陳素云 鄭方方

【摘要】? 區(qū)塊鏈技術(shù)去中心、去信任、集體維護(hù)等特性引發(fā)了商業(yè)模式和交易方式的變革，已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。文章基于區(qū)塊鏈技術(shù)原理，探討區(qū)塊鏈技術(shù)如何影響企業(yè)管理會計。研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)影響管理會計思維;分布式記賬技術(shù)可能推動“價值創(chuàng)造論”成為主流管理會計目標(biāo);企業(yè)價值創(chuàng)造基于共識，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺、算法和模式的建設(shè)。區(qū)塊鏈技術(shù)將降低系統(tǒng)信息不對稱，支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算;去中心化的特征將縮短上下級的溝通時間，提升預(yù)算編制效率;適時數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)成為預(yù)算編制基礎(chǔ)，改進(jìn)預(yù)算編制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)支持自主交易，節(jié)約財務(wù)職能成本;適時追蹤產(chǎn)品全過程的設(shè)置，改變成本核算方式;成本管控職能將轉(zhuǎn)向價值管理。關(guān)鍵業(yè)績評價指標(biāo)將從財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)向非財務(wù)指標(biāo);內(nèi)部業(yè)績評價方法可能會被系統(tǒng)的共識機(jī)制替代;企業(yè)績效評價方式也將向自激勵機(jī)制轉(zhuǎn)換。

【關(guān)鍵詞】? ?區(qū)塊鏈;全面預(yù)算;成本管控;績效評價

【中圖分類號】? F233;F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0078-03

一、引言

區(qū)塊鏈作為分布式數(shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等技術(shù)的應(yīng)用模式，已經(jīng)成為實(shí)務(wù)界的關(guān)注熱點(diǎn)。2016年，國務(wù)院印發(fā)《“十三五”國家信息化規(guī)劃》提出發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù);IBM、阿里巴巴、騰訊、百度等高科技公司開始投入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā);2017年，區(qū)塊鏈初創(chuàng)公司吸引了10億美元的風(fēng)險投資，ICO（首次代幣發(fā)行）募集資金50億美元;麥肯錫預(yù)計未來十年，區(qū)塊鏈將處理全球10%的資產(chǎn)交易。最初作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，逐步脫離比特幣，以區(qū)別于互聯(lián)網(wǎng)中心化數(shù)據(jù)的分布式記賬邏輯，應(yīng)用于諸多領(lǐng)域。

學(xué)術(shù)界也對區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了研究。區(qū)塊鏈技術(shù)對金融業(yè)的廣泛影響涉及數(shù)字貨幣、票據(jù)、清算結(jié)算、股權(quán)交易等多個領(lǐng)域（林曉軒，2016）。區(qū)塊鏈技術(shù)作為數(shù)字貨幣的底層技術(shù)，將推動數(shù)字貨幣的縱深發(fā)展，保證數(shù)字貨幣的信用屬性、支付清算效率及交易安全性，顛覆貨幣的定義并對金融重新定義（童毛弟等，2018）。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)將沖擊信息不對稱假設(shè)，從而對金融匯兌體系、供應(yīng)鏈金融及衍生品市場產(chǎn)生影響（郭艷等，2017），且區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少信息失真、信息遺漏、選擇性信息等問題，抑制資產(chǎn)證券化的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險（管同偉，2018）。此外，在跨境支付規(guī)模不斷擴(kuò)大的當(dāng)下，區(qū)塊鏈的去中心化能夠解決當(dāng)前跨境支付中存在的耗時長、費(fèi)用高、占用資金多、安心全性低等問題，可創(chuàng)新跨境支付模式（盧志強(qiáng)等，2018）。區(qū)塊鏈技術(shù)將推動共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、信用機(jī)制及分布式記賬將顛覆和變革傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易和支付結(jié)算模式，創(chuàng)造基于價值的共享經(jīng)濟(jì)新模式（于博，2017），也對傳統(tǒng)會計和審計發(fā)起挑戰(zhàn)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)搭建會計領(lǐng)域的分析框架，能夠充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)將在價值創(chuàng)造、傳遞、管理方面的作用（曾雪云等，2017）。分布式記賬能夠確保會計信息可靠性、及時性等核算要求，降低道德風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)業(yè)財一體化，同時區(qū)塊鏈技術(shù)有利于實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，在保證審計的獨(dú)立性的同時進(jìn)一步提高審計效率，降低審計成本（樊斌等，2018）。

