鄧彥 駱卓為 鐘明秀

【摘要】? ?新時代高校審計監(jiān)督體系的建立健全離不開高校內(nèi)部審計工作，而高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提升離不開完整、有效的質(zhì)量控制體系。文章以內(nèi)部審計過程為核心，圍繞高校內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計目標、內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計對象、內(nèi)部審計結(jié)果及審計結(jié)果運用和外部監(jiān)督六大要素，構(gòu)建新時代背景下的高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。進一步結(jié)合當前高校內(nèi)部審計實踐和研究發(fā)現(xiàn)的問題，確立高校內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計結(jié)果運用三大體系關(guān)鍵控制點，以為高校內(nèi)部審計工作改進、審計質(zhì)量提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?高校;內(nèi)部審計;內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

一、引言

2018年召開的中央審計委員會第一次會議強調(diào)“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”，同時指出今后開展審計工作時要加強對內(nèi)部審計的指導、監(jiān)督以加強審計監(jiān)督合力。高校作為“科教興國、人才強國”等新時代國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要支撐，其內(nèi)部審計是國家審計工作的重要內(nèi)容，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于全面履行新時代審計監(jiān)督的職責和使命意義重大。同時內(nèi)部審計有關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)修訂或正在修訂，對內(nèi)部審計定義及職責范圍、內(nèi)部審計獨立性、內(nèi)部審計結(jié)果運用等有了新的規(guī)定，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系也應隨之調(diào)整完善。

但現(xiàn)有高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的研究比較缺乏，沒有形成比較全面的體系。內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)有文獻多關(guān)注企業(yè)單位，研究內(nèi)容多為內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素、存在問題、相關(guān)建議、內(nèi)部控制體系關(guān)鍵點等，對高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)架的研究匱乏。因此，有必要根據(jù)高校內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合內(nèi)部審計實踐，研究構(gòu)建高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，促進教育系統(tǒng)內(nèi)部管理、履行新時代審計監(jiān)督的使命。

二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)概念及特點

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。結(jié)合教育部2004年頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》與2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的新定義，本文將高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制定義為高校內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員為保證其審計質(zhì)量符合高校內(nèi)部審計相關(guān)準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。

與企業(yè)相比，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有以下幾個特點：一是高校內(nèi)部審計更多強調(diào)服務導向，這來源于我國高等教育普遍具有的人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務及文化創(chuàng)新四大功能;二是高校內(nèi)部審計對象具有事業(yè)單位特色，高校經(jīng)濟業(yè)務活動特征由其單位性質(zhì)決定，高校經(jīng)費來源多元、支出管理復雜、結(jié)算支付形式多樣且資產(chǎn)具有國有化性質(zhì);三是高校內(nèi)部審計重視預算、決算管理，高校預算強調(diào)量入為出、收支平衡的準則且要求進行預算績效管理;四是高校內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員相對企業(yè)而言地位較高、獨立性較強?；诖?，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制不能完全照搬企業(yè)做法，需要構(gòu)建專屬的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

三、新時代背景下高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

為了對高校內(nèi)部審計進行全面、系統(tǒng)的質(zhì)量控制，本文基于高校內(nèi)部審計環(huán)境、過程及外部監(jiān)督建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

（一）高校內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境

高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)環(huán)境包括制度環(huán)境和技術(shù)環(huán)境。制度環(huán)境是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導機制、職責范圍、權(quán)限以及審計機構(gòu)的獨立性，只有健全完善的領(lǐng)導機制才能指導內(nèi)部審計工作良好運轉(zhuǎn)，明確審計機構(gòu)及審計人員的職責范圍、權(quán)限是審計小組正確履行職權(quán)的基礎(chǔ)，而審計機構(gòu)的獨立性是高校內(nèi)部審計機構(gòu)真正發(fā)揮審計監(jiān)督作用的保障。內(nèi)部審計的技術(shù)環(huán)境包括運用的技術(shù)方法以及審計信息化，除了傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計證據(jù)收集方法，還應關(guān)注創(chuàng)新審計方法，如計算機審計軟件、大數(shù)據(jù)審計工作模式等，審計信息化是提升審計效率、改善審計質(zhì)量的重要舉措，是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點。

