朱媛媛

摘 要：傳統(tǒng)成本管理發(fā)展至今，已經(jīng)暴露出了不少的局限性，已無法與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，價(jià)值鏈理論的發(fā)展卻恰好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理的不足，是企業(yè)成本管理可以考慮的新方向。內(nèi)部價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對手價(jià)值鏈三者概括了企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮的內(nèi)部自身?xiàng)l件和外部的市場環(huán)境。國外的一些企業(yè)已經(jīng)率先將價(jià)值鏈應(yīng)用了起來，并且因此大大提升了自身的競爭力，也更加科學(xué)地對企業(yè)實(shí)施了管理優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理；價(jià)值鏈；戰(zhàn)略成本管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外發(fā)展現(xiàn)狀。價(jià)值鏈最早是由美國麥肯錫咨詢公司提出的，Michael E Porter（1985）在此基礎(chǔ)上又進(jìn)行了一些延伸，他將價(jià)值鏈的基本概念發(fā)表在《競爭優(yōu)勢》中。他覺得每個企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營都是由一系列看似獨(dú)立但相互聯(lián)系的活動和環(huán)節(jié)組成的，這些活動和環(huán)節(jié)消耗著企業(yè)資源，但也帶來了價(jià)值增值。

Peter Hines（1993）把Porter價(jià)值鏈定義成“集成物料價(jià)值的運(yùn)輸線”。他的價(jià)值鏈中有原材料和顧客，生產(chǎn)過程中需要考慮顧客對產(chǎn)品的需求，副產(chǎn)品才是利潤。此外，Hine認(rèn)為這些活動之間的相互影響很重要，信息技術(shù)是輔助活動。

Jefferey F.Rayport和John J.Sviokla（1995）提出了虛擬價(jià)值鏈理論。虛擬價(jià)值鏈不僅重視實(shí)物價(jià)值鏈的分析、優(yōu)化，還重視對信息的加工和利用，以此創(chuàng)造顧客價(jià)值，進(jìn)而取得成本優(yōu)勢。

（二）國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀。張旭波（1997）在《國際經(jīng)貿(mào)探索》上發(fā)表了一篇文章，介紹了Porter的價(jià)值鏈理論。他參考了Porter的分析方法，認(rèn)為其觀點(diǎn)非常獨(dú)特。

余江和方新（2002）①認(rèn)為，一個產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的價(jià)值鏈可能會因?yàn)楫a(chǎn)品線的某些方面的不同而不同，但是有著相同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)在產(chǎn)業(yè)層級上有著相似的價(jià)值鏈。要想知道一個企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢在哪，需要有產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈來分析。

余偉萍和崔苗（2003）則是從經(jīng)濟(jì)全球化的角度，來分析在全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中進(jìn)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、獲得競爭優(yōu)勢的方法。但其本質(zhì)還是運(yùn)用了Porter的價(jià)值鏈分析方法。

（三）研究述評。通過對比國內(nèi)外關(guān)于價(jià)值鏈的研究可以看出，相比國內(nèi)而言，國外對于價(jià)值鏈的研究起步較早，所以對研究做的比較全面和具體，提出了非常經(jīng)典的理論概念，如波特價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈等。國內(nèi)的研究主要是將國外先進(jìn)的一些理念先引入中國，然后根據(jù)時代的發(fā)展和市場環(huán)境，做一些進(jìn)一步的研究。但是，國內(nèi)外的研究都還存在著以下幾個問題：

1、缺少實(shí)證性研究。國內(nèi)外有成果的價(jià)值鏈研究大多是集中在理論的提出和完善上，但是缺少應(yīng)用于實(shí)際，做出實(shí)證性分析的研究。由于缺少了科學(xué)的模型和驗(yàn)證，價(jià)值鏈的研究相對來說缺少實(shí)踐性和科學(xué)性。

2、沒有進(jìn)一步優(yōu)化價(jià)值鏈。國內(nèi)外的價(jià)值鏈研究學(xué)者都在豐富價(jià)值鏈的理論范圍，將其與時代的發(fā)展結(jié)合起來，提出各種類型的價(jià)值鏈。但是，對于優(yōu)化已有的價(jià)值鏈理論卻不太多，增加了廣度，但是忽略了深度。

3、相比實(shí)物價(jià)值鏈來說，虛擬價(jià)值鏈的研究還比較少。隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，會計(jì)理論也受其影響，進(jìn)而虛擬價(jià)值鏈對企業(yè)的影響也日益增大，但是這部分的研究卻沒有跟上步伐。

二、價(jià)值鏈分析與傳統(tǒng)成本管理

（一）傳統(tǒng)成本管理。傳統(tǒng)成本管理致力于以降低成本來提高企業(yè)的效益。傳統(tǒng)成本管理主要通過成本策劃、控制、計(jì)算和業(yè)績評價(jià)來實(shí)現(xiàn)。但是，傳統(tǒng)的成本管理還是有著一些缺陷：

1、成本管理的范圍過于狹小。傳統(tǒng)成本管理主要側(cè)重于產(chǎn)品的生產(chǎn)，希望能夠單位消耗能生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，所以盡量壓低成本。但資源的耗費(fèi)是不可忽視的，只要價(jià)值比成本大即可。

2、長期忽視非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息一起構(gòu)成了有用的公司信息，傳統(tǒng)成本管理非常重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對非財(cái)務(wù)信息去不太重視。

