摘要：企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)擴(kuò)張的一種重要方式，企業(yè)并購(gòu)過程中面臨著各個(gè)方面的合并問題，其中會(huì)計(jì)問題是主要問題。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的并購(gòu)會(huì)計(jì)處理工作并不完善，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中面臨著諸多問題，對(duì)于企業(yè)并購(gòu)的情況無法全面反映，也不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?；诖?，本文對(duì)這些問題進(jìn)行了總結(jié)，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu);會(huì)計(jì)問題;完善建議;有效性

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)過快速增長(zhǎng)之后逐漸進(jìn)入到了新常態(tài)中，在這種背景下我國(guó)各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，企業(yè)發(fā)展所面臨的壓力更大，因此很多企業(yè)為了提升發(fā)展實(shí)力、拓展規(guī)模等開始進(jìn)行并購(gòu)。而在并購(gòu)過程中處理好會(huì)計(jì)問題尤為重要，影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此加強(qiáng)這方面內(nèi)容的研究意義重大。企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)問題屬于一項(xiàng)系統(tǒng)化的問題，不僅與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展有關(guān)，而且與國(guó)家這方面的政策有關(guān)，不過當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)方面的會(huì)計(jì)體系并不完善，無法為企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)問題的處理提供更好的參考，這就需要政府做好這方面的努力，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做好把控，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的良好開展。

一、企業(yè)并購(gòu)的概述

（一）企業(yè)并購(gòu)的含義

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)合并和收購(gòu)的簡(jiǎn)稱，指有意向并購(gòu)的收購(gòu)企業(yè)在完成相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查和價(jià)值評(píng)估工作之后，與被收購(gòu)企業(yè)的法人進(jìn)行平等交流與協(xié)商，并自愿確定合并收購(gòu)交易的過程。其實(shí)企業(yè)并購(gòu)就是指實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)通過購(gòu)買對(duì)方企業(yè)的資產(chǎn)、股票等來達(dá)到控股交易的目的，從而提升企業(yè)的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。并購(gòu)對(duì)于雙方企業(yè)而言都是十分有利的，被收購(gòu)企業(yè)能夠通過這一活動(dòng)取得資金支持，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，避免破產(chǎn)。具體來看，企業(yè)并購(gòu)的形式有三種，即公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)。企業(yè)以哪種形式進(jìn)行并購(gòu)，要將雙方協(xié)商以及外部環(huán)境作為重要依據(jù)。

（二）企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)

1.經(jīng)濟(jì)協(xié)同

并購(gòu)企業(yè)在選擇被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)的時(shí)候，并不是毫無目的的，而要對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行深入分析與調(diào)查，并做好篩選。通常來看，企業(yè)之所以進(jìn)行并購(gòu)，主要是為了取得目標(biāo)企業(yè)的資源，如人力資源、市場(chǎng)資源以及生產(chǎn)資源等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)協(xié)同效益。

2.戰(zhàn)略動(dòng)機(jī)

在并購(gòu)之前企業(yè)不僅要對(duì)對(duì)方和自身的情況進(jìn)行全面分析，了解各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際情況，而且還要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行階段性發(fā)展戰(zhàn)略的制定，并將具體的戰(zhàn)略以及情況等作為依據(jù)進(jìn)行目標(biāo)企業(yè)的選擇。由此可知，企業(yè)并購(gòu)是存在一定戰(zhàn)略動(dòng)機(jī)的。

3.財(cái)務(wù)協(xié)同

具體來看，財(cái)務(wù)協(xié)同指的是通過并購(gòu)之后在財(cái)務(wù)上為企業(yè)帶來的收益。企業(yè)選擇被并購(gòu)企業(yè)都是有一定目的地，很多被收購(gòu)企業(yè)都有自身的利用價(jià)值，比如運(yùn)作體系較為成熟、經(jīng)驗(yàn)較為豐富等，如此并購(gòu)企業(yè)在對(duì)其收購(gòu)之后就能夠通過對(duì)這些資源的運(yùn)用來擴(kuò)展自身的規(guī)模，提升自身的發(fā)展實(shí)力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此可知，企業(yè)并購(gòu)存在財(cái)務(wù)協(xié)同動(dòng)機(jī)。

