馬昊文

摘 要：自然資源是人類生存發(fā)展的重要保障，在人類的生活中占據(jù)著重要的作用。然而在經(jīng)濟(jì)騰飛的時(shí)候往往容易忽視自然資源，甚至容易做出以資源、以環(huán)境換經(jīng)濟(jì)的短見之舉。本文對(duì)自然資源的概念做了界定，并就其確認(rèn)范圍、確認(rèn)界限、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)三個(gè)難點(diǎn)問題進(jìn)行了討論，提出解決方案。

關(guān)鍵詞：自然資源;資產(chǎn);確認(rèn)

1. 引言

隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入，自然資源管理顯得日益重要，自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)研究顯得尤為重要。而自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)還存在若干難點(diǎn)，哪些自然資源應(yīng)該納入確認(rèn)范疇存在爭(zhēng)議。SNA2008強(qiáng)調(diào)“能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入”，SEEA2012強(qiáng)調(diào)稀缺性和產(chǎn)權(quán)明確。再者，對(duì)于像空氣資源、海洋資源究竟是不是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，怎么確認(rèn)也尚還未有定論。另外，自然資源資產(chǎn)具體包括哪些資產(chǎn)，不同種自然資源資產(chǎn)分類間的界限尚不明晰。本文對(duì)自然資源資產(chǎn)確認(rèn)存在的問題進(jìn)行了若干思考。

2. 自然資源的概念及特點(diǎn)

聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）給自然資源的下的定義是“在一定時(shí)間、地點(diǎn)的條件下能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的、以提高人類當(dāng)前和將來福利的自然環(huán)境因素的總稱”?！掇o?！穼?duì)自然資源的定義是“一般天然存在的自然物（不包括人類加工制造的原材料），是生產(chǎn)的原料來源和布局場(chǎng)所”。SEEA也認(rèn)為培育生物資源不屬于自然資源。金梅曼學(xué)者在《世界資源與產(chǎn)業(yè)》中，提到“無論整個(gè)環(huán)境還是其某些部分，只要它們能滿足人類的需要，就是自然資源”。綜上本文將自然資源的概念界定為“在自然界中存在的，能夠提高人類當(dāng)前和未來福利的因素總和，包括整個(gè)環(huán)境和其某些部分”（不包括培育性自然資源）。

自然資源相較其他資源存在如下特點(diǎn)：1.一定的公共屬性2.地域性3.資源間的聯(lián)系性4.綜合性（兼具經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益）。

3.自然資源資產(chǎn)確認(rèn)難點(diǎn)及解決討論

在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)的概念是“政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源”。服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體能夠利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)來履行政府職能的潛在能力。有些自然資源即使不能給政府會(huì)計(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，但因其具有服務(wù)潛能，也可認(rèn)為它符合資產(chǎn)的概念。但自然資源資產(chǎn)在確認(rèn)的時(shí)候，存在確認(rèn)范圍問題、分類界限問題和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題。

1. 確認(rèn)范圍問題

從理論上來講，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資源就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自然資源資產(chǎn)。SEEA2012中自然資源的確認(rèn)范圍包括自然生物資源（包括木材資源和水生資源）、礦產(chǎn)和能源資源、土壤資源以及水資源。土地資產(chǎn)包括林地和草地資產(chǎn)屬于則屬于環(huán)境資產(chǎn)，自然資源資產(chǎn)則是環(huán)境資產(chǎn)的子集。在我國《環(huán)境保護(hù)法》中，自然資源包括七個(gè)部分，分別是土地資源、森林資源、草原資源、礦藏資源、海洋資源、濕地資源和水資源。在《中國自然資源手冊(cè)》中，自然資源資產(chǎn)包括有土地資源、森林資源、草地資源、水資源、氣候資源、礦產(chǎn)資源、海洋資源、能源資源和其他資源九類1 。國內(nèi)相關(guān)資料在自然資源的范圍分歧不大，但《中國自然資源手冊(cè)》覆蓋范圍廣，因此本文將其作為討論基礎(chǔ)。

其中本文認(rèn)為氣候資源中空氣資源應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為自然資源資產(chǎn)。SNA2008認(rèn)為空氣資源無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)。但對(duì)政府而言，即使無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，預(yù)期可以產(chǎn)生服務(wù)潛力也可確認(rèn)為資產(chǎn)。空氣是人們賴以生存的基礎(chǔ)，有重要的服務(wù)作用，符合資產(chǎn)定義。也有學(xué)者認(rèn)為空氣資源不具稀缺性，不應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)。但本文認(rèn)為空氣資源的稀缺性體現(xiàn)在空氣質(zhì)量上，對(duì)空氣管理不到位，會(huì)造成空氣污染，從而影響空氣資源預(yù)期產(chǎn)生的服務(wù)潛力。從這個(gè)角度看，空氣具有稀缺性。還有一種對(duì)立觀點(diǎn)是空氣是流動(dòng)的，不滿足由會(huì)計(jì)主體控制的要求。但本文認(rèn)為主體的行為與空氣質(zhì)量存在明顯的因果關(guān)系。綜上所述，也基于對(duì)空氣質(zhì)量有效管理的目的，空氣資源應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)。具體可賦予“優(yōu)”這個(gè)空氣級(jí)別一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)量，其他級(jí)別跟“優(yōu)”之間設(shè)置一個(gè)合理的折合系數(shù)，每天的空氣質(zhì)量就可以量來確認(rèn)，根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的平均的空氣資源資產(chǎn)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末調(diào)整一次空氣資源資產(chǎn)。