上述研究表明，區(qū)塊鏈技術(shù)對金融、經(jīng)濟(jì)及管理領(lǐng)域的顛覆主要基于其去中心化、去信任及集體維護(hù)等特性，主要體現(xiàn)在：以分布式記賬和去信任減少信息不對稱問題，確保信息的可靠性和安全性，降低系統(tǒng)中的舞弊風(fēng)險;以去中心化和集體維護(hù)改變交易模式，降低交易成本。而管理會計作為為企業(yè)提供預(yù)測、預(yù)算、控制及決策依據(jù)的信息系統(tǒng)，在傳統(tǒng)的預(yù)算管理、成本管控與績效考核等過程中同樣存在信息不對稱、財務(wù)職能成本過高等問題。本文在上述研究的基礎(chǔ)上，梳理區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)預(yù)算管理、成本管控、績效考核、風(fēng)險控制等管理會計領(lǐng)域產(chǎn)生的影響，以明確區(qū)塊鏈技術(shù)對當(dāng)前管理會計思維和實(shí)務(wù)帶來的啟示，推動管理會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展變革。

本文基于區(qū)塊鏈技術(shù)原理，從管理會計思維和管理會計實(shí)務(wù)兩個層面剖析區(qū)塊鏈技術(shù)對管理會計的深遠(yuǎn)影響。理論方面，有利于重新界定管理會計的主流目標(biāo)，豐富區(qū)塊鏈在管理會計領(lǐng)域應(yīng)用的研究文獻(xiàn);實(shí)踐方面，明確了區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)全面預(yù)算、成本管控和績效評價過程產(chǎn)生的重大影響，有利于推動區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理會計中的運(yùn)用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及對管理會計的影響

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)原理

區(qū)塊鏈的概念產(chǎn)生于2008年，以比特幣底層技術(shù)的形態(tài)出現(xiàn)，逐步演變?yōu)橐环N獨(dú)立的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計算方式。區(qū)塊鏈的基本運(yùn)行模式為：在參與系統(tǒng)交易的任意節(jié)點(diǎn)，將輸入的信息（工作量）轉(zhuǎn)化為二進(jìn)制數(shù)列（散列函數(shù)，Hash值），信息和二進(jìn)制數(shù)列一一對應(yīng)，且只能由信息推出數(shù)列，不能由數(shù)列反向倒推信息，這便于系統(tǒng)統(tǒng)一存儲和識別;建立算法信用，比特幣運(yùn)用的是工作量證明（之后的區(qū)塊鏈也運(yùn)用權(quán)益證明、股份授權(quán)證明機(jī)制、虛擬投票共識算法等），即對每個輸入的信息增加一個隨機(jī)數(shù)，隨機(jī)數(shù)的計算需要耗費(fèi)時間，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，只有傾注了更復(fù)雜的勞動（工作量），才愿意花費(fèi)時間計算隨機(jī)數(shù)，以此來保證工作量或交易是真實(shí)的，解決虛擬網(wǎng)絡(luò)中的信任問題;在信息傳遞過程中，發(fā)送方通過密鑰信息加密，接收方通過配對的另一把密鑰對信息解密，以此保證信息傳遞過程的私密和安全;工作量的交易要通過全網(wǎng)驗證，交易完成時系統(tǒng)會向全網(wǎng)廣播，每筆交易單記錄之前的所有交易過程，數(shù)據(jù)修改需要全網(wǎng)超過51%節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識，以此保證交易的真實(shí)性和全程追溯，也實(shí)現(xiàn)了分布記賬，避免中心化數(shù)據(jù)崩潰的風(fēng)險;由于交易是分散的，為更好地統(tǒng)計交易，比特幣創(chuàng)造了區(qū)塊的概念，上述的交易被儲存在區(qū)塊中，每個區(qū)塊中包含本區(qū)塊的散列、交易單和前一個區(qū)塊的散列。由于每個區(qū)塊都包含了上一個區(qū)塊的內(nèi)容，這一設(shè)計保證了所有的交易都在區(qū)塊中封存，最終形成一個區(qū)塊鏈。至此，區(qū)塊鏈成為一個由參與節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的分布式交易、分布式記賬、分布式儲存的“共享數(shù)據(jù)庫”。

