李玥

摘要：經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給中小制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊，使得企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式不能再繼續(xù)使用，企業(yè)將發(fā)展的重心著力用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，卻沒(méi)有意識(shí)到其上游供應(yīng)商和下游客戶的不斷威脅。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的發(fā)展將會(huì)受到巨大的挑戰(zhàn)。為保證企業(yè)高效率穩(wěn)增長(zhǎng)的發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本發(fā)展模式，采用戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)首先闡述戰(zhàn)略成本管理的理論體系，即戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和分析模式;然后分析了制造企業(yè)目前存在的成本管理的問(wèn)題，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理分析模式進(jìn)行闡述;最后為戰(zhàn)略成本管理提出一些可行性的改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè);發(fā)展模式;戰(zhàn)略成本管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0131-03

一、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論體系

（一）戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理作為成本管理的核心內(nèi)容是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是指公司為了持續(xù)發(fā)展而制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。任何公司或組織都必須擁有自身優(yōu)勢(shì)。通過(guò)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，使得公司能從戰(zhàn)略的角度出發(fā)正確看待影響成本管理的各項(xiàng)因素，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的制造業(yè)市場(chǎng)上，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論調(diào)整企業(yè)原有的發(fā)展戰(zhàn)略以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。結(jié)合理論與實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行深入研究，從而提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）戰(zhàn)略成本管理的分析模式

現(xiàn)階段主要有?？四Ｊ胶突谧鳂I(yè)成本下的戰(zhàn)略成本管理兩種模式。?？四Ｊ狡鹪从谶~克爾波特，核心就是尋找成本動(dòng)因。基于作業(yè)成本下的戰(zhàn)略成本管理模式根據(jù)作業(yè)進(jìn)行成本核算，在傳統(tǒng)的成本管理基礎(chǔ)上使用作業(yè)成本法，了解同行業(yè)發(fā)展情況，尋找自身優(yōu)勢(shì)以保持競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理分析模式從戰(zhàn)略成本定位、價(jià)值鏈、成本動(dòng)因三個(gè)角度出發(fā)，通過(guò)進(jìn)一步的分析，尋找出企業(yè)成本管理存在的缺陷，全方位多角度考量，找出問(wèn)題的關(guān)鍵，制定降成本提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)目前成本管理的關(guān)鍵發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義，主要結(jié)合戰(zhàn)略思想對(duì)成本管理進(jìn)行重新定位，合理進(jìn)行資源配置，有效地進(jìn)行成本控制，突顯企業(yè)優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有的特點(diǎn)主要有：第一，將長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)有效結(jié)合，目前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)常考慮的就是企業(yè)的短期生產(chǎn)成本，這也是傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。戰(zhàn)略成本管理的思想在考慮了短期生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃，科學(xué)合理地協(xié)調(diào)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵作用。第二，戰(zhàn)略成本管理決策的重要性，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理決策與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，正確的戰(zhàn)略成本管理決策對(duì)企業(yè)的決策是重大的，當(dāng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理決策存在問(wèn)題時(shí)，企業(yè)在成本管理方面便會(huì)存在劣勢(shì)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，最終還會(huì)造成整體利潤(rùn)的下滑。第三，戰(zhàn)略成本管理決策具有全面性和整體性。戰(zhàn)略成本管理思想根據(jù)企業(yè)進(jìn)行整體戰(zhàn)略定位，結(jié)合內(nèi)外部各因素以及成本動(dòng)因分析等，全面系統(tǒng)的分析影響成本的因素，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對(duì)成本的全面把控。

二、企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）概況

我國(guó)中小企業(yè)制造業(yè)發(fā)展迅猛，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和環(huán)保壓力，傳統(tǒng)制造業(yè)正面臨著新興產(chǎn)業(yè)的不斷沖擊，并存在巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，部分制造業(yè)低成本運(yùn)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)正在被削弱。TG橡膠公司是一家專(zhuān)門(mén)從事輸送帶產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、制造和銷(xiāo)售的大型國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)全球化和資本經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)，打破了地域和行業(yè)的限制，使得競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。因此，TG橡膠公司必須為適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理要求取得新發(fā)展，這就要求企業(yè)采取長(zhǎng)期的戰(zhàn)略成本規(guī)劃并應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)中去，選擇合適的戰(zhàn)略成本管理方案，利用成本效益分析，對(duì)方案進(jìn)行仔細(xì)考量，通過(guò)執(zhí)行對(duì)效果進(jìn)行反復(fù)評(píng)價(jià)，最終不斷地學(xué)習(xí)與改進(jìn)。

