劉瑞華 冼嘉慧

[摘 要] 隨著企業(yè)業(yè)務規(guī)模的迅速擴大，應收賬款也隨之激增。由于信用管理機制不健全、缺乏應收賬款的賬齡分析、計提壞賬及折算方法不明確等原因，使企業(yè)產(chǎn)生大量的長期掛賬，最終形成壞賬和呆賬，嚴重影響了企業(yè)發(fā)展和資金運行。結合四川長虹公司的應收賬款管理的實例與應收賬款審計方法進行分析，應收賬款管理變化與應收賬款審計方法的側重點不謀而合，四川長虹公司應加強信用制度管理，完善應收賬款的賬齡分析制度、規(guī)范銷售業(yè)務的訂單、憑證與應收賬款的收款流程管理，明確計提壞賬及折算方法。

[關鍵詞] 應收賬款管理;審計方法;企業(yè)管理

[中圖分類號] F239.4[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）02-0146-04

隨著企業(yè)業(yè)務規(guī)模的迅速擴大，應收賬款也會隨著業(yè)務收入的增加而增加。應收賬款的存在意味著相應的財務風險，嚴重不利于企業(yè)發(fā)展。在此背景下，做好管理應收賬款的工作及優(yōu)化應收賬款的管理，是保護企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的新思路。以四川長虹電器股份有限公司（以下簡稱“四川長虹公司”）為例，客觀地分析應收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并運用審計方法啟示應收賬款管理，為應收賬款的管理提出了相應的優(yōu)化建議。通過應收賬款審計方法的思路對應收賬款管理方法提供對策進行研究，可以更加直觀與全面地了解企業(yè)應收賬款管理中的問題與缺陷，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展和持續(xù)了解企業(yè)現(xiàn)狀。

一、應收賬款及其審計方法相關理論綜述

應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。應收賬款是企業(yè)流動資金最關鍵的一個因素，所以企業(yè)對于應收賬款的關注十分必要。

在應收賬款的審計中，第一階段主要核算應收賬款的總額及明細數(shù)據(jù)，通常審計人員是查看應收賬款明細賬，然后各個明細賬與總賬進行核對看數(shù)據(jù)是否一致，以確定應收賬款與企業(yè)的會計賬目是否相符。同時，應收賬款總賬余額中扣除已計提壞賬準備，然后核對與財務報表的余額是否一致。第二階段，分析應收賬款的賬齡情況，準確把握企業(yè)應收賬款的實際狀況。根據(jù)賬齡分析列出應收賬款逾期的客戶企業(yè)和大額欠款的客戶企業(yè)，做好應收賬款跟蹤監(jiān)控?？梢允箲召~款的分析更加清晰、更加全面。第三階段，被審計單位配合審計人員核實已收回應收賬款，審計人員應做好標識應收賬款金額較大的企業(yè)名單，并對金額較大的款項進行檢查核實情況，確認被審計單位在應收賬款收回過程中是否存在不規(guī)范操作。最后，審計師應當向債務人出具核查函證，核實應收賬款余額的真實性和正確性，防止被審計單位及其關聯(lián)人員在銷售業(yè)務中出錯或者篡改數(shù)據(jù)等不當行為。或者作出一些不當行為影響函證結果。在收到函證回復后，審計員應分析函證結果，核實函證結果與被審計單位的數(shù)據(jù)是否一致。若存在差異，對差異結果進行分析。對于沒有發(fā)函核實的應收賬款客戶，審計師可以檢查相關銷售合同及訂單、銷售發(fā)票復印件和貨物運輸單據(jù)等，確認壞賬和壞賬準備計提是否合規(guī)。審計人員對于企業(yè)在確認壞賬是否遵循財務報告會計核算的基本原則，從中分析被審計單位的應收賬款各項因素是否正確核算。同時還需要核實抽查結算業(yè)務的債權和是否用于融資，并根據(jù)融資合同會計處理是否正確以及檢查外幣應收賬款的折算方法是否正確，是否在財務報表上如實披露。