各參與節(jié)點(diǎn)由于付出工作量（計算、驗證、記賬等）而獲得相應(yīng)的報酬，區(qū)塊鏈的激勵機(jī)制保證了區(qū)塊鏈的正常運(yùn)行。之后，區(qū)塊鏈逐步脫離了比特幣，形成了分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計算方式。區(qū)塊鏈2.0在上述運(yùn)營機(jī)制上，增加了合約層，封裝各類腳本、算法和智能合約，智能合約可以理解為以數(shù)字形式定義的承諾，交易雙方的承諾合約被寫入計算機(jī)可讀的代碼中，滿足承諾條款，合約在區(qū)塊鏈中自動執(zhí)行。增加了合約層后，區(qū)塊鏈形成交易平臺。區(qū)塊鏈3.0增加了應(yīng)用層，應(yīng)用層封裝了區(qū)塊鏈各種應(yīng)用場景和案例，通過資產(chǎn)的通證（Token）化，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的鏈上流通，將區(qū)塊鏈應(yīng)用于多種現(xiàn)實(shí)場景，諸如金融資產(chǎn)結(jié)算、食品追溯、審計等領(lǐng)域。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對管理會計思維的影響

1.區(qū)塊鏈這一分布式記賬技術(shù)可能推動“價值創(chuàng)造論”成為主流管理會計目標(biāo)。目前學(xué)術(shù)界對管理會計的目標(biāo)可以概括為“決策論”“信息論”“效益論”“階段性多目標(biāo)論”和“價值創(chuàng)造論”五種觀點(diǎn)?！皼Q策論”認(rèn)為管理會計的目標(biāo)是向企業(yè)管理層提供據(jù)以決策的財務(wù)資料?！靶畔⒄摗钡挠^點(diǎn)為管理會計以向企業(yè)管理層提供必要的管理信息為目標(biāo)?！靶б嬲摗眲t以提高組織資源配置的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)?！半A段性多目標(biāo)論”將管理會計的執(zhí)行性階段、決策性階段和戰(zhàn)略性階段三個階段，分別確定目標(biāo)?！皟r值創(chuàng)造論”把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值作為管理會計的目標(biāo)。

管理會計的目標(biāo)應(yīng)該同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段相適應(yīng)。區(qū)塊鏈技術(shù)下，系統(tǒng)的各個節(jié)點(diǎn)輸入、傳遞、同時儲存交易信息，這意味著系統(tǒng)自主向管理層提供了決策財務(wù)資料和管理信息，“決策論”和“信息論”可能不再適合作為管理會計的目標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境中，資源的概念可能不限于實(shí)務(wù)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，可能需要重新界定，“效益論”的觀點(diǎn)有待完善。區(qū)塊鏈技術(shù)下，信息的產(chǎn)生和傳遞同步，執(zhí)行、決策和戰(zhàn)略階段的劃分也趨于模糊，虛化了“階段性多目標(biāo)論”的存在基礎(chǔ)。有學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)逐步解決資金、契約、數(shù)字化資產(chǎn)等如何在互聯(lián)網(wǎng)中交易以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問題（Boomer，2016），推動信息互聯(lián)向價值互聯(lián)轉(zhuǎn)變（Zhang & Wen，2017），這表明了信息向價值轉(zhuǎn)換的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就企業(yè)內(nèi)部而言，區(qū)塊鏈技術(shù)下系統(tǒng)完成了財務(wù)信息的供給，管理會計的職責(zé)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略規(guī)劃和價值管理。由此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支撐下，管理會計的目標(biāo)可能更傾向于“價值創(chuàng)造論”。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)改變價值創(chuàng)造模式。區(qū)塊鏈去信任、去中心化、每個參與方均為主體等特征使系統(tǒng)參與者形成商業(yè)共同體，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下單個企業(yè)的組織形態(tài)。價值創(chuàng)造基于共識，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺、算法和模式的建設(shè)，每個節(jié)點(diǎn)的用戶成為平臺擁有者，建立共識算法，創(chuàng)造透明開放的商業(yè)模式。區(qū)塊間相互鏈接，對系統(tǒng)開放但交易加密，依據(jù)合約自動執(zhí)行程序，將價值連接到平臺，平臺擁有者依據(jù)貢獻(xiàn)獲得價值。平臺擁有者在完成工作量后，系統(tǒng)自主全網(wǎng)廣播，形成新的營銷模式。通過多邊參與和區(qū)塊的鏈接，延長價值生命周期，增加用戶粘性。