（二）成本管理存在的問(wèn)題

計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用、生產(chǎn)形式的變革、產(chǎn)品周期的緊縮，使得成本會(huì)計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。當(dāng)前制造業(yè)的成本管理模式還存在著很多的問(wèn)題。分析TG橡膠公司成本管理問(wèn)題主要包括三個(gè)方面：第一，成本管理模式?jīng)]有進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，制造業(yè)發(fā)展迅猛的今天，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的考驗(yàn)，企業(yè)卻沒(méi)有一套規(guī)范的戰(zhàn)略成本管理模式，整體實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的觀念淡薄，在成本管理的過(guò)程中一味地追求低成本高產(chǎn)出，產(chǎn)品的中間環(huán)節(jié)問(wèn)題繁多且較為混亂，忽視了短期收益所帶來(lái)的沉重后果。第二，目前企業(yè)的成本管理模式比較單一，一味地由財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)決策，很少涉及全價(jià)值鏈上的其他參與人員，且高層人員對(duì)成本管理模式的概念也不夠清晰，最終導(dǎo)致管理模式效率低下。第三，企業(yè)的基本生產(chǎn)流程還主要集中于一些傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝上，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)創(chuàng)新能力比起其他企業(yè)較為低下，缺乏源源不斷的技術(shù)創(chuàng)新力，這也是導(dǎo)致目前制造業(yè)成本過(guò)高的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析

（一）戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位能夠體現(xiàn)管理者當(dāng)局的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。所謂戰(zhàn)略定位指明管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相輔相成的重要性，以實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富的最大化。所謂戰(zhàn)略定位分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，分析與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異，并對(duì)產(chǎn)品生命周期進(jìn)行科學(xué)定位，管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略定位、實(shí)施、評(píng)價(jià)以維持企業(yè)持久發(fā)展?，F(xiàn)利用SWOT分析法對(duì)TG橡膠公司進(jìn)行了戰(zhàn)略定位，如下表所示。

（二）價(jià)值鏈分

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)工藝進(jìn)行了綜合分析，TG橡膠公司的內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)主要包括預(yù)收賬款，產(chǎn)品研發(fā)，材料采購(gòu)或生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)部各環(huán)節(jié)價(jià)值活動(dòng)的把控，采用合理的方法進(jìn)行成本作業(yè)，采取優(yōu)化和協(xié)調(diào)的措施來(lái)改善成本消耗的方法，找出價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的緊密協(xié)調(diào)關(guān)系，并進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，最終采取一些可行性的措施。

2.行業(yè)價(jià)值鏈。TG橡膠公司屬于價(jià)值鏈的中游，企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈還包括TG橡膠公司的上游供應(yīng)商和下游銷(xiāo)售方。這其中，公司的上游供應(yīng)商主要有原材料提供商、機(jī)器供應(yīng)商等，供應(yīng)商所提供的價(jià)格在一定程度上和企業(yè)的成本掛鉤，這就需要企業(yè)根據(jù)自身情況參考供應(yīng)商的供貨價(jià)格，合理做出選擇。公司的下游銷(xiāo)售方主要是以煤炭企業(yè)為主以及其他一些橡膠需求的企業(yè)。企業(yè)與客戶的合作關(guān)系對(duì)企業(yè)的收入有很大的影響，一個(gè)資信程度較好的客戶與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)運(yùn)資金有關(guān)，因此客戶的選擇是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的關(guān)鍵。

3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。制造業(yè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須進(jìn)行戰(zhàn)略成本的定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理方式，完善價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的保值增值。由于TG橡膠公司是煤炭集團(tuán)直屬企業(yè)，對(duì)于TG公司來(lái)說(shuō)，目前需減少對(duì)其煤炭企業(yè)的依賴，積極尋找合適的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。了解同行業(yè)上市企業(yè)的成本管理的現(xiàn)狀，尋找優(yōu)勢(shì)并進(jìn)行對(duì)比分析，整合各類(lèi)信息后，找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距，能夠讓企業(yè)更全面的認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展中存在的成本劣勢(shì)，并進(jìn)行戰(zhàn)略成本定位，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)占有率。

（三）戰(zhàn)略動(dòng)因分析

第一，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是對(duì)組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起關(guān)鍵作用的因素，涵蓋的方面涉及企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平以及產(chǎn)品多樣性等，這些因素形成時(shí)間長(zhǎng)且具有穩(wěn)定性。然而企業(yè)的產(chǎn)品成本還會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等多方面產(chǎn)生影響。TG橡膠公司結(jié)構(gòu)性成本包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面因素。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因代表了企業(yè)的選擇方向，這種決定最終會(huì)影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略。

第二，執(zhí)行性成本動(dòng)因是作業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的成本動(dòng)因，一般晚于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而形成，這些成本動(dòng)因一般具有非量化性，對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響各有差異。這些動(dòng)因的執(zhí)行情況和企業(yè)的成本有很大的聯(lián)系，所以每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該盡可能的將這些動(dòng)因執(zhí)行到位以降低成本。TG橡膠公司執(zhí)行性成本主要包括職工參與度、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用率、聯(lián)系等方面因素。由此可知執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在選擇的基礎(chǔ)上加大實(shí)施力度，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

（四）構(gòu)建科學(xué)的成本評(píng)價(jià)體系

通過(guò)建立戰(zhàn)略成本管理的分析模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全面管控，使企業(yè)能夠進(jìn)行科學(xué)的定位。利用完整的一套戰(zhàn)略成本管理體系的建立，逐步構(gòu)建成本評(píng)價(jià)體系，借鑒評(píng)分績(jī)效卡對(duì)戰(zhàn)略成本管理體系的框架進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

