李詠玲

摘要：為實現(xiàn)財務管理的規(guī)范化、集約化、制度化與高效化，企業(yè)集團實行會計集中核算模式勢在必行，與傳統(tǒng)的會計核算模式相比，會計集中核算模式旨在提升企業(yè)集團整體會計資源配置的高效率，會計機構與流程的整合處理，切實解決企業(yè)集團目前所存在的會計核算體系混亂、缺乏規(guī)范性、低效率，無法在企業(yè)集團生產經營中發(fā)揮效益等問題。文章在分析企業(yè)集團會計核算現(xiàn)狀的基礎上，對其會計集中核算模式進行了科學設計，并從技術和制度兩個方面為該模式的順利推行提供了保證。

關鍵詞：企業(yè)集團;會計集中核算;設計;實施

一、引言

企業(yè)集團實行會計集中核算模式的提出必須是基于單位資金所有權、財務自主權等不改變的前提，集中性地進行會計核算、資金債款結算、銀行賬戶管理、財務綜合收支。實行企業(yè)集團會計集中核算是企業(yè)集團會計核算和財務管理發(fā)展必然趨勢，也是以提升企業(yè)集團財務管理整體效益的綜合表現(xiàn)。其中報賬制、收支兩條線[1]等形式的開展都能提升資金使用效率，強化預算管理，發(fā)揮會計監(jiān)督職能。隨著本企業(yè)集團公司組織形式的集團化發(fā)展以及經營業(yè)務范圍的不斷擴大，經營方式也越來越多元化，跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展也為企業(yè)集團內部加強會計核算與財務監(jiān)管提出更高要求，迫切地要求企業(yè)集團在資金管理、銷售采購管理、成本費用管理的基礎上建立會計集中核算模式。

二、企業(yè)集團會計集中核算模式設計

（一）設計原則

會計集中核算模式主要以信息化平臺及管理系統(tǒng)的應用為依托，在統(tǒng)一規(guī)范和體系下進行企業(yè)集團所有會計財務工作集中核算與處理的財務管理模式，在標準化、集中化、一體化的設計原則下，通過集團化、整體化、集約化財務核算體系的構建和實施，切實提升企業(yè)集團財務工作效率，強化企業(yè)集團財務管控能力。

1.標準化

企業(yè)集團必須制定和執(zhí)行統(tǒng)一的會計核算科目體系、核算辦法及業(yè)務流程，保證會計核算與財務管理過程的規(guī)范性、統(tǒng)一性與一致性。

2.集中化

通過扁平化、高效能財務管理層級的創(chuàng)建，切實實現(xiàn)企業(yè)集團范圍內財務會計數(shù)據(jù)信息的全面整理、集中分析、交互共享及實時管控。

3.一體化

企業(yè)集團通過進行其協(xié)同業(yè)務的集成處理而最終實現(xiàn)集團報表和賬表的一體式生成，從而達到協(xié)同處理內部交易信息、即時生成集團報表，并最終實現(xiàn)報表數(shù)據(jù)和賬務數(shù)據(jù)信息的關聯(lián)性契合。

（二）會計集中核算模式的設計

企業(yè)集團會計集中核算通過創(chuàng)建統(tǒng)一的核算標準，以保證和實現(xiàn)集團范圍內全部會計財務信息的規(guī)范性與一致性，并通過建立不同級別的數(shù)據(jù)處理中心，完成集團范圍內對會計財務信息的交互式共享，同時創(chuàng)建起高效的協(xié)同一體的實時會計信息協(xié)同處理及在線監(jiān)控平臺，保證財務會計工作效率的有效提升。

1.會計核算標準體系的統(tǒng)一

一方面，會計科目的統(tǒng)一，在會計集中核算模式下，建立以企業(yè)集團為主導、二級核算單位為支撐，基層核算單位執(zhí)行的分級會計核算體系，企業(yè)集團在基于經濟業(yè)務核算內容深化、細化原則的基礎上，建立起涵蓋其全部業(yè)務類型的統(tǒng)一的三級會計科目核算體系并發(fā)布，二級核算單位在統(tǒng)一的會計科目下可以根據(jù)實際業(yè)務需要增設明細科目并報企業(yè)集團審批，通過后方可采納執(zhí)行。