3. 區(qū)塊鏈技術(shù)改變管理模式。區(qū)塊鏈通過共識機(jī)制，將系統(tǒng)的管理分散給每個節(jié)點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)中不存在中心化管理機(jī)構(gòu)，任意節(jié)點(diǎn)權(quán)益和義務(wù)對等，改變了傳統(tǒng)的中心化科層制架構(gòu)，真正使扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。通過挖礦實(shí)現(xiàn)激勵機(jī)制，以代幣的形式，將系統(tǒng)內(nèi)部的參與者與系統(tǒng)利益一致化，保障去中心化機(jī)制的運(yùn)行。每個節(jié)點(diǎn)間的數(shù)據(jù)交換無需互相信任，系統(tǒng)運(yùn)作規(guī)則透明，所有數(shù)據(jù)內(nèi)容公開，可以追蹤交易全過程;數(shù)據(jù)通過全網(wǎng)驗證，數(shù)據(jù)修改需要全網(wǎng)51%的同意，交易不可逆;以智能合約替代法律合約，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動自動化和效率化，自動形成內(nèi)部控制流程。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)對管理會計實(shí)務(wù)的影響

1.對全面預(yù)算的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，由于信息的不對稱，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有員工了解企業(yè)戰(zhàn)略并參與預(yù)算。據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)中了解戰(zhàn)略的員工僅限于中層以上的管理者，平均占比不足10%。區(qū)塊鏈分布式記賬、分布式儲存、智能合約的設(shè)置，增加了系統(tǒng)的透明度，每個員工均為系統(tǒng)的參與者，并了解系統(tǒng)全部的運(yùn)營過程。這有助于員工了解企業(yè)的戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖描述戰(zhàn)略，利用平衡計分卡將戰(zhàn)略地圖數(shù)值化，將預(yù)算與平衡計分卡聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算。

區(qū)塊鏈技術(shù)提升預(yù)算編制效率。在預(yù)算編制模式上，基于理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，由下而上（基層編制，總部匯總）的編制方式可能導(dǎo)致預(yù)算寬余和預(yù)算松弛，由上而下（總部編制、下達(dá)基層）的預(yù)算編制方式則可能不夠精準(zhǔn)和缺乏激勵，上下結(jié)合的方式可以避免上述問題但耗費(fèi)時間且增加預(yù)算編制成本。區(qū)塊鏈技術(shù)中，員工在任意節(jié)點(diǎn)輸入預(yù)算信息，所有員工均為預(yù)算參與者，系統(tǒng)中所有預(yù)算信息公開，預(yù)算信息適時傳遞，系統(tǒng)自動比對預(yù)算信息。這既可以避免信息不對稱導(dǎo)致的預(yù)算松弛，也增加了預(yù)算的精準(zhǔn)度，還可以避免上下溝通的時間耗費(fèi)，降低預(yù)算編制成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法多基于歷史數(shù)據(jù)，而區(qū)塊鏈技術(shù)下，預(yù)算編制可以依據(jù)適時數(shù)據(jù)并能夠模擬未來數(shù)據(jù)。分布式計算技術(shù)在每個節(jié)點(diǎn)適時傳遞信息，各個節(jié)點(diǎn)可以依據(jù)適時信息編制預(yù)算，系統(tǒng)自動分析數(shù)據(jù)，可以模擬出未來的發(fā)展趨勢。適時數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)成為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，這將改進(jìn)預(yù)算的編制方法。

