摘要：當(dāng)前，為了提升企業(yè)的發(fā)展水平，增強(qiáng)發(fā)展實力，企業(yè)間合并發(fā)展已成為普遍選擇。而在企業(yè)關(guān)聯(lián)合作、融合發(fā)展的過程中也需要對會計報表進(jìn)行合并，我國的法律針對企業(yè)合并會計報表方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但是這些內(nèi)容并不全面，無法對企業(yè)更好地開展財務(wù)管理提供參考和指導(dǎo)，因此需要政府做好完善，同時也需要企業(yè)重視這方面的問題。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)合作;融合發(fā)展;會計報表;合并

關(guān)聯(lián)方合并會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面體現(xiàn)，并且可以對企業(yè)的情況進(jìn)行真實、清晰反映，這就能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出更加科學(xué)的決策提供依據(jù)，因此越來越多的關(guān)聯(lián)企業(yè)開始注重對自身的會計報表進(jìn)行合并。不過雖然企業(yè)對這方面的重視度不斷上升，但是在具體的會計報表合并中依然存在諸多問題，導(dǎo)致合并的效果并不理想，也不利于企業(yè)更好地發(fā)展?；诖耍疚膶@些問題進(jìn)行了總結(jié)，并根據(jù)實際問題提出一系列完善建議，希望能夠為關(guān)聯(lián)企業(yè)更好地合并會計報表提供參考和借鑒。

一、關(guān)聯(lián)方合并會計報表的意義

（一）能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行清晰地反映

關(guān)聯(lián)方通過對會計報表進(jìn)行合并，能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息進(jìn)行清晰化呈現(xiàn)，用同一個報表來記錄企業(yè)各個方面的運(yùn)行信息，這樣企業(yè)管理者就能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)行情況進(jìn)行深入了解，從而能夠明白企業(yè)在哪個方面做得較好，哪個方面做得不夠科學(xué)，積極進(jìn)行措施的采取來推動企業(yè)長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。與此同時，通過會計報表合并，還可以對企業(yè)每一個環(huán)節(jié)的詳細(xì)運(yùn)行情況進(jìn)行整合呈現(xiàn)，這樣管理者就能夠統(tǒng)籌分析企業(yè)的所處形勢，明確企業(yè)的發(fā)展方向，并深入對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行分析，從而制定更為科學(xué)的決策，促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃的有力開展。整體來看，企業(yè)關(guān)聯(lián)方合并會計報表的作用是比較大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展這方面的工作，明確其中的優(yōu)勢，做好各個細(xì)節(jié)性工作的確定。

（二）有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益及綜合競爭力

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多元化趨勢更為明顯，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)在迎來諸多發(fā)展機(jī)遇的同時，也面臨著較大的挑戰(zhàn)，市場競爭不斷激烈化。在這種背景下，我國企業(yè)為了取得長遠(yuǎn)發(fā)展紛紛開始并購合并，這也凸顯了合并會計報表的重要性。企業(yè)并購合并的目的在于增強(qiáng)發(fā)展實力，提升經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，假設(shè)不對會計報表進(jìn)行合并，那么就需要單獨(dú)進(jìn)行報表的匯總，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無法對合并后企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r以及合并效果等進(jìn)行了解，從而會導(dǎo)致發(fā)展存在較大的盲目性，不利于戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。而通過會計報表合并，則能夠?qū)嬓畔⑦M(jìn)行全面呈現(xiàn)，并且還可以及時記錄合并后企業(yè)的發(fā)展情況，如此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就能夠?qū)ζ髽I(yè)有一個更為深刻地了解，從而結(jié)合市場情況制定切合實際的發(fā)展規(guī)劃，提升競爭力的同時推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增強(qiáng)。