二、企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀及問題分析

（一）企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

根據(jù)相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計結果，我國企業(yè)應收賬款在營業(yè)收入中所占比例在增加，有很多應收賬款占企業(yè)資金流動性的50%以上，遠遠高于發(fā)達國家的20%。若客戶與企業(yè)之間存在嚴重的相互拖欠現(xiàn)象，將會使企業(yè)產(chǎn)生大量的應收賬款長期掛賬，最終可能形成壞賬和呆賬，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和資金運行，這也將成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的大問題。

（二）企業(yè)應收賬款管理存在的問題

1.企業(yè)信用管理機制不健全

信用監(jiān)管的缺失主要由信用銷售前的信用監(jiān)管不健全導致的，銷售業(yè)務發(fā)生前，缺乏有效的資信評估約束程序，大部分企業(yè)存在著內(nèi)部控制機構的設計不合理和防止風險意識較弱的情況。在信用銷售方面，收款的跟蹤控制不足，對于逾期欠款責任人的懲治約束制度不夠，甚至沒有相應的懲治機制，對收回欠款也沒有相應的獎勵機制，使欠款責任人沒有壓力，形成能拖則拖的現(xiàn)象。信用銷售后，不能及時有效地催收企業(yè)的應收賬款，同時很多企業(yè)存在職能分工不明確，應收賬款催收工作往往由業(yè)務員和財務人員兼任，導致沒有按照相關制度要求及時催收到期的應收賬款，或沒有將收回的應收賬款及時入賬等問題。企業(yè)信用管理機制不完善直接影響企業(yè)整個業(yè)務銷售流程及應收賬款催收過程，當企業(yè)信用管理機制不健全時，可能會導致銷售部門因為追求業(yè)績而發(fā)生盲目的賒銷業(yè)務，不考慮應收賬款是否可以收回，而一旦賒銷業(yè)務多了，企業(yè)對于應收賬款的催收上要花更多的人力物力。當出現(xiàn)應收賬款逾期，沒有相應的信用管理機制，企業(yè)就要面臨應收賬款的催收工作無人跟進，財務部與業(yè)務部門之間會存在相互推脫的情況，嚴重影響企業(yè)的現(xiàn)金流正常運轉(zhuǎn)。

2.缺乏應收賬款的賬齡分析

在應收賬款發(fā)生之前，企業(yè)應對賒銷客戶的信用情況提前進行調(diào)查，對賒銷企業(yè)客戶之前的信用狀況作出判斷，出具相關評估預判情況說明書，再評估是否再次與該企業(yè)進行賒銷業(yè)務，這樣可以更好地避免應收賬款無法收回的風險。同時，對各個賒銷業(yè)務的企業(yè)進行賬齡分析，可以劃分出各個企業(yè)的信譽程度，在選擇企業(yè)客戶時，應該提前根據(jù)賬齡分析該客戶的信用情況再判斷是否將該客戶作為自己的賒銷對象，這樣可以更好地控制應收賬款以后的收回風險，避免壞賬產(chǎn)生的機率。當企業(yè)缺乏定期的應收賬款賬齡分析，會使企業(yè)缺乏了解本身的應收賬款結構，對于那些應收賬款逾期時間長或者信用狀況一直不太好的企業(yè)缺乏了解，不能做好賒銷前的信用預判。

3.計提壞賬及折算方法不明確

當應收賬款逾期后，經(jīng)過催收仍無辦法收回的，企業(yè)做出計提壞賬或者進行相應的折舊。而大部分企業(yè)存在應收賬款逾期未還款和長期欠款的現(xiàn)狀，而應收賬款逾期后，企業(yè)也沒有按要求計提壞賬準備，也沒有明確按照會計制度將計提壞賬方式來執(zhí)行并披露。同時對于外幣應收賬款的折算方法，若企業(yè)存在外幣應收賬款的折算方法不明確的時候會直接導致企業(yè)的相關賬目核算錯誤和會成為審計機構的審計關注點。若企業(yè)應收賬款的計提壞賬準備不明確，會導致企業(yè)的賬目比較混亂，而外幣應收賬款折算方法不明確會導致企業(yè)在相關賬目上不清晰，甚至導致賬目核查時出現(xiàn)混亂的情況。

