王明漢

摘要：在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，需要企業(yè)不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，物流領(lǐng)域不斷的受到關(guān)注。該領(lǐng)域不僅受到企業(yè)的重視，國家政府也在出臺(tái)多部相關(guān)制度，使得物流行業(yè)變得更加的規(guī)范化、科學(xué)化和合理化。物流成本定額在煙草行業(yè)應(yīng)用范圍應(yīng)為資源消耗方面;作業(yè)效率方面;成本管控方面;崗位設(shè)置等方面。

關(guān)鍵詞：物流成本;定額理論;發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F253.9 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0048-03

一、引言

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)背景下，企業(yè)應(yīng)該不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是對(duì)于煙草行業(yè)來說，物流領(lǐng)域不斷受到國內(nèi)外的關(guān)注，該領(lǐng)域已成為煙草行業(yè)的主要競(jìng)爭(zhēng)力之一。相對(duì)于國外對(duì)物流成本的研究，我國對(duì)于物流成本的相關(guān)理論研究起步較晚，目前理論體系還不夠完整。本文簡(jiǎn)述物流成本定額理論發(fā)展脈絡(luò)與趨勢(shì)研究。

二、物流成本理論在國外的發(fā)展現(xiàn)狀

物流管理的理論最早出現(xiàn)是在1901年，該概念是由美國的克羅韋爾提出，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景下，克羅韋爾認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品的配送成本受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響。之后，彼得德魯克（1962）首次提出物流成本是企業(yè)發(fā)展的潛力因素之一。路易斯霍華德（1956）等人在物流管理中引入物流總成本的新概念，后續(xù)學(xué)者在20世紀(jì)70年代對(duì)物流成本進(jìn)行研究，試圖提出更多的方法控制物流成本的消耗。而在20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法的應(yīng)用更加的成熟，美國學(xué)者的研究關(guān)注點(diǎn)在于如何利用作業(yè)成本法提高物流行業(yè)的管理效率，同一時(shí)間日本主要針對(duì)物流行業(yè)提出物流作業(yè)成本法，可以更有效的對(duì)物流行業(yè)的管理和計(jì)劃。在物流活動(dòng)中最重要關(guān)鍵之一就是庫存協(xié)調(diào)，DouglAs.M.Lanbert（1976）提出了在整個(gè)物流活動(dòng)中庫存的費(fèi)用占用過多，使得物流活動(dòng)中產(chǎn)生過多資源消耗。其次還有一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是運(yùn)輸環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)也是在整個(gè)物流活動(dòng)費(fèi)用消耗較大的一個(gè)環(huán)節(jié)，DMAddsion（1996）等人對(duì)于道路運(yùn)輸?shù)挠绊懸蛩剡M(jìn)行分析與研究。

眾多會(huì)計(jì)核算方法中，發(fā)達(dá)國家過去的研究偏好于選用作業(yè)成本法來核算物流成本，主要原因在于作業(yè)成本法能“分解”物流作業(yè)流程，使每一部分作業(yè)的成本都得能被具體表現(xiàn)出來。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在于核算成本更為科學(xué)，具體表現(xiàn)在生產(chǎn)過程中每一個(gè)作業(yè)的成本都能被準(zhǔn)確劃分，歸屬于一項(xiàng)產(chǎn)品的成本都是其實(shí)際消耗的，并能找到資源浪費(fèi)的作業(yè)， 減少不必要支出，降低成本，有助于管理層成本管理。Tomisk等（2000）就傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算物流成本的優(yōu)缺點(diǎn)與作業(yè)成本法核算的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了對(duì)比，認(rèn)為作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于能將作業(yè)消耗的資源進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，便于管理各作業(yè)進(jìn)而管理物流配送成本。

總的來說，國外學(xué)者對(duì)于物流活動(dòng)的研究歷史比國內(nèi)的學(xué)者長(zhǎng)，通過不斷的發(fā)展研究，國外的物流成本體系也就相對(duì)更完整、更全面，研究重點(diǎn)主要?dú)w納為如何利用有效的管理方法來控制企業(yè)物流活動(dòng)的成本。而實(shí)踐方面，從國際環(huán)境來看，物流成本問題更多是受到發(fā)達(dá)國家的重視，例如美國和日本等國家，目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的大部分企業(yè)都已構(gòu)建比較完善的物流成本體系，我國很多企業(yè)也意識(shí)到物流成本對(duì)于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響，在物流成本理論與實(shí)踐中也不斷的借鑒與發(fā)展。相比于歐美發(fā)達(dá)國際，我國對(duì)于物流成本核算的研究應(yīng)用相對(duì)比較滯后，使用的核算方法也較為傳統(tǒng)。此外，雖然我國已有對(duì)作業(yè)成本法的相關(guān)應(yīng)用研究，但也類似于歐美國家，針對(duì)公司某一具體業(yè)務(wù)核算的研究較少。一方面企業(yè)可以找到增值環(huán)節(jié)，減少相關(guān)作業(yè)資源消耗，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，另一方面能實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)成本現(xiàn)狀，有利于管理層對(duì)企業(yè)的管控，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、物流成本理論在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

