石星群

摘要：在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，內(nèi)部控制是一個(gè)重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)的管理水平和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。文章以新三板掛牌企業(yè)為例，首先分析了財(cái)務(wù)管理的意義，然后指出內(nèi)部控制的原則和基本結(jié)構(gòu)，最后闡述了內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：新三板;掛牌企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;改進(jìn)措施

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)上市擴(kuò)展融資渠道、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。新三板市場(chǎng)在現(xiàn)有市場(chǎng)的基礎(chǔ)上擴(kuò)容，由于起步晚、運(yùn)作形式不完善，企業(yè)的資金管理工作存在一些問(wèn)題。內(nèi)部控制，通過(guò)采用組織、計(jì)劃、調(diào)節(jié)等手段，能提高資源利用效率，達(dá)到預(yù)設(shè)的管理目標(biāo)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率[1]。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了新三板掛牌企業(yè)的內(nèi)部控制工作。

一、新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義

高新技術(shù)企業(yè)掛牌新三板，意味著企業(yè)走向了市場(chǎng)，成為公眾公司，為社會(huì)所熟知和認(rèn)知，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有諸多優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要想在新三板持續(xù)健康穩(wěn)步的發(fā)展，就要不斷完善財(cái)務(wù)管理，總結(jié)重要意義在于：第一，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，確立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合理規(guī)劃籌資管理、投資管理，有利于優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。第三，為企業(yè)提供了有力的監(jiān)督工具、自我約束機(jī)制，有利于財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提升，建立健全內(nèi)控機(jī)制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和基本結(jié)構(gòu)

（一）原則

企業(yè)內(nèi)部控制工作，要遵循以下原則[2]：①合法性，要遵守國(guó)家的法律法規(guī)、規(guī)章制度。②整體性，內(nèi)控工作涉及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面，既滿足短期目標(biāo)，又能符合長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。③針對(duì)性，內(nèi)控工作要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。④一貫性，內(nèi)控制度制定后，要具有一致性、連續(xù)性，不能隨意改變。⑤適應(yīng)性，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充完善。⑥經(jīng)濟(jì)性，內(nèi)控實(shí)施要注重成本效益，提高內(nèi)控制度的可行性。⑦發(fā)展性，內(nèi)控制度的編制，要考慮企業(yè)的宏觀政策和發(fā)展要求。

（二）結(jié)構(gòu)

第一，事前防范。首先建立一套內(nèi)控制度，依據(jù)是財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)算管理暫行辦法、企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法等，制度要和這些工作內(nèi)容相關(guān)。其次在資金管理上，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位、人員，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，各個(gè)部門(mén)和崗位相互監(jiān)督、相互制約。最后要在審批上下功夫，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，節(jié)約不必要開(kāi)支，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第二，事中控制。事中控制的對(duì)象，包括現(xiàn)金、存款、貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)等，主要采取賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)、實(shí)物隔離、庫(kù)存限額等方法，保證資金的完整性、安全性、合法性。

第三，事后監(jiān)督。在企業(yè)的每個(gè)會(huì)計(jì)期間，或者重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，內(nèi)控部門(mén)均要按照規(guī)范程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的不足之處。各個(gè)職能部門(mén)在會(huì)計(jì)期間，或完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，也要向資金管理部門(mén)，反饋資金的變動(dòng)信息，看資金的籌集和需求是否一致，看資金的結(jié)構(gòu)和預(yù)算是否相符，看產(chǎn)品賒銷(xiāo)是否遵守信用政策等[3]。如此，一方面能及時(shí)準(zhǔn)確了解資金管理情況，通過(guò)調(diào)整措施，提高資金管理的科學(xué)性、有效性。另一方面，可將資金管理結(jié)果和部門(mén)業(yè)績(jī)指標(biāo)相掛鉤，有利于責(zé)權(quán)利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)管理人員的積極性。

三、新三板掛牌企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

新時(shí)代下，市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，再加上我國(guó)的特殊國(guó)情，新三板掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度大，不利于內(nèi)控工作的開(kāi)展。具體來(lái)看，一些新三板企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)收益，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控，企業(yè)缺少良好的內(nèi)控環(huán)境，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。還有一些新三板企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，并沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行優(yōu)化完善，導(dǎo)致內(nèi)控具有滯后性。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，本身就會(huì)受多方面因素的影響，內(nèi)部基礎(chǔ)薄弱，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行時(shí)問(wèn)題不斷出現(xiàn)，降低了財(cái)務(wù)管理水平。

（二）制度不夠完善

內(nèi)控工作貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制屬于企業(yè)內(nèi)控的范疇，完善的內(nèi)控機(jī)制，才能確保內(nèi)控工作有章可循，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，對(duì)財(cái)務(wù)管理具有重要的作用和意義。新三板掛牌企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不完善，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生制約，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①新三板企業(yè)不能有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)上，沒(méi)有建立有效的管控機(jī)制。②企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力較弱，不能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，有效貫穿在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，無(wú)法完整的監(jiān)控企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況。③現(xiàn)行的內(nèi)控制度和企業(yè)的實(shí)際情況不相符，對(duì)其他企業(yè)的借鑒程度過(guò)深，不能有效的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新三板企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上，責(zé)權(quán)流程不清晰，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，具體表現(xiàn)為：①財(cái)務(wù)崗位中，存在一崗多職或一職多崗的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)權(quán)不清，沒(méi)有落實(shí)到崗位和人員身上。②財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，針對(duì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并沒(méi)有第一時(shí)間反饋并處理，容易誘發(fā)大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。③財(cái)務(wù)內(nèi)控的流程模糊，不僅存在缺陷，而且不符合企業(yè)的建設(shè)發(fā)展要求，尤其是在預(yù)算、流動(dòng)資金的管理上，內(nèi)控制度力度弱，會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本增加。④企業(yè)掛牌后，風(fēng)險(xiǎn)要素增多，財(cái)務(wù)管理期間，企業(yè)不注重風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（四）專(zhuān)業(yè)人才缺失