（二）高校內(nèi)部審計過程

1.高校內(nèi)部審計目標。高校內(nèi)部審計工作的開展首先要明確其審計目標，在此基礎(chǔ)上審計人員才能制定審計計劃、避免盲目的審計活動。新時代內(nèi)部審計目標應反映內(nèi)部審計的新定義，關(guān)注內(nèi)部控制領(lǐng)域和風險管理領(lǐng)域，圍繞監(jiān)督職能、評價職能和建議職能的實現(xiàn)，以高校自身特點、發(fā)展狀況及風險狀況為依據(jù)，兼具指導性與可行性，發(fā)揮高校特色，指導高校內(nèi)部審計機構(gòu)運行、不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.高校內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員是高校內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員，包括審計機構(gòu)領(lǐng)導人員、因工作需要聘請的特約審計人員和兼職審計人員。內(nèi)部審計人員是做好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，是審計監(jiān)督作用得到能動發(fā)揮的主體，更是落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本。對內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在人員錄用、后續(xù)培訓、追責制度及獎懲措施四方面。內(nèi)部審計質(zhì)量控制要加強審計隊伍建設(shè)，就要從審計人員錄用標準抓起，并定期組織相關(guān)繼續(xù)教育，提高審計人員職業(yè)勝任能力，此外要落實問責制度，預防失職失責行為發(fā)生并在失責行為發(fā)生后及時追究責任人的責任，獎懲分明才能提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，推動內(nèi)部審計制度長足健康發(fā)展。

3.高校內(nèi)部審計對象。高校內(nèi)部審計對象包括高校的財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制以及風險管理，具體來說，主要是財政收支及有關(guān)經(jīng)濟活動、預決算、專項教育資金、建設(shè)工程管理、領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任、內(nèi)部控制制度及風險管理。對內(nèi)部審計對象的質(zhì)量控制可以分為項目質(zhì)量控制和非項目質(zhì)量控制，前者又可以進一步分為自審項目質(zhì)量控制和外包項目質(zhì)量控制，后者主要是經(jīng)濟活動過程、高校內(nèi)部控制狀況、風險管理水平等未明確劃分至某項審計項目的被審計事項。建立新時代高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，就要響應新時代的要求，將質(zhì)量控制對象擴展至內(nèi)部控制、風險管理領(lǐng)域，做到審計全覆蓋，實現(xiàn)全面、系統(tǒng)控制最終提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的目標。

4.高校內(nèi)部審計結(jié)果。高校內(nèi)部審計結(jié)果是高校財務收支狀況、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制及風險管理水平的直觀展現(xiàn)，也是內(nèi)部審計人員進行評價、判斷的直接依據(jù)，還可以作為外部監(jiān)督的對象，是內(nèi)部審計過程中的重點內(nèi)容。內(nèi)部審計結(jié)果包括貫穿審計過程的審計發(fā)現(xiàn)、審計期末形成的審計報告以及出具的審計建議書。審計發(fā)現(xiàn)是指內(nèi)部審計人員在實際執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計方法和審計技巧對審計中的各種問題進行專業(yè)判斷、推斷而得出的結(jié)論，審計人員不僅是在審計結(jié)論階段提出審計發(fā)現(xiàn)，在執(zhí)行審計的過程中也要及時進行審計發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計報告需要詳盡、規(guī)范，對內(nèi)部審計對象的合法性、適當性、有效性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見。在此基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計建議書，要確保建議書的專業(yè)性、針對性與可操作性，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計建議職能。