2.對成本管控的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)節(jié)約財務(wù)職能成本。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)由孤立網(wǎng)絡(luò)向整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。企業(yè)內(nèi)部與外部管理系統(tǒng)自動連接，通過智能合約訂立合同，系統(tǒng)自主編制、執(zhí)行和實(shí)施合同，每個區(qū)塊均包含上一個區(qū)塊的交易內(nèi)容，可以追蹤資產(chǎn)的源頭，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，節(jié)約了資產(chǎn)查證和締約成本。區(qū)塊鏈的驗證機(jī)制保證了交易記錄不可篡改，交易過程無需授信第三方，降低了第三方監(jiān)督和強(qiáng)制執(zhí)行成本。各節(jié)點(diǎn)分布式記賬，部門間同步結(jié)算適時對賬，節(jié)約對賬和合并成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變成本核算方式。傳統(tǒng)的成本費(fèi)用歸集方法受限于技術(shù)條件，比如存貨的發(fā)出計量方法，區(qū)塊鏈技術(shù)下各節(jié)點(diǎn)分布記賬，適時追蹤產(chǎn)品的全過程，使得存貨個別成本的確定變得容易;由于難以確定成本動因，制造費(fèi)用的分配多基于人工工時和機(jī)械工時，區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易的全過程適時展現(xiàn)，成本動因的確定不再困難，去除了作業(yè)成本法應(yīng)用的障礙。區(qū)塊鏈技術(shù)打破了單元的界限，成本可能不再是定價的基礎(chǔ)，而是依據(jù)用戶的使用頻率收費(fèi)，基于成本定價的模式將轉(zhuǎn)向基于使用的定價模式。

區(qū)塊鏈技術(shù)將成本管控的職能轉(zhuǎn)向價值管理。分布式記賬技術(shù)實(shí)現(xiàn)了各個節(jié)點(diǎn)自主記賬，自主成本核算，財務(wù)人員將有更多的精力用于分析數(shù)據(jù)，進(jìn)行企業(yè)價值管理。區(qū)塊鏈環(huán)境中，平臺擁有者同時也是資本耗費(fèi)者，既是消費(fèi)者又是生產(chǎn)者，換而言之，每個節(jié)點(diǎn)既創(chuàng)造價值也耗費(fèi)資源。由此，成本管控的目的不再是節(jié)約成本，而是將資源配置在最有效的平臺，不斷延長區(qū)塊鏈條創(chuàng)造價值。

3.對績效評價的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)改變績效評價指標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)將改變傳統(tǒng)的財務(wù)收益指標(biāo)，固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的多少不再是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)，取而代之的是擁戶（平臺擁有者）數(shù)量、共識機(jī)制、數(shù)字資產(chǎn)、生態(tài)建設(shè)等非財務(wù)指標(biāo)，由此KPI指標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向非財務(wù)指標(biāo)。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變內(nèi)部業(yè)績評價方法。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部單位職責(zé)和權(quán)限，將其劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，根據(jù)各中心特性設(shè)置考核指標(biāo)，諸如責(zé)任成本、邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等。區(qū)塊鏈打破了內(nèi)部單位的邊界，交易分散在每個節(jié)點(diǎn)完成，平臺的擁戶既創(chuàng)造收益，也產(chǎn)生成本。成本、利潤、投資中心的劃分方法不再適用于區(qū)塊鏈環(huán)境。

區(qū)塊鏈技術(shù)改變企業(yè)績效評價方法。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價方法是基于企業(yè)是一個封閉的主體。區(qū)塊鏈環(huán)境中，企業(yè)融入到生態(tài)圈中，企業(yè)價值的創(chuàng)造源于節(jié)點(diǎn)的多少，區(qū)塊鏈條的長短，平臺擁護(hù)的多寡。績效評價的方法應(yīng)與鼓勵節(jié)點(diǎn)參與結(jié)合。比特幣中，評價的依據(jù)（共識機(jī)制）是工作量（“挖礦”難度），激勵的方式是“挖礦”的手續(xù)費(fèi)。以太坊常用的評價依據(jù)包括工作量、股權(quán)證明機(jī)制和授權(quán)股權(quán)證明機(jī)制。這些評價方式實(shí)質(zhì)上是系統(tǒng)的自激勵機(jī)制，企業(yè)績效評價的方式也將向自激勵機(jī)制轉(zhuǎn)換。