二、關(guān)聯(lián)方合并會計報表存在的關(guān)鍵問題

（一）遵循的原則及會計處理方法不明確

從整體看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還沒有發(fā)達(dá)國家那么高，企業(yè)發(fā)展層次相對而言還較低，很多企業(yè)與國際化的大企業(yè)相比都存在較大的落后性，并且我國企業(yè)兼并也并不過于頻繁。因為我國政府在制定會計準(zhǔn)則的時候是將企業(yè)會計實務(wù)作為基礎(chǔ)的，所以落后的實務(wù)操作也會導(dǎo)致準(zhǔn)則存在一定的滯后性。我國相關(guān)的會計準(zhǔn)則中針對企業(yè)會計報表合并進(jìn)行了規(guī)定，但是這些規(guī)定較為籠統(tǒng)，且內(nèi)容不全面，僅僅是規(guī)定了會計科目的核算處理，并沒有規(guī)范、詳細(xì)的原則可參考，同時沒有進(jìn)行會計學(xué)原理和應(yīng)用范圍的說明，這就無法為企業(yè)更好地進(jìn)行會計報表合并提供參考和借鑒。通常來看大型跨國公司往往有復(fù)雜的會計核算標(biāo)準(zhǔn)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，且會計報表合并在這些企業(yè)中也應(yīng)用的更為普遍，假設(shè)缺乏會計規(guī)范或者原則來指導(dǎo)會計報表合并，那么就會導(dǎo)致其會計報表合并缺乏準(zhǔn)確性和規(guī)范性，合并之后的報表沒有比較性和參考性，不利于報表意義的發(fā)揮。因此對合并會計報表遵循原則以及會計處理方法進(jìn)行明確意義重大。

（二）范圍不明確

從某種程度上來看，報表范圍是確保會計報表質(zhì)量的重要因素之一，因此對合并會計報表范圍進(jìn)行明確意義重大，但是就當(dāng)前的情況來看，我國企業(yè)關(guān)聯(lián)方會計報表合并中往往存在范圍不明確的問題。首先，合并的數(shù)量不明確。出現(xiàn)這種情況的主要原因在于關(guān)聯(lián)方因為數(shù)量變動而導(dǎo)致納入合并產(chǎn)權(quán)或者納入合并會計報表的項目發(fā)生變動的不明確。我國新的會計準(zhǔn)則雖然針對這方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，然而因為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間兼并、收購以及退出等會導(dǎo)致企業(yè)的減少或者增加，如此就容易引起合并產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此也會使合并會計報表的范圍產(chǎn)生變化，這樣會計報表所反映的信息主體也會存在一定的區(qū)別，從而使報表中的會計信息缺乏可比性。其次，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不清晰。我國相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，在確定合并會計報表合并范圍的時候應(yīng)當(dāng)將控制作為依據(jù)。通常來看，母公司應(yīng)當(dāng)持有一半以上股權(quán)，然而如果情況特殊，能夠視投資公司為子公司，將其納入到自身的合并范圍中。如此會使合并會計信息產(chǎn)生混亂的現(xiàn)象，所合并的會計信息無法對企業(yè)的整體情況進(jìn)行清晰、全面地反映。

三、基于關(guān)聯(lián)方的合并會計報表關(guān)鍵問題的解決策略

（一）明確原則及會計處理方法

為了推動企業(yè)合并會計報表工作的更好進(jìn)行，不斷提升合并會計報表的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，需要對原則和會計處理方法進(jìn)行明確。這一方面要求政府要根據(jù)時代的發(fā)展變化以及企業(yè)的實際發(fā)展情況對這方面的會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善和健全，使其與企業(yè)的發(fā)展情況相符合，不斷提升企業(yè)會計報表合并的有效性，另一方面需要企業(yè)自身做好分析，要依據(jù)具體的情況進(jìn)行會計處理方法的選取，以便提升會計報表合并的有效性。具體來看，政府在對會計準(zhǔn)則或者相關(guān)會計規(guī)范健全的時候，要做好全面性分析，盡量使規(guī)范較為詳細(xì)，不僅要對會計科目進(jìn)行科學(xué)化規(guī)定，而且還要進(jìn)行詳細(xì)原則的設(shè)定，同時還要對合并會計報表相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行明確。只有做好這些內(nèi)容的明確，才能夠為企業(yè)更好地開展這一方面工作提供應(yīng)有的參考，對企業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范。另外，要做好會計處理方法的健全，應(yīng)當(dāng)針對不同的情況合理進(jìn)行會計處理方法的設(shè)定，企業(yè)要在全面分析與考慮自身情況的同時進(jìn)行會計處理方法的選用。會計處理方法的選擇是否合理，直接影響著合并會計報表的會計處理情況，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析實際情況選擇合理的會計處理方法。