三、企業(yè)應收賬款案例分析

（一）四川長虹公司簡介

四川長虹電子控股集團有限公司成立于1958年，公司的前身是國家長虹機械廠，1998年6月，四川長虹公司是一家股份制試點企業(yè)，由國有長虹機械廠獨家發(fā)起并控股。自1994年上市以來，四川長虹公司的業(yè)績一直不錯，利潤連年快速增長，被譽為家電行業(yè)的“紅旗股”。從1998年開始，越來越多的企業(yè)進入彩電行業(yè)，彩電市場幾近“飽和”狀態(tài)。四川長虹公司的利潤空間被壓降的越來越小，經(jīng)營業(yè)績也開始下滑。2006年12月，長虹發(fā)布資產(chǎn)置換關聯(lián)交易公告透露，上市公司將把美國APEX公司的4億元債權和近12億元存貨甩給母公司，長虹集團將長虹商標和土地使用權置入上市公司進行資產(chǎn)置換。至此，長虹上市公司徹底擺脫了由APEX造成的巨額海外應收賬款的“包袱”。2017年長虹品牌價值達1319.75億元人民幣，繼續(xù)穩(wěn)居中國電子百強品牌第六位，在中國企業(yè)500強排名第152位，居中國制造業(yè)500強第64位。不斷提升企業(yè)綜合競爭能力，逐步將長虹建設成為全球值得尊重的企業(yè)。

（二）四川長虹公司應收賬款管理中存在的問題

四川長虹公司出現(xiàn)嚴重的虧損的問題，主要是四川長虹公司存在三大應收賬款管理問題，一是對于APEX公司出現(xiàn)長達四年逾期應收賬款，四川長虹公司仍然堅持給APEX公司賒銷商品，并沒有及時終止合作，及時止損。二是四川長虹公司的銷售流程與制度存在問題，四川長虹公司與APEX公司訂立的銷售合同相當簡易，沒有明確規(guī)定相關合同收款細節(jié)，對于這么大額的應收賬款訂單沒有實行嚴格的審批制度，導致應收賬款無法收回，并且應收賬款出現(xiàn)嚴重逾期的情況。三是四川長虹公司對于應收賬款的監(jiān)控力度不夠，對于逾期的應收賬款沒有進行積極的催收，而且對于長期欠款的APEX公司還繼續(xù)進行賒銷，導致最后出現(xiàn)無法挽回的損失。

（三）四川長虹有限公司應收賬款管理失敗的原因

1.應收賬款信用制度不健全

信用制度是企業(yè)對于應收賬款收回預期的評估基礎，應收賬款的催收及管理方法直接影響企業(yè)的整個運營。所以只有建立嚴格、合理的信用政策才能使企業(yè)在賒銷業(yè)務發(fā)生時可以做出合理的判斷。當應收賬款制度出現(xiàn)疏漏時，企業(yè)會出現(xiàn)賒銷流程監(jiān)控問題以及應收賬款催收的問題，會導致企業(yè)繼續(xù)為信用等級差的企業(yè)進行賒銷，長期賒銷會導致大量應收賬款難以追回的現(xiàn)象，甚至會導致壞賬的產(chǎn)生。回顧2004年“四川長虹公司與APEX公司事件”，四川長虹公司對于APEX公司的賒銷業(yè)務并沒有按照信用制度嚴格監(jiān)管，應收賬款的產(chǎn)生，金額越積越大，當時四川長虹公司并沒有采用信用預警，APEX公司的信譽程度不高，長期掛賬大量的應收賬款，但四川長虹公司仍繼續(xù)對APEX公司進行賒銷活動，這是導致四川長虹公司出現(xiàn)了嚴重虧損情況的原因，巨額虧損必然會影響企業(yè)正常運行。而四川長虹公司與APEX公司事件很明顯地反映了應收賬款信用制度管理的重要性。