新三板企業(yè)在傳統(tǒng)管理理念和模式的影響下，人力資源管理上存在很大不足，由于管理方法不科學(xué)、企業(yè)文化建設(shè)不到位，導(dǎo)致員工的認(rèn)同度低。其一，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，沒(méi)有落實(shí)培訓(xùn)教育，導(dǎo)致人才的專(zhuān)業(yè)能力提升緩慢，難以適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)需求。其二，績(jī)效考核流于形式，沒(méi)有制定合適的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，無(wú)法發(fā)揮出員工的創(chuàng)造力，也會(huì)影響內(nèi)控工作的實(shí)施。

四、新三板掛牌企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)

新三板企業(yè)在內(nèi)控上，首先要夯實(shí)基礎(chǔ)，采取新視角，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行全面深入分析，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。第一，將財(cái)務(wù)內(nèi)控和企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，整個(gè)企業(yè)從上到下、各個(gè)部門(mén)崗位，均要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，實(shí)現(xiàn)全員參與，提高崗位人員的認(rèn)同感，能積極配合、支持內(nèi)控工作實(shí)施。第二，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、自身發(fā)展，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略發(fā)展的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)控機(jī)構(gòu)要求具有獨(dú)立性，不受領(lǐng)導(dǎo)、職能部門(mén)的干擾，以各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，借助于全員參與的力量，促使內(nèi)部資金科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）完善內(nèi)控制度

第一，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面，要制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)報(bào)表和賬目要真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助明細(xì)賬，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理合規(guī)的核算和歸集[4]。符合資本化條件的，進(jìn)行資本化處理;不符合資本化條件的，期末進(jìn)行費(fèi)用化處理。對(duì)于跨年的、連續(xù)幾年的技術(shù)服務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的時(shí)間范圍，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和收入確認(rèn)，絕對(duì)不能以收款或開(kāi)票金額確認(rèn)收入。第二，加快業(yè)財(cái)融合，將財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，能完整系統(tǒng)地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。在此基礎(chǔ)上，加大企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制力度，提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平，及時(shí)學(xué)習(xí)、跟進(jìn)步伐，逐步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

新三板企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上，會(huì)不可避免地遇到各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定有效應(yīng)對(duì)措施。第一，在風(fēng)險(xiǎn)的防控上，要全面分析運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)內(nèi)控情況，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，例如資金管理風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率、危害程度，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案。第二，新三板企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從事前、事中、事后全過(guò)程進(jìn)行分析管控，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)容入手，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的科學(xué)性。第三，要有專(zhuān)門(mén)的技術(shù)評(píng)測(cè)部門(mén)，對(duì)創(chuàng)新性進(jìn)行評(píng)估、考察，判定是否能為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益作出貢獻(xiàn)。針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理時(shí)，要加強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。

（四）推行信息技術(shù)

目前信息技術(shù)已經(jīng)在各行各業(yè)普及應(yīng)用，新三板企業(yè)應(yīng)該正確看待信息技術(shù)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，從財(cái)務(wù)支出、報(bào)表等方面入手，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控系統(tǒng)，提高信息化程度[5]。具體操作上，利用大數(shù)據(jù)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控模塊和數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更換，在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控統(tǒng)一管理，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，加大控制力度，消除風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。利用智能化平臺(tái)，深化內(nèi)部責(zé)任控制，采用內(nèi)部治理、職責(zé)授權(quán)等方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的多層面、全過(guò)程，尤其是在融資、投資、盈利上，加大管控力度，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化。

（五）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

一方面，對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)控人員參與培訓(xùn)活動(dòng)，加深對(duì)內(nèi)控工作的理解，學(xué)習(xí)成功的管理經(jīng)驗(yàn)。新上崗人員，接受崗前培訓(xùn)，熟悉業(yè)務(wù)流程，經(jīng)考核通過(guò)后才能上崗。另一方面，內(nèi)控人員要和職能部門(mén)加強(qiáng)溝通，可由內(nèi)控、業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，組成內(nèi)控工作小組，定期舉行會(huì)議，對(duì)近期內(nèi)控工作進(jìn)行總結(jié)，了解內(nèi)控工作進(jìn)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新三板掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要內(nèi)容，基本結(jié)構(gòu)包括事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。針對(duì)目前內(nèi)控工作存在的問(wèn)題，應(yīng)該夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，完善內(nèi)控制度，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，推行信息技術(shù)，并培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。希望為實(shí)際內(nèi)控工作提供借鑒，推動(dòng)新三板掛牌企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳小蘭.新三板掛牌企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019 （13）：55-56.

[2]張敏.新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019 （9）：35-36.

[3]謝興盛.新三板掛牌企業(yè)的內(nèi)部控制及信息披露研究[J].市場(chǎng)論壇，2018 （5）：37-39.

[4]黃雄.新三板掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺陷及其補(bǔ)救對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2019 （6）：124，128.

[5]張誼昕.“新三板”掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與控制研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018 （22）：108-109.