王偉娣

摘要：2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)制度正式執(zhí)行?，F(xiàn)以固定資產(chǎn)為例，梳理新舊制度下固定資產(chǎn)從取得到處置全過(guò)程會(huì)計(jì)核算的變化，分析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響，并提出一些意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;固定資產(chǎn)

為進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，2017年10月，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），規(guī)定從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。

新制度創(chuàng)建了“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”“雙功能”“平行記賬”的全新模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，是對(duì)行政事業(yè)單位以往會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”）的全面升級(jí)。如何實(shí)現(xiàn)新舊制度的無(wú)縫鏈接，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)?，F(xiàn)選擇在資產(chǎn)中占據(jù)重要地位的“固定資產(chǎn)”一項(xiàng)，對(duì)比固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式變化，分析制度變革對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響。

一、新舊制度下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)比

（一）取得時(shí)會(huì)計(jì)核算方式對(duì)比

1.購(gòu)入固定資產(chǎn)（不需要安裝）

舉例：某高校使用財(cái)政資金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備，購(gòu)價(jià)2萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付。

舊制度下，購(gòu)入固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。按確定成本借：固定資產(chǎn)2.3萬(wàn)，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金2.3萬(wàn)，同時(shí)，按實(shí)際支付金額，借：教育事業(yè)支出等2.3萬(wàn)，貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.3萬(wàn)。

新制度下，采用“平行記賬”法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn)2.3萬(wàn)，貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.3萬(wàn);預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為借：事業(yè)支出等2.3萬(wàn)，貸記資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度2.3萬(wàn)。

2.捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入取得固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄處理類(lèi)似。舉例：某高校接受捐贈(zèng)1臺(tái)服務(wù)器，憑據(jù)金額為3萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)200元，銀行存款支付。

舊制度下，接受捐贈(zèng)時(shí)按照確定的資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）3.02萬(wàn)，資產(chǎn)基金3.02萬(wàn);同時(shí)借：其他支出0.02萬(wàn)，貸：銀行存款0.02萬(wàn)。

新制度下，通過(guò)“捐贈(zèng)收入”科目來(lái)核算收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)3.02萬(wàn)，貸：捐贈(zèng)收入3萬(wàn)，銀行存款0.02萬(wàn);預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為借：其他支出0.02萬(wàn)，貸：資金結(jié)0.02萬(wàn)。

（二）計(jì)提折舊會(huì)計(jì)核算方式對(duì)比

舊制度下，采用“虛提折舊”方法，按計(jì)提折舊金額借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

新制度下，按月計(jì)提折舊并按實(shí)際用途記入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本，即借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等費(fèi)用類(lèi)或“在建工程”等資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

（三）處置時(shí)會(huì)計(jì)核算方式對(duì)比

1.轉(zhuǎn)讓、出售固定資產(chǎn)

舉例：某高校出售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備賬面價(jià)值7萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元。出售取得價(jià)款7.1萬(wàn)元，已存入銀行，同時(shí)現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用500元。

舊制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按待處置資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：待處置資產(chǎn)損溢7萬(wàn)，按已計(jì)提折舊，借：累計(jì)折舊5萬(wàn)，按資產(chǎn)賬面余額，貸：固定資產(chǎn)12萬(wàn);實(shí)際出售時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金7萬(wàn)，貸：待處置資產(chǎn)損溢7萬(wàn);收到價(jià)款借：銀行存款7.1萬(wàn)，貸：待處理資產(chǎn)損溢7.1萬(wàn);支付相關(guān)費(fèi)用則借：待處置資產(chǎn)損溢0.05萬(wàn)，貸：庫(kù)存現(xiàn)金0.05萬(wàn);處置完畢凈收入應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢7.05萬(wàn)，貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款7.05萬(wàn);若處置收入小于處置費(fèi)用，則按凈損失，借記“其他支出”，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”。

新制度下增設(shè)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：資產(chǎn)處置費(fèi)用7萬(wàn)，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5萬(wàn)，貸：固定資產(chǎn)12萬(wàn);收到價(jià)款時(shí)，借：銀行存款7.1萬(wàn)，貸：應(yīng)繳財(cái)政款7.1萬(wàn);支付費(fèi)用時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政款0.05萬(wàn)，貸：庫(kù)存現(xiàn)金0.05萬(wàn)。

2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

捐出、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄處理類(lèi)似。舉例：某高校經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出一套實(shí)驗(yàn)裝置，賬面價(jià)值10萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。