另一方面，核算標準的統(tǒng)一，企業(yè)集團根據(jù)《企業(yè)會計準則及應用指南及解釋》等規(guī)范和集團財務管理現(xiàn)狀，制定出統(tǒng)一的財務會計核算標準，并對企業(yè)生產經營所涉及的會計政策、會計核算口徑、核算范圍等做出了清晰的界定，保證企業(yè)集團內部相同經濟業(yè)務所使用會計核算標準、會計政策、會計科目、會計處理方法及核算結果的一致性與統(tǒng)一性。

2.會計集中核算體系的創(chuàng)建

秉承壓縮縱向管理層級、歸并橫向核算主體的思想，企業(yè)集團創(chuàng)建起“集團公司-二級核算單位-項目公司”的扁平化、集約化的三級會計集中核算體系。在上述核算體系的第一層級（也就是“集團公司-二級核算單位”）部署數(shù)據(jù)中心，從而實現(xiàn)企業(yè)集團內全部核算主體通過Virtual Private Network、本地網(wǎng)傳輸匯聚層PTN節(jié)點[2]、OTN匯聚環(huán)組網(wǎng)、財務內部專用網(wǎng)等途徑接入數(shù)據(jù)層，保證財務核算、報表生成均能在同一數(shù)據(jù)中心完成，實現(xiàn)會計信息集中核算與高度共享。在核算體系的第二層級（“二級核算單位-項目公司”）設定同步規(guī)則，建立數(shù)據(jù)通道，以確?；鶎訒嫈?shù)據(jù)向集團總部的實時集中傳輸以及集團總部在線調閱任一基層項目公司的業(yè)務憑證、會計賬簿、固定資產檔卡等財務信息。在企業(yè)集團會計集中核算模式下，數(shù)據(jù)信息管理權限包括功能權限（操作權限）和數(shù)據(jù)權限（共享權限）兩類，上述會計集中核算體系中，上級對下級財務會計信息的功能權限只賦予業(yè)務處理專員，而管理人員僅擁有數(shù)據(jù)權限。

3.關聯(lián)協(xié)同信息化集成體系的建立

首先，建立企業(yè)集團內部協(xié)同業(yè)務處理平臺。該平臺由領導查詢系統(tǒng)、觸摸屏查詢系統(tǒng)、財務決策分析系統(tǒng)，財務辦公系統(tǒng)，工資集中發(fā)放系統(tǒng)，固定資產管理系統(tǒng)，資金管理系統(tǒng)，出納管理系統(tǒng)，報賬審核系統(tǒng)，基礎數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，財務預算編制及指標管理系統(tǒng)，財務總預算會計系統(tǒng)等基礎資料處理和系統(tǒng)管理等兩大模塊、數(shù)十個子系統(tǒng)構成（圖1）。在協(xié)同規(guī)則下，企業(yè)集團全部核算主體均納入關聯(lián)方數(shù)據(jù)庫管理，對于子系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)訪問和共享權限，所提交的會計信息和財務賬表經業(yè)務協(xié)同平臺提交至企業(yè)集團審核，無誤后自動推送并生成會計憑證。關聯(lián)交易也是在協(xié)同平臺進行同樣處理，確保了交易雙方數(shù)據(jù)的實時清算核對，工作效率大大提升。

其次，強化協(xié)同業(yè)務的規(guī)范性考核。根據(jù)企業(yè)集團生產經營實際，應在各項協(xié)同業(yè)務發(fā)生之日起次月的第三個工作日內完成全部的清算核對，未按規(guī)定時間完成協(xié)同業(yè)務確認的單位不能結賬。協(xié)同業(yè)務完成率和準確率應作為企業(yè)集團考核下屬單位會計核算效率和工作績效的兩個基本指標。