國內(nèi)的相關(guān)學(xué)者根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究成果對(duì)我國企業(yè)物流成本進(jìn)行多方面的研究，但是其借鑒的范圍比較有限，其結(jié)論并不能借鑒到所有的行業(yè)，由于煙草行業(yè)在我國的特殊性，因此以下主要收集并闡述相關(guān)煙草行業(yè)的物流成本文獻(xiàn)資料。

宋華（2007）根據(jù)之前學(xué)者的研究結(jié)果，從物流管理會(huì)計(jì)的角度可以解決企業(yè)目前因物流成本管理方式所帶來的問題，并根據(jù)相應(yīng)問題提出優(yōu)化的對(duì)策。余富方（2011）探討了云南煙草公司的物流費(fèi)用管理情況，認(rèn)為物流管理的本質(zhì)就是為了提高企業(yè)的物流效率，并降低企業(yè)的物流成本，力求做到低消耗、高收益。針對(duì)煙草物流經(jīng)營(yíng)的效率方面，提出了相關(guān)的對(duì)策及建議。朱愛民（2012）認(rèn)為隨著社會(huì)物流基礎(chǔ)設(shè)施的不斷改進(jìn)，煙草行業(yè)想要有更好的發(fā)展，其物流效率也需要進(jìn)一步的提高，這一目標(biāo)也使得煙草行業(yè)引入了定額管理制度，將其應(yīng)用在煙草企業(yè)的物流成本控制中。從企業(yè)定額管理制度的應(yīng)用來看，不僅是有效整合資源的利用，還在一定程度上合理的組織人力資源，提高企業(yè)的物流運(yùn)作效率，還可以減少物流活動(dòng)中不必要的勞動(dòng)消耗。因此對(duì)于物流成本定額管理制度的研究也就成為了煙草行業(yè)尋求發(fā)展的研究重點(diǎn)之一。

當(dāng)理論較為成型并得到應(yīng)用以后，企業(yè)目前的任務(wù)是如何建立體系與標(biāo)準(zhǔn)。物流成本定額標(biāo)準(zhǔn)與體系的建立，不僅僅可以提高企業(yè)物流的效率或是降低成本，還有利于企業(yè)的預(yù)算管理。其中，趙瀟瑾（2012）在參考了前人在物流成本控制的諸多研究基礎(chǔ)上，結(jié)合煙草物流配送中心的業(yè)務(wù)流程及成本構(gòu)成，創(chuàng)造性的提出了應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法去構(gòu)建煙草物流配送中心的成本定額指標(biāo)體系，從而為煙草配送中心提供了一種新的物流成本控制方法。郭宏義（2014）等人提出當(dāng)下的企業(yè)需要依靠信息技術(shù)才能更有效的管理企業(yè)物流活動(dòng)。同年，因卷煙物流為煙草行業(yè)主要物流活動(dòng)之一，谷錄強(qiáng)將研究重點(diǎn)放在卷煙物流方面，認(rèn)為整個(gè)物流活動(dòng)應(yīng)從最小的作業(yè)工序，建立全面覆蓋的物流成本定額標(biāo)準(zhǔn)。并指出卷煙物流中心作為煙草企業(yè)的核心業(yè)務(wù)之一，應(yīng)該利用物流成本定額體系進(jìn)行管理，但是目前企業(yè)對(duì)于物流成本的把控上還存在比較嚴(yán)重的阻礙，首先是企業(yè)的人員對(duì)于物流成本把控的意識(shí)還不夠，管理意識(shí)還停留在集中管理資金、業(yè)務(wù)管理等方面。另一方面是煙草公司的物流活動(dòng)可比性、可控性不強(qiáng)。物流環(huán)節(jié)可以分為多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)提供的成本費(fèi)用信息是否真實(shí)可靠，各類明細(xì)沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，因此煙草行業(yè)是否能通過建立定額管理的模式，以最小的消耗獲得最高的利益也是重要的問題之一。喬曉魁（2015）以太原煙草公司為例，以定額管理為基礎(chǔ)建立了適合該企業(yè)的物流費(fèi)用指標(biāo)體系及定額標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到控制物流成本的目的。伊鵬飛（2016）在詳細(xì)闡述二次平均法定義及測(cè)算步驟的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比分析，確定采用二次平均法測(cè)算可控費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。隨后，以太原煙草配送中心熱收縮膜費(fèi)用定額為例，應(yīng)用二次平均法測(cè)算熱收縮膜費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)值。該方法簡(jiǎn)單實(shí)用，便于掌握，測(cè)算結(jié)果準(zhǔn)確性高，在費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)制定方面具有很強(qiáng)的操作性和實(shí)用性，可廣泛應(yīng)用于費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算中。