二、新常態(tài)下企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)方面存在的問題

（一）公允價(jià)值的確定

在企業(yè)并購(gòu)中公允價(jià)值的確定是十分重要的問題，并購(gòu)企業(yè)需要對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的負(fù)債以及資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估價(jià)值作為公允價(jià)值記入到報(bào)表中。但是由于我國(guó)當(dāng)前還沒有構(gòu)建健全的評(píng)估機(jī)制，現(xiàn)有的評(píng)估機(jī)制并不完整，且各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)所采用的評(píng)估方法不同，所以很容易導(dǎo)致被收購(gòu)企業(yè)在確定公允價(jià)值的時(shí)候面臨較大困難，不利于其更好地進(jìn)行開展財(cái)務(wù)工作以及會(huì)計(jì)處理等。這一情況如果得不到解決，勢(shì)必會(huì)影響并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，不利于其更好地運(yùn)行。

（二）確認(rèn)以及計(jì)量商譽(yù)問題

在并購(gòu)過程中，如果開展財(cái)務(wù)核算的時(shí)候采用購(gòu)買法，那么通常并購(gòu)成本會(huì)與公允價(jià)值存在一些差額，而這一差額就是我們常說的合并報(bào)表中的商譽(yù)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方面規(guī)定以及準(zhǔn)則可知，企業(yè)是不用對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的，每年應(yīng)當(dāng)對(duì)其做出減值測(cè)試。由于商譽(yù)會(huì)對(duì)企業(yè)損益以及資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，因此在對(duì)商譽(yù)計(jì)量和確認(rèn)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)十分謹(jǐn)慎?？傮w而言，商譽(yù)與無形資產(chǎn)是比較類似的，不過其沒有無形資產(chǎn)的屬性，可將其視為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如此也使得商譽(yù)減值測(cè)試的難度不斷被加大，這對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言是十分不利的。

（三）稅務(wù)問題

稅務(wù)問題也是企業(yè)并購(gòu)所面臨的重要會(huì)計(jì)問題，雖然當(dāng)前我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅收問題做出了規(guī)定，確定了會(huì)計(jì)核算方法，但是在實(shí)際的并購(gòu)過程中依然存在諸多稅收問題，只有對(duì)這些問題進(jìn)行明確，才能夠使企業(yè)并購(gòu)更好地推進(jìn)，提升企業(yè)的整體發(fā)展水平。具體來看，我國(guó)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》針對(duì)這一方面的問題進(jìn)行了規(guī)定，給出了并購(gòu)稅收問題的具體處理意見，然而無法對(duì)企業(yè)實(shí)際并購(gòu)提供更大的指導(dǎo)，其內(nèi)容較為籠統(tǒng)，很多地方缺乏操作性，需要政府出臺(tái)更為詳細(xì)的規(guī)范來為企業(yè)并購(gòu)提供參考。

三、新常態(tài)下企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)問題的解決策略

（一）合理確定公允價(jià)值

就當(dāng)前的情況來看，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展并不完善，如此不利于企業(yè)并購(gòu)的進(jìn)行，企業(yè)在并購(gòu)的過程中要做好分析，在選擇評(píng)估機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要做好考核與調(diào)查，盡量選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、信譽(yù)好的機(jī)構(gòu)。并且，為了促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的更好發(fā)展，為企業(yè)并購(gòu)提供更好的條件與環(huán)境，我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)這方面的法律規(guī)范進(jìn)行補(bǔ)充和優(yōu)化，使其為企業(yè)并購(gòu)提供更好的指導(dǎo)，避免出現(xiàn)并購(gòu)公允價(jià)值不準(zhǔn)確的情況。還需要注意的是，在進(jìn)行并購(gòu)評(píng)估的時(shí)候，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)選擇評(píng)估方法，要結(jié)合被評(píng)估企業(yè)的情況對(duì)方法做出選擇，如市場(chǎng)法、收益法、成本法等，要合理確定評(píng)估價(jià)值，使公允價(jià)值更為準(zhǔn)確。

（二）科學(xué)確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)