4.企業(yè)集團報表的協(xié)同處理

通過賦予集中核算模塊在線對賬功能，便可在“集團公司-二級核算單位-項目公司”層面設定如資金往來，材料采購，內部款項結算等交易事項的統(tǒng)一抵消規(guī)則和統(tǒng)一規(guī)范抵消程序，基于企業(yè)集團內部協(xié)同業(yè)務處理平臺，由雙方統(tǒng)一編制會計報表，并在在線對賬平臺鏈接合并底稿，從而在編制和生成合并報表的過程中自動抵消;也可以在期末，將事先導入平臺的相關數(shù)據(jù)協(xié)同處理、合并抵消，生成合并報表。

三、企業(yè)集團會計集中核算模式的實施

為確保本文所設計的企業(yè)集團會計集中核算模式高效率推行，除了堅持“整體設計，統(tǒng)籌規(guī)劃，試點先行，穩(wěn)健過渡”的實施原則[3]外，企業(yè)集團還必須充分重視組織和技術等方面的保障，從而保證企業(yè)集團會計集中核算模式效率的順利發(fā)揮。

（一）組織方面的保障

在企業(yè)集團內部選擇會計基礎核算工作及內控體系較為完善的二級核算單位展開試點，試點核算單位財務部門牽頭，并組織其業(yè)務骨干人員切實落實會計基礎核算模式設計方案，加強規(guī)劃、人員培訓、部門之間利益的協(xié)調、配套措施的提供，在試點推行過程中不斷探索和積累經驗，充分發(fā)出示范帶頭作用。對于潛在的財務風險源必須制定預警預案，階段性的總結和整改會計集中核算模式試點推行過程中所出現(xiàn)的調試性錯誤。會計集中核算模式推行的過程中，主要由財務負責人和分管責任領導發(fā)揮直接的監(jiān)控和推進領導作用，并對推行效果負直接責任。

（二）技術方面的保障

企業(yè)集團會計集中核算模式的安全、穩(wěn)定、高效推行離不開軟件技術、硬件環(huán)境、網(wǎng)絡、業(yè)務模塊集成、運行維護、信息平臺等技術保障。通過加強軟件技術開發(fā)和硬件環(huán)境維護，優(yōu)化企業(yè)集團會計集中核算數(shù)據(jù)庫結構，確保業(yè)務集中處理和數(shù)據(jù)同步傳輸?shù)姆€(wěn)定性、時效性。通過集成信息平臺的建立，統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換標準，確保應用系統(tǒng)信息集成。通過會計集中核算系統(tǒng)安全機制保障，建立病毒防護、入侵檢測及對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全評估，通過共享中心，實現(xiàn)財務會計數(shù)據(jù)信息的冗余備份，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運行。

四、結論

與傳統(tǒng)的會計核算模式相比，會計集中核算模式通過企業(yè)集團范圍內自上而下會計核算標準的統(tǒng)一規(guī)范及信息集成與共享，實現(xiàn)企業(yè)集團財務集約化管理，企業(yè)集團一本賬的同時，集團還能進行基層單位財務會計信息的實時監(jiān)控與調閱。此外，企業(yè)集團內部生產經營管理活動的一體化協(xié)同及財務賬表的一體化生成，能確保會計信息終端與集團業(yè)務終端的密切關聯(lián)，有助于實現(xiàn)企業(yè)集團會計信息實時、高效集成管理和規(guī)模經濟效益的發(fā)揮。

參考文獻：

[1]王志君.簡述集團化企業(yè)會計集中核算和財務管理的變革[J].財會學習，2019 （18）：148+150.

[2]王博.集團企業(yè)會計核算中存在的問題及應對策略[J].中外企業(yè)家，2018 （32）：41.

[3]沈成剛.淺談集團企業(yè)會計集中核算的問題和改進措施[J].中國集體經濟，2018 （31）：143-144.