(yù)算會計人員掌握平行記賬技巧和方法，明確會計核算基礎(chǔ)和范圍，在會計核算時按照不同的核算要素進(jìn)行平行記賬[6]。通過對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，可以促使財務(wù)人員做好新舊會計制度下的銜接工作，提升單位業(yè)務(wù)處理水平和效率。同時實現(xiàn)財務(wù)人員由“配合型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃有汀?，積極主動為行政事業(yè)單位的決策計劃獻(xiàn)計獻(xiàn)策，真正發(fā)揮財務(wù)人員的職能作用，從而為更好開展財務(wù)管理工作提供保障。

（四）完善內(nèi)部審計機(jī)制，強(qiáng)化約束力

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)管理需要強(qiáng)化內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計，實現(xiàn)自查，能夠及時發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)核算和會計核算中存在的問題，并及時調(diào)整和完善，確保會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，為財務(wù)報告和預(yù)算報告的編制奠定基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立獨立的審計監(jiān)督部門，審計機(jī)制只有保持獨立性才能真正發(fā)揮監(jiān)督作用;同時應(yīng)確保審計人員的專業(yè)性，單位審計人員不能由財務(wù)人員兼任，確保監(jiān)督的公平性和公正性;其次，單位應(yīng)定期組織內(nèi)部審計和財務(wù)審查工作，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題可直接向單位管理層匯報，以便及時糾偏，通過加強(qiáng)審計約束力，確保單位財務(wù)工作有序進(jìn)行。最后，對財務(wù)核算和會計核算人員實施責(zé)任制管理，通過權(quán)責(zé)細(xì)化明確崗位權(quán)限，實施既適度分離又相互協(xié)調(diào)的核算模式，可以提升行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量。

（五）制定科學(xué)的財務(wù)管理制度

在新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位應(yīng)重視制定符合新政府會計制度要求的財務(wù)管理制度，增強(qiáng)制度約束力，保證行政事業(yè)單位財務(wù)管理有序進(jìn)行。通過完善財務(wù)管理制度，可以加強(qiáng)對單位經(jīng)費的合理管控，提升經(jīng)費使用效益。首先，以《會計法》《新政府會計制度》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及上級單位財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定制定財務(wù)管理制度。為了保證財務(wù)管理制度的科學(xué)性和全面性，行政事業(yè)單位應(yīng)由財務(wù)部門牽頭聯(lián)合各部門共同參與制度的制定，也可以邀請財務(wù)管理研究方面的專家，對財務(wù)管理制度進(jìn)行核查，確保制度科學(xué)性;其次，要求財務(wù)管理制度可操性強(qiáng)，主要涵蓋以下方面：第一，收入管理。行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照新政府會計制度要求對財政補(bǔ)貼收入、撥入?？畹葐挝皇杖脒M(jìn)行規(guī)范的財務(wù)核算，各項收費必須以國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)和范圍為依據(jù);票據(jù)必須采用財政部統(tǒng)一印制的規(guī)范票據(jù);行政事業(yè)單位對收入管理應(yīng)遵循“統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”的原則，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，禁止公款私存等違紀(jì)行為;第二，規(guī)范支出管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。行政事業(yè)單位應(yīng)重視加強(qiáng)支出監(jiān)督，對于財政撥款及單位報銷事項應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行五級審批制度，分別由經(jīng)辦人、處室負(fù)責(zé)人、單位審核人、分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，確保合法性和真實性，最終由單位負(fù)責(zé)人審核簽字付款;第三，規(guī)范現(xiàn)金管理。行政事業(yè)單位對現(xiàn)金收付應(yīng)做到收有憑、付有據(jù)，避免收支賬目不清、手續(xù)不齊全的現(xiàn)象;出納人員應(yīng)對收款單據(jù)嚴(yán)格審核，做好現(xiàn)金收取工作，并及時送存銀行。在付款審核時出納人員嚴(yán)格核查付款憑證，確保手續(xù)齊全。付款憑證必須由經(jīng)辦人簽字生效，否則不予辦理付款，禁止坐支;對于現(xiàn)金賬目要做到日清月結(jié)，定期盤查庫存現(xiàn)金，確保賬實相符、賬賬相符。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位正在深化體制改革，財務(wù)管理作為行政事業(yè)單位管理中的重要內(nèi)容，對其資源配置與服務(wù)水平的提升有著重要影響;因此，行政事業(yè)單位應(yīng)在新形勢下深入學(xué)習(xí)新政府會計制度，將新政府會計制度與單位的財務(wù)管理有機(jī)融合，從而推動單位的財務(wù)管理向規(guī)范性、科學(xué)化方向發(fā)展。行政事業(yè)單位要提升其管理質(zhì)量，需要做好其財務(wù)管理工作。而財務(wù)管理工作的有效開展需要依托于會計制度，會計制度是實施財會管理工作的重要依據(jù)，新的會計制度對當(dāng)前各行政事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行整合，其應(yīng)用范圍更廣，采取統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，有助于規(guī)范事業(yè)單位的會計工作。另外，新政府會計制度強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，有助于推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)制的創(chuàng)新，為行政事業(yè)單位更好的履行社會公共服務(wù)職能奠定基礎(chǔ)，推動行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

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