（二）對合并會計報表編制進(jìn)行完善

關(guān)聯(lián)方需要對合并會計報表的編制進(jìn)行完善，首先，強(qiáng)化對合并會計報表編制的認(rèn)識，明白會計報表編制的意義和作用。健全完善的合并會計報表不僅能夠提升企業(yè)會計核算的有效性，而且還能夠推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展;其次，做好編制方法的科學(xué)選用，關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體的市場形勢以及自身情況進(jìn)行編制方法的選擇，確保所選用的方法與自身情況相符合，能夠起到較好的作用，推動合并會計報表編制工作取得更高的成果。另外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算方法的選用，通過對多種會計核算方法進(jìn)行對比可知，權(quán)益核算法屬于較好的核算方法，母公司在控制子公司的時候很難做到面面俱到，而運(yùn)用權(quán)益核算法則能夠全面反映母公司對子公司的收益以及投資狀況，并且可以對企業(yè)合并差值進(jìn)行直觀反映，從而推動合并攤銷工作的有效開展，因此企業(yè)要對這種方法提升重視度，盡量結(jié)合自身的情況對這種方法進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用。

（三）明確合并會計報表的范圍

就當(dāng)前的情況來看，我國還沒有制定健全的合并會計報表政策，現(xiàn)有的政策并不全面，無法為合并會計報表提供有利作用，因此政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)時代情況出臺這方面的政策，對合并會計報表的范圍進(jìn)行明確。第一，要結(jié)合我國市場的發(fā)展情況以及企業(yè)的合并情況進(jìn)行準(zhǔn)則體系的構(gòu)建。一方面要對國外先進(jìn)的理念或者經(jīng)驗進(jìn)行學(xué)習(xí)，另一方面還要結(jié)合我國的國情對其進(jìn)行適當(dāng)改變，構(gòu)建規(guī)范化、操作性高的會計準(zhǔn)則體系。國外很多先進(jìn)的企業(yè)在開展會計報表合并工作的時候所采用的模式都比較科學(xué)，且合并會計報表的范圍較為科學(xué)，我國政府可以對其進(jìn)行借鑒，并根據(jù)我國情況對其進(jìn)行改革，為我國企業(yè)更好地開展這一工作提供指導(dǎo)。第二，要對關(guān)聯(lián)方合并企業(yè)進(jìn)行科學(xué)化規(guī)定，對規(guī)則運(yùn)用范圍進(jìn)行清晰界定，并做好變動與調(diào)整，科學(xué)規(guī)定合并中途企業(yè)的兼并、收購、退出等情況，對合并會計報表的主體范圍進(jìn)行明確規(guī)定。

結(jié)束語

對合并會計報表相關(guān)的工作進(jìn)行完善，是提升關(guān)聯(lián)合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力以及市場競爭力的重要途徑，其不僅對于關(guān)聯(lián)企業(yè)具有較大的作用，而且對于我國市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。雖然當(dāng)前我國關(guān)聯(lián)方合并會計報表中還存在一些問題，整體合并會計報表還不是十分完善，合并工作有待優(yōu)化，但是相信隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及我國這方面法律規(guī)范、政策等的不斷健全，企業(yè)合并會計報表工作將會更為科學(xué)、規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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[2]詹一平.關(guān)于合并會計報表問題及對策探析[J].納稅，2017（12）

作者簡介：

王佳惠（1992.6-? ），女，漢族，黑龍江齊齊哈爾人，中國人民大學(xué)商學(xué)院18級在職研究生，研究方向：會計學(xué)。