王穎（2017）以有效管理企業(yè)物流成本為研究目標(biāo)，通過分析過去有關(guān)作業(yè)成本法的研究以及物流成本核算的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)物流成本核算還存在有待完善的地方，遂以GM物流公司為例，研究其在管理物流成本時(shí)存在的問題，同時(shí)分析了造成這些成本管理問題的原因。王穎以GM公司的兩份具體物流訂單為研究對(duì)象，識(shí)別資源動(dòng)因?qū)煞菸锪饔唵尉唧w消耗的資源歸結(jié)到作業(yè)中心，再將作業(yè)中心歸結(jié)于不同“產(chǎn)品”即物流業(yè)務(wù)中，計(jì)算出兩份訂單的資源耗費(fèi)量，并就兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法下得到的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)論是作業(yè)成本法核算比物流作業(yè)耗費(fèi)更加清晰，并給出建議：大型企業(yè)的物流作業(yè)也是適用于用作業(yè)成本法核算的。但作業(yè)成本法在案例公司要在核算案例公司成本中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，還需要一定的保障機(jī)制，于是王穎設(shè)定了一些核算的具體保障措施。得出結(jié)論運(yùn)用作業(yè)成本法核算該公司物流成本，提高了其物流成本核算水平，成本核算結(jié)果更為科學(xué)、準(zhǔn)確。準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)成本讓公司對(duì)相關(guān)物流服務(wù)定價(jià)更合理，另一方面，新方法的運(yùn)用是對(duì)GM公司整體成本管理水平的提高，也是有助于公司獲利以及GM公司可持續(xù)性發(fā)展的。

四、物流成本定額在煙草行業(yè)的應(yīng)用及范圍

（一）物流成本定額在煙草行業(yè)的應(yīng)用

1.物流成本定額管理制度的設(shè)計(jì)

為了合理的提高物流效率，控制物流成本，煙草行業(yè)在制定相應(yīng)的定額管理制度時(shí)，應(yīng)該依據(jù)《煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流定額技術(shù)規(guī)范》，統(tǒng)一各個(gè)煙草單位的物流成本核算方法等，更加有效的管理各個(gè)行政區(qū)域的物流成本，但由于每個(gè)市級(jí)煙草企業(yè)自身的實(shí)際情況不同，企業(yè)在制定定額管理制度時(shí)還需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，將定額指標(biāo)覆蓋全面，使得企業(yè)全面把握物流的各個(gè)環(huán)節(jié)，更有利于定額制度的執(zhí)行。

2.物流成本定額執(zhí)行績(jī)效的考評(píng)

企業(yè)不僅要全面的把握物流的各個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督定額制度的執(zhí)行，還應(yīng)當(dāng)完善績(jī)效考評(píng)體系，在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代下，煙草企業(yè)也是在不斷的發(fā)展，因此，企業(yè)需要對(duì)每一次的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，以此不斷的完善企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)，力求企業(yè)未來有更好的發(fā)展。

3.物流成本定額信息系統(tǒng)的支撐

為了企業(yè)能夠及時(shí)的把控物流定額成本的控制，不可避免的需要先進(jìn)的信息技術(shù)為基礎(chǔ)，所以煙草企業(yè)應(yīng)該不斷的更新信息系統(tǒng)，提高分析和預(yù)警功能。

（二）物流成本定額在煙草行業(yè)的應(yīng)用范圍

1.資源消耗方面

通過煙草行業(yè)的物流活動(dòng)中產(chǎn)生的各類消耗，例如能源、車輛、燃油和辦公消耗;設(shè)備有效利用率;包裝物是否投入回收等進(jìn)行定額管理。