3、傳統(tǒng)成本管理看重短期。由于短期收益會影響到企業(yè)當(dāng)年的利潤水平，所以企業(yè)對于短期的信息能夠適當(dāng)?shù)奶幚恚菂s容易忽視長期的信息。

（二）價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略成本管理的方法。企業(yè)以戰(zhàn)略的視角進(jìn)行成本管理，價(jià)值鏈分析方法則是針對不同戰(zhàn)略層次的問題進(jìn)行具體分析，使戰(zhàn)略成本管理的思路能夠得到有效具體的執(zhí)行。價(jià)值鏈分析可以區(qū)分出有不同類型的關(guān)系，如公司各部門之間的關(guān)系、公司和供應(yīng)商客戶之間的關(guān)系等，分析方法的基本內(nèi)容主要有以下三個面：

1、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作環(huán)節(jié)之間是彼此聯(lián)系的，這種相互關(guān)聯(lián)的整體構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的價(jià)值鏈，進(jìn)行內(nèi)部價(jià)值鏈分析可以幫助決策者識別增值作業(yè)，識別出不能增加價(jià)值的環(huán)節(jié)，將其去除，形成一種特有的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)內(nèi)部一系列的活動由許多不同的價(jià)值鏈組成，有單個產(chǎn)品的價(jià)值鏈也有企業(yè)整體的價(jià)值鏈。產(chǎn)品價(jià)值鏈包括采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)四個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)還可以再進(jìn)行細(xì)分。

優(yōu)化內(nèi)部價(jià)值鏈就是要考慮價(jià)值鏈的價(jià)值、成本關(guān)系、相互影響，通過對企業(yè)價(jià)值鏈的分析，得出各環(huán)節(jié)的成本效益，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出選擇，改善各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。

2、行業(yè)價(jià)值鏈分析。任何一個行業(yè)都具有自身的價(jià)值鏈，不同的企業(yè)處于自身行業(yè)中的不同位置，共同構(gòu)成行業(yè)價(jià)值鏈。因?yàn)樾袠I(yè)中的各環(huán)節(jié)不是彼此獨(dú)立的而是互相聯(lián)系互相影響的，所以行業(yè)價(jià)值鏈分析視相關(guān)企業(yè)為一個整體。因此，核心企業(yè)要找到所處行業(yè)的價(jià)值鏈，并分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何制定戰(zhàn)略決策可以實(shí)現(xiàn)其在行業(yè)中獲取最大的價(jià)值分配。

價(jià)值鏈包括企業(yè)的供應(yīng)商和顧客，而且還要繼續(xù)延伸。企業(yè)要想在獲有競爭優(yōu)勢，不僅要了解自身的發(fā)展情況，還要分析所處行業(yè)的特點(diǎn)。所以企業(yè)的競爭優(yōu)勢還取決于其行業(yè)價(jià)值鏈。

3、競爭對手價(jià)值鏈分析。競爭對手價(jià)值鏈與行業(yè)價(jià)值鏈共同構(gòu)成了企業(yè)外部價(jià)值鏈，分析出競爭對手價(jià)值鏈有利于企業(yè)獲取持競爭優(yōu)勢。Oxenfeldt Alfred.R（1981）指出，長期以來，都是采用以顧客為主的方式進(jìn)行價(jià)值鏈分析，以競爭對手為導(dǎo)向的分析則打破了這種局面，可以通過直接或間接調(diào)查的方法。

三、結(jié)論

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化越來越使得企業(yè)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)要想獲取最佳收益，就要進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，進(jìn)行價(jià)值鏈分析，而不是拘泥于傳統(tǒng)成本管理。成本管理著眼于創(chuàng)造價(jià)值，而不是僅僅考慮成本。另外，企業(yè)的成本管理要同時考慮其內(nèi)部的、行業(yè)的和競爭對手的價(jià)值鏈。企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，把創(chuàng)造價(jià)值作為核心考慮，其他各方面都為創(chuàng)造價(jià)值而服務(wù)。除此之外，企業(yè)還需要進(jìn)行供應(yīng)鏈優(yōu)化，使價(jià)值鏈效益最大化。企業(yè)只有進(jìn)行價(jià)值鏈分析來降低成本提升效益，才能夠獲得競爭優(yōu)勢，站穩(wěn)腳跟。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

注釋：

① 余江，方新，影響產(chǎn)業(yè)技術(shù)跨越的價(jià)值鏈狀態(tài)分析，科學(xué)學(xué)研究，2002

參考文獻(xiàn)：

[1] Michael E.Porter，Competitive Advantage，New York：the Free Press，1985

[2] Peter Hines，Value Stream management，International Journal of Logistics Management，1998.

[3] Jeffrey F.Rayport，John J.Sviokla，Exploiting the Virtual Value Chain，Harvard Business Review，1995

[4] 張旭波，公司行為與競爭優(yōu)勢——評邁克爾·波特的價(jià)值鏈理論，國際經(jīng)貿(mào)探索，1997

[5] 余江，方新，影響產(chǎn)業(yè)技術(shù)跨越的價(jià)值鏈狀態(tài)分析，科學(xué)學(xué)研究，2002

[6] 余偉萍，崔苗，經(jīng)濟(jì)全球化下基于企業(yè)能力的價(jià)值鏈優(yōu)化分析，中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003

[7] 牟瑞淵，基于價(jià)值鏈的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，蘭州商學(xué)院，2014