對(duì)于海洋資源而言，確定海洋的范圍和海洋資源種類很有難度，不符合能夠可靠計(jì)量的要求，因此海洋資源不確認(rèn)為自然資源資產(chǎn)。綜上，從《中國自然資源手冊(cè)》出發(fā)，可以得出自然資源確認(rèn)的范圍應(yīng)當(dāng)是土地資源、森林資源、草地資源、水資源、空氣資源、礦產(chǎn)資源、能源資源和其他資源。

2. 分類界限問題

對(duì)于自然資源資產(chǎn)的分類，國內(nèi)做法和SEEA有較大區(qū)別。SEEA沒有將海洋資源單獨(dú)列出，將海洋中的礦產(chǎn)能源資源列到礦產(chǎn)能源資源中。森林草地等沒有像國內(nèi)一樣被單獨(dú)列示為一項(xiàng)自然資源，而被認(rèn)為是土地資源的一部分，土壤則與土地分開列示成兩種資源。本文認(rèn)為在自然資源的分類上，SEEA是要優(yōu)于《中國自然資源手冊(cè)》的。例如礦產(chǎn)能源資源包括任何空間位置上的礦產(chǎn)資源（海洋中蘊(yùn)藏的也算在其中），而在國內(nèi)礦產(chǎn)能源資源和海洋資源并列，海洋資源本身又包括了海洋資源中的礦產(chǎn)能源資源，本身是按照資源種類分類，其中又因?yàn)榭臻g位置割裂，這一點(diǎn)邏輯不夠清楚。草地資源和森林資源更多也是一種空間上的概念，SEEA將其分類為土地資源的子項(xiàng)目的做法更加合理，將土壤和土地分成兩種資源與實(shí)際情況更加相符，因?yàn)橥寥酪驗(yàn)槭褂?、管理產(chǎn)生質(zhì)量上的問題，其提供惠益的能力會(huì)隨著額時(shí)間的推移而下降。而土地則是一種空間概念，不會(huì)因?yàn)槭褂冒l(fā)生數(shù)量或者質(zhì)量的變化。但是，把土壤資源和土地資源分成兩種資源，會(huì)使其價(jià)值量不好計(jì)量。土壤資源會(huì)因?yàn)橥恋氐挠猛净蛘咧脖桓采w而發(fā)生變化，二者的相關(guān)性很大，很難去把兩者剝離開。因此本文不將土壤資源資產(chǎn)和土地資源資產(chǎn)分成兩種資產(chǎn)，而認(rèn)為土地資源資產(chǎn)中包括土壤資源資產(chǎn)。

結(jié)合前文自然資源確認(rèn)范圍的內(nèi)容，本文將自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、林木資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)和能源資源資產(chǎn)、空氣資源資產(chǎn)及其他資源資產(chǎn)。其中依照《土地利用分類》，土地資源可以分為林地、耕地、草地、園地、交通運(yùn)輸用地、水域、地商服用地、工礦倉儲(chǔ)用地、住宅用地、公共管理與公共服務(wù)用地、特殊用地、交通運(yùn)輸用地、其他土地。進(jìn)一步歸納，可以將土地資源分為農(nóng)用地、建設(shè)用地和公共用地。林木資源指一切形態(tài)的樹木資源，可根據(jù)樹種進(jìn)行二級(jí)分類。水資源主要分為地表水、地下水，其中地表水包括人工水庫水、湖泊水、河流水以及雪、冰和冰川四大類。

3. 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題即什么時(shí)候確認(rèn)。一般而言，政府主體應(yīng)當(dāng)在取得授權(quán)或者接受劃撥時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，例如土地資源資產(chǎn)。對(duì)于地下資源來說（即礦產(chǎn)資源資產(chǎn)和能源資源資產(chǎn)），其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是探明儲(chǔ)量的時(shí)候，而不是資產(chǎn)被開發(fā)出來之后。

4.本文貢獻(xiàn)與不足

本文貢獻(xiàn)在于對(duì)自然資源確認(rèn)存在的難點(diǎn)提出了解決方案，但同時(shí)存在兩點(diǎn)不足。一是自然資源種類繁多，由于本人交叉知識(shí)欠缺，不能做到對(duì)所有自然資源的窮舉在此基礎(chǔ)上確定的自然資源確認(rèn)范圍會(huì)存在不足。二是自然資源資產(chǎn)不僅僅包括資源資產(chǎn)，還包括生態(tài)資產(chǎn)，但生態(tài)資產(chǎn)現(xiàn)有理論薄弱，且對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)需要更進(jìn)一步的交叉知識(shí)，因此本文未涉及相關(guān)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賀紅艷. 自然資源財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究[M]. 三友會(huì)計(jì)論叢.2008

[2] 史丹，胡文龍. 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制探索[M]. 經(jīng)濟(jì)管理出版社.2015