朱珈儀

摘要：如今中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)即將踏入增值型內(nèi)部審計(jì)的新篇章，而組織要如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，如何真正為組織提高其價(jià)值，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中不可避免的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)要建立制度保障機(jī)制;構(gòu)建職業(yè)文化機(jī)制;落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制為組織增加價(jià)值保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);價(jià)值增值;風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F239.45 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0146-02

一、內(nèi)部審計(jì)增值功能

（一）組織業(yè)務(wù)增值服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能主要通過(guò)提供鑒證和咨詢這兩種服務(wù)在企業(yè)管理層進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。鑒證服務(wù)是基于三方的委托關(guān)系，對(duì)委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)，并由此提供具有證明性評(píng)價(jià)意見(jiàn)，財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)都是鑒證業(yè)務(wù)的一部分。

在大數(shù)據(jù)發(fā)展勢(shì)不可擋的情況下，取得證據(jù)必須以獲取安全可信賴程度高的數(shù)據(jù)為前提，數(shù)據(jù)不同紙質(zhì)材料的可靠，黑客或者數(shù)據(jù)錯(cuò)誤不多見(jiàn)，但也要提防。在執(zhí)行中判斷舞弊和差錯(cuò)，在海量數(shù)據(jù)中找到有意義的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，但可能找到的是沒(méi)有用的數(shù)據(jù)，審計(jì)師徒勞無(wú)功，對(duì)被審計(jì)單位切實(shí)有用的才會(huì)是有價(jià)值的。咨詢是為審計(jì)組織提供建議，以提高企業(yè)價(jià)值和提高運(yùn)營(yíng)效率，基于內(nèi)部控制評(píng)估，把檢查和評(píng)估各種業(yè)務(wù)當(dāng)作評(píng)估指標(biāo)，借助評(píng)估結(jié)果協(xié)助管理層做出正確的、有效的決策。改善公司運(yùn)營(yíng)，間接提高公司價(jià)值，評(píng)估協(xié)調(diào)和流程設(shè)計(jì)都是咨詢的領(lǐng)域。被審計(jì)單位通過(guò)在這兩種服務(wù)之間尋求最佳的平衡點(diǎn)，合理分配企業(yè)內(nèi)部有限的審計(jì)資源，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化的目的。

（二）為組織減少損失

內(nèi)部審計(jì)職能是在評(píng)估企業(yè)控制、管理和風(fēng)險(xiǎn)后減少損失?？刂圃u(píng)價(jià)是指從企業(yè)內(nèi)部控體系是否建立，該體系是否遵循以及在體系建成后有無(wú)控制措施的角度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。查找現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷或偏差，并提出有效的改進(jìn)措施和建議。通過(guò)培訓(xùn)服務(wù)和相關(guān)的后續(xù)教育活動(dòng)，增加審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)，幫助內(nèi)部審計(jì)完成各種管理目標(biāo)，從組織的業(yè)務(wù)環(huán)境、治理流程和管理結(jié)構(gòu)三個(gè)方面入手。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意味著內(nèi)部審計(jì)從三個(gè)不同的角度出發(fā)：企業(yè)管理方法、管理措施和管理程度。全面有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，為全體相關(guān)人員傳播警示案例，敲響警鐘，時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)不能僅僅依賴于審計(jì)師，其目的是為企業(yè)提出避免潛在損失的方向。當(dāng)組織成員更清楚地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們可以發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在的損失，間接地實(shí)現(xiàn)潛在的利益，并最終提高組織價(jià)值。

（三）從績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供增值

以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)和參考點(diǎn)，運(yùn)用多學(xué)科、多層面的規(guī)范評(píng)價(jià)方法，審計(jì)人員對(duì)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化處理，對(duì)管理者們一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成結(jié)果及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行定性定量分析，得到客觀、真實(shí)和公正的綜合性評(píng)價(jià)。有績(jī)效的企業(yè)才有生命力，根據(jù)績(jī)效對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。企業(yè)治理的核心是激勵(lì)與約束，張弛有度的治理環(huán)境下，績(jī)效是否達(dá)到要求依靠合理的游戲規(guī)則，即激勵(lì)政策和晉升制度?？?jī)效評(píng)價(jià)需要內(nèi)審確認(rèn)績(jī)效數(shù)據(jù)的真實(shí)性，真實(shí)、公平、公正是規(guī)則的基礎(chǔ)，再構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系后才能進(jìn)行下一步驟。審計(jì)部門(mén)不能憑空構(gòu)建體系，要借鑒職能部門(mén)專業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，做到有理有據(jù)的形成審計(jì)評(píng)價(jià)。

（四）改善風(fēng)險(xiǎn)管理

有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管可以提高公司的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的另一種監(jiān)督，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的保證。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性和員工的專業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)，其效果比各部門(mén)的自我防范更有效、更明顯。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠查找并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，并找到既務(wù)實(shí)又符合公司情況的有針對(duì)性的現(xiàn)實(shí)建議。由于審計(jì)具有獨(dú)特的獨(dú)立性和客觀性，以客觀公正的方式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)在實(shí)際執(zhí)行中內(nèi)部審計(jì)的有效性和效率，之后提出的改進(jìn)措施將更適合組織的實(shí)際情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因?yàn)樯婕胺秶鷱V泛，審計(jì)狀態(tài)獨(dú)立，審計(jì)對(duì)象確定，審計(jì)時(shí)間及時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中一直發(fā)揮著不可替代的監(jiān)控作用。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的制約因素