三、結(jié)論和建議

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心、去信任、集體維護(hù)等特性引發(fā)了商業(yè)模式和交易方式的變革，這將對企業(yè)的管理機(jī)制產(chǎn)生影響。本文在對區(qū)塊鏈原理分析的基礎(chǔ)上，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對管理會計的影響，得到如下結(jié)論。區(qū)塊鏈技術(shù)影響管理會計思維;分布式記賬技術(shù)可能推動“價值創(chuàng)造論”成為主流管理會計目標(biāo);企業(yè)價值創(chuàng)造基于共識，強(qiáng)調(diào)多方參與平臺、算法和模式的建設(shè)。區(qū)塊鏈技術(shù)將降低系統(tǒng)信息不對稱，支持基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算;去中心化的特征將縮短上下級溝通的時間，提升預(yù)算編制效率;適時數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)將成為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，改進(jìn)預(yù)算編制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)支持自主交易，節(jié)約財務(wù)職能成本;適時追蹤產(chǎn)品全過程的設(shè)置，改變成本核算方式;成本管控的職能將轉(zhuǎn)向價值管理。關(guān)鍵業(yè)績評價指標(biāo)將從財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)向非財務(wù)指標(biāo);內(nèi)部業(yè)績評價的方法可能會被系統(tǒng)的共識機(jī)制替代;企業(yè)績效評價的方式也將向自激勵機(jī)制轉(zhuǎn)換。

針對以上結(jié)論，本文提出如下建議：盡管區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，存在網(wǎng)絡(luò)安全和區(qū)塊容量等問題，但區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的管理會計思維和實(shí)務(wù)的變革不容忽視。理論界需要重新審視管理會計的概念框架，界定管理會計的目標(biāo)，構(gòu)建價值創(chuàng)造模型，形成適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的理論體系。實(shí)務(wù)界則要考量區(qū)塊鏈技術(shù)如何影響企業(yè)的全面預(yù)算、成本管控和績效評價，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)財務(wù)管理實(shí)務(wù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 管同偉.區(qū)塊鏈在資產(chǎn)證券化風(fēng)險控制中的應(yīng)用研究[J].新金融，2018，（1）：21-28.

[2] 郭艷，王立榮，韓燕.金融市場中的區(qū)塊鏈技術(shù)：場景應(yīng)用與價值展望[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2017，36（07）：110-116.

[3] 曾雪云，馬賓，徐經(jīng)長，馬添翼.區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)與會計領(lǐng)域的未來應(yīng)用[J].財務(wù)研究，2017，（06）：46-52.

[4] Mansfield-Devine，M.Beyond Bitcoin：Using Blockchain Technology to Provide Assurance in the Commercial World[J].Computer Fraud & Security，2017，（05）：14-18.

[5] Yeoh，P.Regulatory Issues in Blockchain Technology[J].Journal of Financial Regulation and Compliance，2017，25（02）：196-208

[6] 盧志強(qiáng)，葛新鋒.區(qū)塊鏈在跨境支付中的應(yīng)用研究[J].西南金融，2018，（02）：23-28.

[7] 樊斌，李銀.區(qū)塊鏈與會計、審計[J].財會月刊，2018，（02）：39-43.

[8] 劉海英.“大數(shù)據(jù)+區(qū)塊鏈”共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究——基于產(chǎn)業(yè)融合理論[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2018，（01）：91-95.

[9] 傅曉陽.區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用探索[J].中國金融，2018，（02）：73-74.

[10] 張景智.“監(jiān)管沙盒”制度設(shè)計和實(shí)施特點(diǎn)：經(jīng)驗及啟示[J].國際金融研究，2018，（01）：57-64.

[11] 童毛弟，牛哲，陳庭強(qiáng).區(qū)塊鏈技術(shù)及其在數(shù)字貨幣領(lǐng)域的應(yīng)用[J].財會月刊，2018，（08）：137-142.

[12] 林曉軒.區(qū)塊鏈技術(shù)在金融業(yè)的應(yīng)用[J].中國金融，2016，（08）：17-18.

[13] 于博.區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)造共享經(jīng)濟(jì)模式新變革[J].理論探討，2017，（02）：103-107.