舊制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按資產(chǎn)賬面價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢10萬(wàn)，按已提折舊借：累計(jì)折舊3萬(wàn)，按資產(chǎn)賬面余額，貸：固定資產(chǎn)13萬(wàn);實(shí)際調(diào)出時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金10萬(wàn)，貸：待處置資產(chǎn)損溢10萬(wàn)。若處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“銀行存款”等;處置完畢按處置凈損失，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。

新制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)10萬(wàn)（對(duì)外捐贈(zèng)，則借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”），固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3萬(wàn)，貸：固定資產(chǎn)13萬(wàn);若有歸屬于調(diào)出方的費(fèi)用，則借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。

二、新制度實(shí)施對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

高校固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、數(shù)額巨大，管理難度大，高校管理水平參差不齊。新制度實(shí)施后，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確性、管理精準(zhǔn)性、使用靈活性等提出了更高的要求。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）賬面價(jià)值計(jì)量方面

根據(jù)新制度，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，且固定資產(chǎn)計(jì)量屬性可依次按歷史成本、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格（重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值）和名義金額來(lái)計(jì)量。賬面價(jià)值并不是一成不變的，當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出以及重新估價(jià)等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)動(dòng)態(tài)對(duì)價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。高等學(xué)校應(yīng)認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的重要性，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值做出客觀(guān)評(píng)價(jià)，逐步糾正賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離的問(wèn)題，從而提升賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和實(shí)用性。

（二）成本核算方面

舊制度對(duì)固定資產(chǎn)基本采用“虛提折舊”的會(huì)計(jì)核算方式，隨著時(shí)間推移，資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差距越來(lái)越大，且虛體折舊不計(jì)入支出或費(fèi)用，導(dǎo)致高校對(duì)固定資產(chǎn)管理缺乏成本理念，效益低下。新制度中，明確了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，要求對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偅謩e計(jì)入相關(guān)活動(dòng)的成本和費(fèi)用中，提高了成本核算的準(zhǔn)確性，也為固定資產(chǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，提高管理效率和水平。

（三）資產(chǎn)管理方面

新制度實(shí)施后，資金使用的績(jī)效考核要求更加嚴(yán)格，高?？山柚畔⒒侄?，收集數(shù)據(jù)、共享數(shù)據(jù)，提高固定資產(chǎn)管理水平。購(gòu)置資產(chǎn)前，需認(rèn)真分析資產(chǎn)的未來(lái)使用頻率，對(duì)事業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)率，以及是否已經(jīng)存在類(lèi)似用途的其他設(shè)備等情況，確定購(gòu)置資產(chǎn)的必要性，盡量減少閑置的可能性。資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)密切關(guān)注其價(jià)值變化，正常計(jì)提折舊、核算成本，盡快形成規(guī)范、系統(tǒng)的固定資產(chǎn)資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

三、新制度下高校固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

（一）明確內(nèi)部控制體系

固定資產(chǎn)管理必須依托相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制體系的每個(gè)環(huán)節(jié)，才能全面提升固定資產(chǎn)管理水平。高校應(yīng)明確資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)的權(quán)限，可根據(jù)自身實(shí)際情況，將管理任務(wù)落實(shí)到某一具體部門(mén)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管理。同時(shí)，完善固定資產(chǎn)的信息記錄，定期進(jìn)行內(nèi)部檢查和審計(jì)，確保資產(chǎn)管理有據(jù)可依。

（二）重新確定資產(chǎn)價(jià)值

高?？衫眯轮贫葘?shí)施的契機(jī)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面徹底的梳理清查。調(diào)查固定資產(chǎn)使用年限、損耗情況、市場(chǎng)價(jià)值及殘值情況，并詳細(xì)記錄，形成正式報(bào)告，并可選擇借助專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，利用信息技術(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估及認(rèn)定。

（三）加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)

新制度對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了更高、更細(xì)的要求，僅僅依靠人力是難以完成，必須依托信息技術(shù)，建立信息化平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)信息化平臺(tái)，探索資產(chǎn)整合、共享共用的新模式，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)的信息及使用情況，減少重復(fù)購(gòu)置，提高使用效率，給后期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)便利。

（四）提升管理人才隊(duì)伍水平

固定資產(chǎn)管理人才包括資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，也包括財(cái)會(huì)人員。資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)專(zhuān)職負(fù)責(zé)采購(gòu)、審批、入庫(kù)等管理工作，全面掌握學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，統(tǒng)籌規(guī)劃、集中管理、避免閑置浪費(fèi)，因此必須擁有較強(qiáng)的管理意識(shí)和過(guò)硬的技術(shù)本領(lǐng)。財(cái)會(huì)人員必須學(xué)習(xí)新制度，更新知識(shí)體系，緊跟改革步伐，將改革工作落到實(shí)處，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理水平。

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