5.高校內(nèi)部審計結(jié)果運用。得出內(nèi)部審計結(jié)果后還要積極運用審計結(jié)果，對內(nèi)部審計報告和審計建議書上的內(nèi)容與被審計單位進行充分溝通，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的整改措施，對提出的建議進行有效處理、落實到位。同時把審計結(jié)果與其他內(nèi)部監(jiān)督力量共享、共用，共同落實問題整改問責機制，并對整改結(jié)果進行后續(xù)審計，持續(xù)監(jiān)督，避免內(nèi)部審計“走過場，走流程”。此外，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出應把內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部的重要依據(jù)。對審計結(jié)果運用的質(zhì)量控制，對于真正有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用意義重大，是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系中的重要組成部分。

（三）高校內(nèi)部審計外部監(jiān)督

高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升離不開完善的監(jiān)管機制，不僅高校內(nèi)部審計機構(gòu)需要加強自身對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)之外的其他單位、組織也需要參與其中。高校內(nèi)部審計機構(gòu)之外的其他部門在受到內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督的同時也對其有監(jiān)督作用。內(nèi)審機構(gòu)的上級部門，包括上級教育主管部門和上級審計機關(guān)，對高校內(nèi)部審計機構(gòu)更是具有直接指導、監(jiān)督職責。此外，來自行業(yè)協(xié)會和社會公眾的評價、監(jiān)督也有利于促進高校內(nèi)部審計機構(gòu)、人員積極履行審計職責，集思廣益，完善內(nèi)部審計機制，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。外部監(jiān)督質(zhì)量控制主要是關(guān)注外部監(jiān)管機制的完整性、有效性，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)管機構(gòu)提出意見、建議的重視程度以及落實情況，保證監(jiān)管機制正常、有效運行。

四、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系關(guān)鍵控制點

高校和企業(yè)內(nèi)部審計實踐以及現(xiàn)有文獻研究均表明，審計基礎(chǔ)環(huán)境、審計人員、審計結(jié)果及審計結(jié)果運用是內(nèi)部審計體制存在問題較多的地方，且對整個高校內(nèi)部審計質(zhì)量影響重大，應作為高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的關(guān)鍵控制點。

（一）審計基礎(chǔ)環(huán)境

高校內(nèi)部審計制度環(huán)境可能存在的最主要問題是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題。雖然《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確提出要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但不少高校內(nèi)部審計機構(gòu)是與紀委、監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，或者隸屬于財務部門，這嚴重影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，且可能有損審計隊伍的專業(yè)性，不利于審計工作的正常開展。提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量，必須保證內(nèi)部審計工作的自主性。高校應在條件允許的情況下，盡可能建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，確保獨立、客觀發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和建議職能。

技術(shù)環(huán)境面臨的主要問題是審計方法的低效和審計信息化程度低。目前大多數(shù)高校內(nèi)部審計仍以紙質(zhì)資料為基礎(chǔ)采用傳統(tǒng)人工搜集方法，工作效率不高，且以賬目為基礎(chǔ)缺乏風險管理意識;審計抽樣技術(shù)運用主觀性強，多憑個人判斷和經(jīng)驗;信息化程度低，對計算機技術(shù)等先進信息技術(shù)應用不充分。這不利于內(nèi)部審計工作效率與審計質(zhì)量提升，且審計內(nèi)容覆蓋面狹窄，不能滿足全面審計的需要;審計技術(shù)運用主觀性強會導致內(nèi)部審計質(zhì)量不穩(wěn)定;信息化程度低妨礙了審計信息化建設(shè)進程，也不利于新時代審計工作的發(fā)展。因此，必須推進高校內(nèi)部審計方法、流程標準化、規(guī)范化，通過編制高校內(nèi)部審計操作手冊、制定標準化抽樣方法等方式明確審計過程，減少因?qū)徲嫏C構(gòu)人員變動帶來的審計質(zhì)量波動;將風險管理導向體現(xiàn)在高校制定的內(nèi)部審計工作流程中，尤其是審計范圍確定、審計計劃編制過程，做到審計全覆蓋;此外要充分利用信息化技術(shù)，推動審計信息化，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，暢通數(shù)據(jù)共享渠道，將內(nèi)部審計由事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向事中監(jiān)督甚至事前預警，以信息化推動新時代高校內(nèi)部審計事業(yè)新發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計人員