全面績(jī)效評(píng)分卡是作為萌芽階段的最重要的評(píng)價(jià)方式，這種通用的管理方式蘊(yùn)含著一種管理思想，這就是人們?nèi)绾螌⑾嚓P(guān)動(dòng)機(jī)和個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)從而最終達(dá)到評(píng)價(jià)和學(xué)習(xí)的目的。全面績(jī)效評(píng)分卡不管是對(duì)于個(gè)人還是對(duì)于整個(gè)企業(yè)都是一種有效的、完整的、科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，它將員工、領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)的整體發(fā)展融為一體，從而為企業(yè)管理者提供一套科學(xué)系統(tǒng)的管理模式，提升整個(gè)企業(yè)的綜合實(shí)力。建立平衡績(jī)效卡體系主要分為企業(yè)使命、愿景、核心價(jià)值觀、關(guān)鍵成功因素、目標(biāo)、績(jī)效測(cè)量、目標(biāo)值和改進(jìn)行動(dòng)。通常所說(shuō)的企業(yè)使命、愿景和核心價(jià)值觀叫做企業(yè)的共同目標(biāo)。 組織平衡績(jī)效卡分為四個(gè)視角。外部：客戶滿意度;內(nèi)部：流程控制;知識(shí)與學(xué)習(xí)：?jiǎn)T工的技能和態(tài)度，以及組織的學(xué)習(xí)能力;財(cái)務(wù)：健康的財(cái)務(wù)狀況。結(jié)合內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的成本項(xiàng)目情況對(duì)TG橡膠公司成本評(píng)價(jià)體系的評(píng)分績(jī)效分析如下表所示。

四、制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的改進(jìn)意見(jiàn)

（一）實(shí)施“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略，正確看待質(zhì)量與成本的關(guān)系

全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略是通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)活動(dòng)的管控，優(yōu)化生產(chǎn)要素，促進(jìn)要素的有機(jī)整合。這樣的全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略目的是為了提升企業(yè)的整體產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)還能夠降低企業(yè)的成本，最大程度的增強(qiáng)企業(yè)資源利用率，提升整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）轉(zhuǎn)變成本管理觀念，完善各個(gè)環(huán)節(jié)的增值活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)該做到全員參與，共同協(xié)作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理理念，完善價(jià)值鏈的增值活動(dòng)，采購(gòu)環(huán)節(jié)加快效率，降低成本;倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)合理控制原材料及存貨周轉(zhuǎn)率，盡可能減少材料及成本的浪費(fèi);生產(chǎn)環(huán)節(jié)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，將產(chǎn)能與產(chǎn)品有機(jī)結(jié)合，做到資源的有效利用;物流環(huán)節(jié)力求計(jì)劃性實(shí)施、合理分配、相互協(xié)調(diào)、加強(qiáng)本環(huán)節(jié)的管控，謀求成本合理化降低，提升產(chǎn)品的運(yùn)送效率;銷(xiāo)售環(huán)節(jié)擴(kuò)寬銷(xiāo)售途徑，增強(qiáng)同其他企業(yè)的合作與共贏。

（三）推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提下，優(yōu)勝略汰是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)法則，技術(shù)創(chuàng)新是第一要義。當(dāng)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面存在不足時(shí)，那么企業(yè)其產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中則將處于不利地位。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，技術(shù)創(chuàng)新是第一位的，它可以幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，進(jìn)而提升整體實(shí)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)研發(fā)部門(mén)作為產(chǎn)品生產(chǎn)的核心部門(mén)，要想降低成本并且提升整體的經(jīng)濟(jì)效益，這就必須依靠企業(yè)研發(fā)部門(mén)以及全體成員的創(chuàng)新能力。通過(guò)大力使用新技術(shù)，研發(fā)新產(chǎn)品，提升產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而拓寬市場(chǎng)，打造屬于自已的核心品牌與優(yōu)勢(shì)。

（四）完善評(píng)分績(jī)效考核制度

戰(zhàn)略成本管理的思想最重要的就是注重人的思想，通過(guò)建立科學(xué)的評(píng)分績(jī)效考核制度，完善戰(zhàn)略成本管理體系，克服了企業(yè)在成本管理以及用人制度等方面的弊端，結(jié)合企業(yè)自身成本管理的現(xiàn)狀，在建立戰(zhàn)略成本管理體系之后，進(jìn)一步完善績(jī)效考核制度，制定出可行的辦法與制度，并且進(jìn)行不定期的考核，最大限度實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理與用人方面的結(jié)合，這在一方面提高了員工的整體積極性和參與度，另一方面能夠使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而減少企業(yè)的開(kāi)支，最終促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)TG橡膠公司戰(zhàn)略成本的研究由此可以延伸到整個(gè)制造業(yè)企業(yè)。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理能夠減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)資源能夠充分利用，從另一方面來(lái)講，這也是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。但是，企業(yè)最關(guān)鍵的是需要貫徹戰(zhàn)略成本管理的思想，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的分析模式，充分掌握企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，將目前存在于成本管理中的問(wèn)題解決，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

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