如上我們提到，商譽(yù)是并購(gòu)成本與公允價(jià)值的差額，所以其大小取決于并購(gòu)成本和公允價(jià)值，假設(shè)公允價(jià)值是較為準(zhǔn)確、科學(xué)的，那么商譽(yù)存在兩種可能，即負(fù)數(shù)、正數(shù)。不同情況下的計(jì)量方法不同，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)量方法選擇的時(shí)候，要分析被并購(gòu)方是否存在公允價(jià)值失真的情況。同時(shí)，在并購(gòu)的過程中，還要考慮各種可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，盡量將商譽(yù)所造成的不利影響降低。我國(guó)政府為了推動(dòng)企業(yè)更好地對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，出臺(tái)了商譽(yù)減值測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以避免企業(yè)將商譽(yù)的減值計(jì)提作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)這些規(guī)定來對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)提，提升這方面工作的科學(xué)性。

（三）出臺(tái)法律規(guī)范合理規(guī)定稅務(wù)問題

在新常態(tài)下，我國(guó)企業(yè)之間的并購(gòu)現(xiàn)象更為頻繁，為了推動(dòng)企業(yè)更好地進(jìn)行并購(gòu)，促進(jìn)其對(duì)稅務(wù)問題進(jìn)行科學(xué)化解決，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)全面分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)并購(gòu)的整體情況進(jìn)行法律規(guī)范的出臺(tái)，以便為企業(yè)并購(gòu)提供更為全面的參考。可以針對(duì)這方面的內(nèi)容出臺(tái)專業(yè)的規(guī)范，詳細(xì)規(guī)定企業(yè)并購(gòu)每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作，針對(duì)稅務(wù)問題做好規(guī)定，提升規(guī)范的操作性。也可以對(duì)現(xiàn)有的法律規(guī)范進(jìn)行健全和完善，盡量增加詳細(xì)的內(nèi)容，提升其實(shí)用性，為企業(yè)更好地開展并購(gòu)工作提供參考和指導(dǎo)。

（四）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法也是企業(yè)并購(gòu)中需要考慮的重要內(nèi)容，在并購(gòu)過程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法，使會(huì)計(jì)處理工作更為科學(xué)。通過對(duì)國(guó)際慣例進(jìn)行分析可知，如果在并購(gòu)中可以分清被并購(gòu)方和并購(gòu)方，那么在選擇會(huì)計(jì)處理方法的時(shí)候應(yīng)當(dāng)選擇購(gòu)買法，而反之則要將權(quán)益結(jié)合法作為處理方法。其實(shí)這兩種方法的選用是將企業(yè)的實(shí)際情況作為依據(jù)的，存在自身的合理性，并不矛盾。在具體的操作中，需要著重考慮如何進(jìn)行法律規(guī)范的制定，以便企業(yè)更好地對(duì)這兩種方法進(jìn)行運(yùn)用。就并購(gòu)企業(yè)而言，在選用會(huì)計(jì)處理方法的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)做好全面性分析，要詳細(xì)分析自身的情況以及被并購(gòu)企業(yè)的情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行處理方法的選擇。只有如此才能夠使自身的會(huì)計(jì)處理更為科學(xué)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）其他方面的建議

就企業(yè)在并購(gòu)之后的整合問題而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)化的并購(gòu)目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，如此使并購(gòu)整合更為科學(xué)，推動(dòng)整合更為符合實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)凝聚力的全面提升。而就并購(gòu)中流動(dòng)性資源使用的問題而言，企業(yè)要全面分析自身的資金狀況，盡量不能導(dǎo)致企業(yè)償債負(fù)擔(dān)加重，盡量使借貸水平合理，更好地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)更為頻繁，當(dāng)前我國(guó)逐漸進(jìn)入到了并購(gòu)熱潮期，然而由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并不完善，還沒有形成科學(xué)化的并購(gòu)會(huì)計(jì)理論體系，因此企業(yè)并購(gòu)還存在諸多問題。只有對(duì)這些問題進(jìn)行科學(xué)的解決，才能夠提升并購(gòu)的有效性，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展。本文針對(duì)企業(yè)并購(gòu)中出現(xiàn)的關(guān)鍵問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)每一個(gè)問題提出對(duì)應(yīng)的完善建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)并購(gòu)的更好開展提供一定的參考和借鑒。與此同時(shí)，通過更好地對(duì)企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行管理，還有助于促進(jìn)我國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)與國(guó)際接軌，為我國(guó)并購(gòu)會(huì)計(jì)體系的完善提供健全的參考資料和解決方案。

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作者簡(jiǎn)介：

張羽佳（1994.5-? ），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院2018級(jí)在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。