2.作業(yè)效率方面

通過煙草行業(yè)的物流活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行定額管理，嚴(yán)格把控各個(gè)環(huán)節(jié)之間消耗的時(shí)間，因企業(yè)在建立物流成本定額管理制度后，企業(yè)在未來也會(huì)發(fā)現(xiàn)新的問題，如若在執(zhí)行的過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)立即查明原因，不斷的改善物流成本定額管理制度。

3.成本管控方面

通過煙草行業(yè)的物流活動(dòng)中，對(duì)產(chǎn)生費(fèi)用的每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于物流成本的控制應(yīng)當(dāng)貫穿于事前、事中和事后，并在遇到問題以后及時(shí)解決改善管理當(dāng)中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，以此來不斷提高物流成本的管理效率。

4.崗位設(shè)置方面

根據(jù)各項(xiàng)工作的作業(yè)效率、工作量、勞動(dòng)強(qiáng)度等確立用工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，既要發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)，又要避免閑置浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)以崗定人，人盡其責(zé)。

五、物流成本定額管理模式的建議及展望

（一）物流成本定額管理模式的建議

1.定額管理標(biāo)準(zhǔn)制定方法的要求

企業(yè)建立一個(gè)定額管理體系來管理物流成本是一個(gè)較為復(fù)雜、系統(tǒng)的工程，需要考慮各個(gè)環(huán)節(jié)的不同情況，還需要考慮各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)工作，因此，在制定體系時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足幾項(xiàng)必要的要求，要明確并結(jié)合公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理，利用定額標(biāo)準(zhǔn)合理的控制成本。

2.物流成本定額管理模式的步驟

第一個(gè)步驟是要具備一定的物流管理基礎(chǔ)，主要包括了要擁有較全面的基礎(chǔ)資料。更好的掌控企業(yè)的物流資源消耗情況，便于物流成本管理體系的建立，企業(yè)應(yīng)具有統(tǒng)一健全的會(huì)計(jì)核算方法;企業(yè)有明確的物流費(fèi)用的劃分界限;要全面的了解物流成本費(fèi)用的影響因素。用不同的影響因素對(duì)物流成本管理體系提供思路和方向。第二個(gè)步驟是要對(duì)物流成本定額的提出與評(píng)審，定額的標(biāo)準(zhǔn)不能憑空隨意制定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本年度和上年度的配送量以及物流成本消耗的實(shí)際情況，制定定額標(biāo)準(zhǔn)以后還要對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)審。第三個(gè)步驟是要對(duì)物流成本的定額執(zhí)行與分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不定期的對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，通過技術(shù)手段分析企業(yè)目前是否還存在資源的浪費(fèi)，及時(shí)的完善定額標(biāo)準(zhǔn)，以此有利于企業(yè)未來的發(fā)展。第四個(gè)步驟是在物流成本的定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程中進(jìn)行管控，由于企業(yè)的內(nèi)部條件和外部環(huán)境還存在多種不確定因素，例如國家政策的改變等等，物流成本定額標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行的過程中會(huì)存在一定程度偏差，因此企業(yè)需要對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程中進(jìn)行管控，并分析出現(xiàn)偏差的原因，及時(shí)的采取必要的措施。第五個(gè)步驟就是需要建立物流成本管理系統(tǒng)。

（二）物流成本定額管理模式的展望

國內(nèi)外學(xué)者盡管對(duì)物流成本方面的研究多層次多方面，意識(shí)到物流成本管理的重要性，但是對(duì)于物流成本的控制和如何利用物流成本定額方面還有很大的研究空間，隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為謀取更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷的改善物流管理，不僅企業(yè)在不斷的改進(jìn)，國家政府部門也出臺(tái)多部政策支持企業(yè)提高物流成本管理水平。因此，煙草行業(yè)也需要構(gòu)建相應(yīng)的成本管理信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對(duì)整個(gè)物流成本的把控，符合當(dāng)下煙草行業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱愛民.談定額管理在煙草企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（12）.

[2] 牛守奎.煙草商業(yè)企業(yè)的費(fèi)用定額管理研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（7）.

[3] 沈玉閣.煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定與考核[J].投資理財(cái)，2010（4）.

[4] Adrian R， Charls B W.Improving Productivity in the Sales Force Learning from OurOwnExperienceAcompanyFocusedApproach[J].BusinessQuarterly ，1984（1）.

[5] Hauser， Pannek and Thompson，Applying Activity Based Management to logistics.GMA/KPMG Benchmarking Study，1998（4）.

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]