高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計機構(gòu)大部分存在審計人員專業(yè)水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)單一的問題，缺乏既懂財務、審計等傳統(tǒng)審計知識又懂計算機信息技術(shù)的復合型人才;部分高校內(nèi)部審計人員職業(yè)道德水平不高，不能積極主動履行自身職責;后續(xù)培訓教育不足，內(nèi)部審計人員無法應對新情況，不能有效利用內(nèi)部審計新技術(shù)、新工具，跟不上時代的步伐;內(nèi)部審計人員之間缺乏先進經(jīng)驗交流，重復勞動;此外內(nèi)部審計人員對自身的定位多局限于監(jiān)督者、評價者，重點關(guān)注發(fā)現(xiàn)問題，而忽視了建議職能。這些問題會影響審計信息化進程;專業(yè)知識不足可能損害內(nèi)部審計質(zhì)量;缺乏對建議職能的認識可能導致內(nèi)部審計人員在審計過程中只關(guān)注提出問題，而對提出審計建議隨便應付，不能給出針對性、可行性強的建議，不利于審計問題的整改。

因此，需要推動內(nèi)部審計人員職業(yè)化，從招聘錄用抓起，提高審計隊伍專業(yè)勝任能力;強化職業(yè)道德、法律責任教育，提高內(nèi)部審計人員職業(yè)綜合素質(zhì);重視內(nèi)部審計人員培訓，以問題為導向，定期組織審計人員參加計算機審計、工程審計等專業(yè)培訓，努力培養(yǎng)復合型人才;加強內(nèi)部審計隊伍之間以及與外部審計機構(gòu)的經(jīng)驗交流，取長補短，提高內(nèi)部審計工作效率、提升審計質(zhì)量;加強對內(nèi)部審計建議職能的宣傳，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員積極主動為被審計單位出謀劃策的意識，全面實現(xiàn)高校內(nèi)部審計職能，推動完善高校內(nèi)部控制、風險管理，助力高校健康發(fā)展。

（三）高校內(nèi)部審計結(jié)果運用

目前高校內(nèi)部審計制度普遍存在的問題有內(nèi)部審計報告書和建議書提出的問題沒有得到充分重視、建議沒有切實得到落實;內(nèi)部審計責任追究制度不完善，責任追究沒有落實或責任劃分不清無法落實;整改制度沒有落實，“重審計、輕整改”現(xiàn)象突出;缺乏對本校內(nèi)部審計結(jié)果的推廣應用，同時對國家審計和社會審計的成果利用率低。這可能影響內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部審計資源浪費，打擊內(nèi)部審計人員的工作熱情;另一方面審計發(fā)現(xiàn)問題沒有得到有效解決，造成屢審屢犯的現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計部門應就審計報告和審計建議書充分討論，與被審計單位充分溝通，并加強后續(xù)審計，確保相關(guān)問題、建議得到處理、落實;對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，還應該積極主動分析，推動完善相關(guān)管理制度、內(nèi)部控制;將內(nèi)部審計結(jié)果與問題整改情況與干部考核、任免、獎懲掛鉤，強制推動被審計單位認真對待審計結(jié)果，確保審計問題發(fā)現(xiàn)整改機制落到實處。

五、結(jié)論

新時代我國高校的地位繼續(xù)提高，同時承擔著更神圣的使命、更重大的責任，另一方面新時代審計地位顯著提升，教育系統(tǒng)審計工作得到前所未有的重視，迫切需要建立完善、系統(tǒng)的高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計過程及外部監(jiān)督是內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系三大組成部分，高校應抓住內(nèi)部審計基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計人員及內(nèi)部審計結(jié)果運用這三個關(guān)鍵控制點，切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量，全面履行高校內(nèi)部審計職責，促進高校高質(zhì)量發(fā)展，助力新時代審計事業(yè)蓬勃發(fā)展。

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