2.銷售流程及制度不完善

企業(yè)建立信用銷售流程一般由銷售部門和管理部門進行，建立客戶信用調(diào)查和檔案管理系統(tǒng)，根據(jù)客戶信用進行信用評估，銷售部門需與管理部門聯(lián)合評估信用銷售信用額度，信用征收期和壞賬率。若發(fā)生賒銷業(yè)務，應由銷售部門對應收賬款進行跟蹤和催收提醒。若企業(yè)沒有嚴格制定銷售流程，當應收賬款沒法追回時，企業(yè)運用其他法律途徑追回應收賬款就會缺乏相應的法律依據(jù)，同時會因為企業(yè)自身數(shù)據(jù)不完善而導致企業(yè)自身也有一定的損失。四川長虹公司沒有建立完善的銷售流程及制度，APEX公司欠巨款無法追回，給四川長虹公司的資金鏈帶來了極大的壓力。從四川長虹公司的真實案例可以看出，銷售流程及制度的完善對于企業(yè)的應收賬款管理及業(yè)務流程規(guī)范化管理有重要意義和必要性。

3.應收賬款的賬齡分析和跟蹤催收不到位

對于應收賬款的管理，企業(yè)可以采取財務部門與業(yè)務部門進行相互合作，相互監(jiān)督，定期實行對賬工作。企業(yè)最好進行不定期地監(jiān)控應收賬款的情況，定期跟蹤分析客戶企業(yè)賬齡情況。對沒有專門的應收賬款管理制度以及跟蹤催收的專門負責人的，會直接導致企業(yè)的應收賬款無法追回和企業(yè)壞賬增加，導致企業(yè)蒙受損失。同時，對于應收賬款客戶而言，客戶企業(yè)會潛意識認為對方企業(yè)對于應收賬款的催收制度不嚴格，也會相應形成能拖則拖的原則。對于逾期的應收賬款沒有及時催收和定期對應收賬款進行賬齡分析，分析出長期欠款的客戶單位進行信用等級劃分，發(fā)生業(yè)務時按信用等級劃分做出合理判斷。若信用等級較低的企業(yè)應該嚴格按照銷售流程進行風險評估再進行銷售業(yè)務，這樣可以減少企業(yè)應收賬款帶來的損失。因此，做好應收賬款的賬齡分析會直接影響到應收賬款的催收和跟蹤情況的落實。

4.計提壞賬和折舊方法不明確

企業(yè)壞賬準備的計提方法、計提比例和壞賬損失的確認，應按照國家頒布的企業(yè)會計準則要求進行。2004年的“四川長虹公司與APEX公司”事件，APEX公司長期拖欠四川長虹公司大額貨款，導致四川長虹公司應收賬款長期掛賬，四川長虹公司沒有對款項進行壞賬準備計提，而四川長虹公司大量掛賬應收賬款，直接導致企業(yè)表面上經(jīng)濟效益不錯，但實際已經(jīng)出現(xiàn)嚴重的問題，使資金鏈斷裂，造成嚴重的財務問題，也會使管理層形成錯覺，而忽略企業(yè)實際存在的問題。

四、四川長虹公司應收賬款管理對策

（一）強化信用制度管理

制定并落實應收賬款的信用管理制度，有利于加強企業(yè)應收賬款管理以及對應收賬款的跟蹤，根據(jù)賒銷客戶的信用等級和企業(yè)自己的經(jīng)營狀況來確定適合企業(yè)的信用政策。要制定適合企業(yè)的政策，在完善賒銷客戶的資信管理上，應根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況制定相應的企業(yè)信用風險機制。在與客戶發(fā)生賒銷業(yè)務前，對客戶的信用等級進行評價，根據(jù)企業(yè)的信用情況作出客戶的信用狀況預判，以及確定一個客戶的賒銷限額和期限。對于限額的交易業(yè)務要進行重新評估，并經(jīng)過相關負責人的同意審批才能實行。而賒銷限額也應隨市場環(huán)境的變化進行隨時修改和審核。有效的信用制度也要進行實際的落實，落實并跟蹤信用制度的執(zhí)行，可以采用誰承接業(yè)務，誰跟蹤催收，落實責任到人原則，防止出現(xiàn)業(yè)務走到催收流程就出現(xiàn)無人跟蹤的情況，最終將催收的重擔壓在財務人員身上。嚴格按照信用制度進行管理，不僅能促進企業(yè)的應收賬款更加直觀和系統(tǒng)地管理，也能夠更好地保證應收賬款的有效管理。