（一）審計(jì)工作計(jì)劃不全面

由于工作流程需要年初制定審計(jì)計(jì)劃，此時(shí)，就會(huì)存在對(duì)全年的整體情況考慮不充分，在利益最大化的情況下，極有可能忽視高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；蛘呦啾扔谟?jì)劃更多地顧及上級(jí)下達(dá)的工作任務(wù)，而計(jì)劃內(nèi)容不能得到實(shí)施，事實(shí)上很多組織并沒(méi)有為內(nèi)部審計(jì)制定中長(zhǎng)期規(guī)劃，且計(jì)劃的內(nèi)容不成體系甚至重復(fù)，而短期的計(jì)劃顯然不利于在組織內(nèi)進(jìn)行高效且持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）審計(jì)管理作業(yè)缺乏約束標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)的實(shí)際工作中，規(guī)范的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要經(jīng)過(guò)進(jìn)點(diǎn)會(huì)談、現(xiàn)場(chǎng)檢查、事實(shí)確認(rèn)、意見(jiàn)反饋等常規(guī)程序，但是總有客觀或主觀原因的存在，因時(shí)間短任務(wù)緊，審計(jì)團(tuán)隊(duì)迫于任務(wù)的壓力，不得不人為地縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。但是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已經(jīng)給審計(jì)帶來(lái)了新的進(jìn)步，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)人員在家里就可以進(jìn)行審前分析，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，接近審計(jì)全覆蓋，避免了審計(jì)不充分導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能提供具有附加價(jià)值的意見(jiàn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型較為落后

手工海量查閱是審計(jì)的手段之一，但是大數(shù)據(jù)的發(fā)展，也讓紙質(zhì)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的篩選和處理成為新的障礙，審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)和使用新方法來(lái)面對(duì)大數(shù)據(jù)帶給審計(jì)的變化，審計(jì)發(fā)展趨于數(shù)字化和全局性。價(jià)值鏈理論要求在審計(jì)作業(yè)分析抉擇中，保持審計(jì)中高效部分，同時(shí)改進(jìn)低效部分，增加高效審計(jì)增值作業(yè)，以此增加整體組織價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的保障措施

（一）建立制度保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)制度的完善是依法開(kāi)展審計(jì)工作的前提，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范度和重視度直接影響內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施和效果，工作成果轉(zhuǎn)化為組織收益的保證，審計(jì)意見(jiàn)和建議方案是被采用的根據(jù)。依照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)外審計(jì)業(yè)務(wù)的法規(guī)，在企業(yè)能力范圍內(nèi)建立適宜組織的活動(dòng)機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制、審查機(jī)制，規(guī)范相關(guān)行為。激勵(lì)審計(jì)監(jiān)察部門(mén)能夠在組織中建立發(fā)揮應(yīng)有的作用，在制度保證下，使命感和組織產(chǎn)生共鳴，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)能。

（二）構(gòu)建職業(yè)文化機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)員的職業(yè)行為應(yīng)當(dāng)按照所在組織的道德價(jià)值傾向和戰(zhàn)略目標(biāo)行事。管理層使用審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)員的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，但是這是基于相互之間的信任。然而由于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)文化建設(shè)的動(dòng)力，在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)難以形成規(guī)范規(guī)定的同時(shí)，客觀因素也間接導(dǎo)致了這一結(jié)果。因此，要認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，遵守組織的法律和道德目標(biāo)，協(xié)助組織建立忠誠(chéng)服務(wù)和諧共事的職業(yè)理念，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)職業(yè)文化機(jī)構(gòu)。

（三）落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制

以問(wèn)責(zé)倒逼責(zé)任落實(shí)是建立責(zé)任追究機(jī)制的動(dòng)力源泉，即使無(wú)數(shù)次的警告警示教育，總歸是一拳打在棉花上，一次問(wèn)責(zé)就是一拳擊中要害，如果誰(shuí)都不擔(dān)責(zé)，也不怕有人追責(zé)，就不能有正確的態(tài)度。所以為保證審計(jì)監(jiān)督確實(shí)地解決問(wèn)題，用責(zé)任的重?fù)?dān)讓內(nèi)部審計(jì)人員敢作為敢擔(dān)當(dāng)，大力提升內(nèi)部審計(jì)成果的執(zhí)行力，有成果有落實(shí)才是有用的。既要保障如實(shí)報(bào)告，又必須整改落實(shí)用好成果，否則內(nèi)審將淪為機(jī)械的程序化完成任務(wù)，不僅對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行責(zé)任追究，有責(zé)任的壓力就有審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)，還要以問(wèn)責(zé)促進(jìn)審計(jì)工作的落實(shí)并傳遞給組織各個(gè)成員，時(shí)刻保持工作中內(nèi)部審計(jì)人員的緊迫感。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的深入，內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的功能也得到了一定的增強(qiáng)。第一，通過(guò)審計(jì)的作用創(chuàng)造直接效益，協(xié)助其他部門(mén)發(fā)現(xiàn)在履職活動(dòng)中可以改善效率的環(huán)節(jié)，調(diào)整工作操作的解決方案，從根本上減少錯(cuò)誤和避免法律案件的發(fā)生，從而直接增加效益。第二，借助合理審計(jì)建議增加隱性價(jià)值，優(yōu)化職能部門(mén)流程和管理，促進(jìn)審計(jì)三方的相互監(jiān)督和信任，進(jìn)而增加履職的成效和效果。第三，通過(guò)審計(jì)“威懾”作用創(chuàng)造間接價(jià)值，職能部門(mén)自覺(jué)遵守工作秩序，雙方共同維持良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，既是有利于組織的可持續(xù)發(fā)展，又間接為組織價(jià)值增加。從理論上說(shuō)，增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)需要在諸多方面有所突破，同時(shí)還存在著審計(jì)環(huán)境和傳統(tǒng)觀念的制約。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)，需要一個(gè)長(zhǎng)期的提升階段和內(nèi)外的綜合努力。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，防范和化解合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)績(jī)效提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)。

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