（二）完善應收賬款的賬齡分析制度

賬齡分析可以看出客戶的信用情況，可以根據(jù)賬齡的長短對應收賬款進行及時分析和妥善處理，對各個客戶應進行信用跟蹤管理。及時的跟蹤管理有利于企業(yè)對于資金流的監(jiān)控，對于出現(xiàn)買方喪失履約能力、破產(chǎn)情形的要及時申報債權，能盡量減少損失。及時的賬齡分析有利于定期核對財務部門與業(yè)務部門的賬目，在確認賬期后，做到監(jiān)控應收賬款的情況。賬齡分析有利于及時的計提壞賬準備，能有效控制應收賬款的運行，檢查是否存在不正常情況，確保企業(yè)財務健康。根據(jù)不同客戶的應收賬款情況進行分析，可以更加直觀地分析客戶企業(yè)的運作流程和企業(yè)的付款狀況，為以后交易提供相關的信息，使企業(yè)更好更快地作出判斷，使業(yè)務流程的跟進更清晰。完善賬齡分析有利于企業(yè)及時監(jiān)控自身應收賬款管理的現(xiàn)狀，能更及時地做好應收賬款的催收和管理工作。

（三）規(guī)范銷售業(yè)務的訂單、憑證等資料管理與應收賬款的收款流程

規(guī)范銷售業(yè)務的資料，有利于及時監(jiān)控應收賬款的情況，出現(xiàn)買方喪失償還應收賬款能力的，能提供齊全的單據(jù)證明，如證明債權的合同、票據(jù)原件、對方承諾還款的書面證據(jù)。規(guī)范訂單流程及憑證的資料，將銷售的單據(jù)、會計記賬及應收賬款的催收串聯(lián)成一個系統(tǒng)，能及時跟蹤應收賬款的同時也能規(guī)范企業(yè)的銷售流程。規(guī)范銷售業(yè)務的訂單及憑證等資料管理能更好地建立完善的銷售流程制度，使自身企業(yè)的流程及制度更加清晰和透明，對于企業(yè)自身的管理也更直觀、更有效。對于外部審計機構對單位進行審計時，規(guī)范的資料管理會令審計機構更好地審計企業(yè)的相關問題。規(guī)范銷售訂單、憑證等資料管理在應收賬款進行收款的過程中有了實質(zhì)有效的憑證，一旦發(fā)生任何壞賬或者要通過其他法律途徑去追回欠款的時候，企業(yè)自身的規(guī)范流程為我們提供最好的保障。

（四）明確計提壞賬及折算方法

企業(yè)根據(jù)應收賬款的管理制度，對無法收回的款項進行計提壞賬準備金。企業(yè)可以根據(jù)客戶的信用等級，對高風險類客戶賒銷而發(fā)生的應收賬款進行及時監(jiān)控，若發(fā)生壞賬能及時計提壞賬準備。對于高風險客戶，會計部門應設立單獨的壞賬準備賬戶，每月調(diào)整一次，既能每月做好賬齡分析又能做好每月的核算。另外，已確認的壞賬應該做好登記在備查簿上，做到對能追回的應收賬款做好及時的賬務處理，及時將其轉(zhuǎn)回，并在壞賬核銷登記簿上更正。對于已經(jīng)無法收回的應收賬款，要及時進行賬務處理，確認損失，這樣有利于提高企業(yè)應收賬款日常管理的效率。若長期對客戶應收賬款實際情況進行跟蹤分析，能及時了解客戶變動情況及相關的實際經(jīng)營情況變化，有利于賒銷業(yè)務發(fā)生時可以做好相關的管理及財務工作上的準備，優(yōu)化相關管理。

五、應收賬款審計方法與四川長虹公司應收賬款管理舉措的聯(lián)系

（一）強調(diào)應收賬款賬齡分析的重要性

應收賬款的審計方法是基于應收賬款的賬齡分析。首先編制應收賬款賬齡分析表，列出并分析重要客戶的余額分析，評估該客戶信用等級。然后再將金額較少的應收賬款列示分析賬齡。而四川長虹公司經(jīng)過了APEX事件，做出了新的管理應收賬款制度調(diào)整，先對應收賬款的期限、金額和客戶信用等級進行分析，根據(jù)賬齡的不同、收款可能性大小程度進行分類管理，對于逾期一直沒有收回款項的客戶，企業(yè)應有計劃地進行催收貨款工作，以保證公司債權得以收回。如果企業(yè)可以進行劃分相關的專門催收人員就會更好地做好催收工作，對于賬齡較短和收款風險低的款項可以由設立相關催收員進行催收，而賬齡長且風險高的客戶企業(yè)，則由本公司資深催收人員和當時負責簽訂業(yè)務訂單的業(yè)務員進行聯(lián)合催收。對信譽評價較差的企業(yè)和大額長期欠款的客戶，需有專人負責進行催收。應收賬款管理制度的變化體現(xiàn)出四川長虹公司的賬齡分析在應收賬款實際運用上的重要性，而應收賬款的審計方法對于賬齡分析的審計也反映出賬齡分析的重要性。應收賬款的審計方法與企業(yè)實際的應收賬款管理方法有共通點，相互關聯(lián)。

（二）計提方法與要求的明確性

審計應收賬款的方法是指核算壞賬確認和壞賬準備的會計處理方法的正確性。在企業(yè)確認壞賬時，應當遵循財務報告的披露要求和會計基本原則，分析各項應收款的特征，金額、信用期、債務人的信譽和當前的經(jīng)營狀況。四川長虹公司在發(fā)生APEX事件的時候并沒有做好相關壞賬的計提，四川長虹公司對于該情況做出了相關改變，開始注重建立應收賬款壞賬準備制度，為防范相關的財務風險。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在期末應進行應收賬款的客戶企業(yè)可收回情況的分析，并做好相關可能形成壞賬損失的預算。在管理上的調(diào)整說明了四川長虹公司也認為計提壞賬準備是必要的，而應收賬款審計方法對于壞賬準備的計提方法的要求也十分明確。

（三）明確業(yè)務流程及憑證、訂單資料管理的規(guī)范性

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的證明。此外，憑證和相關的資料可以明確相關的經(jīng)濟責任，是會計工作的原始數(shù)據(jù)和重要依據(jù)，也是維護企業(yè)合理權益的重要證明。APEX公司與四川長虹公司簽訂的銷售合同十分簡易，沒有相關的單據(jù)證明，這樣會導致一旦發(fā)生客戶企業(yè)破產(chǎn)等情況，應收賬款的收回就成了大問題，經(jīng)過此事件之后，四川長虹公司制定了相關制度，要求明確按照業(yè)務流程銷售產(chǎn)品并保存好相關的訂單材料。在催收時，企業(yè)會計部門應當及時提供銷售合同，銷售發(fā)票等詳細原相關材料，作為追回應收賬款的法律依據(jù)。對于將來無法償還貨款的信用客戶，應要求他們制定還款計劃并提供保證以逐步收回欠款。那些既沒有制定還款計劃也沒有提供擔保的企業(yè)，或者發(fā)現(xiàn)缺乏償付能力的企業(yè)，應該通過合法途徑迅速解決，這與應收賬款審計方法的要求有著關聯(lián)性和必要性。

六、結論

本文以應收賬款的審計方法在企業(yè)應收賬款管理運用，說明審計方法對于企業(yè)的應收賬款管理的啟發(fā)性。結合四川長虹公司的應收賬款管理的實例與應收賬款審計方法進行分析，從四川長虹公司的應收賬款管理上的變化與應收賬款審計方法的側重點不謀而合，而經(jīng)過應收賬款管理的變化使四川長虹公司不斷向穩(wěn)定健康的方向發(fā)展。通過案例結合分析，提出了一些建議和啟發(fā)，希望能為企業(yè)在應收賬款管理上提供借鑒和作用，為以后企業(yè)對于應收賬款管理提供新思路和想法。

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[責任編輯：王鳳娟]