摘要：國有林場（苗圃）作為我國生態(tài)文明建設過程中重要資源在環(huán)境保護及生態(tài)修復中起著重要作用。但長期以來，林業(yè)單位存在著功能定位不清晰、管理不順暢、會計核算不健全及會計核算與經營管理目標不適應的情況。根據(jù)新的國有林場（苗圃）財務核算制度，對構建國有林場（苗圃）財務報告和決算報告體系進行分析，為國家林業(yè)局重新制定國有林場（苗圃）相關財務報告提供參考，為國有林場不斷完善財務核算體系提供指導。

關鍵詞：政府會計;場圃會計;財務報告體系

黨的十九大以來，隨著我國社會政治經濟體制改革的不斷深化，國家財稅政策面臨較大的變動，各行各業(yè)的會計政策不斷深化，逐步接近經濟實質。國家財稅政策的不斷改革更新對于國家政府會計制度的發(fā)展起到了一定的助推作用。政府會計基礎由以往單純的“收付實現(xiàn)制”變?yōu)楝F(xiàn)在“權責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”并軌，更接近于政府會計經濟業(yè)務實質，在根本上提高了政府會計的報告質量。新制度的執(zhí)行顛覆了舊制度，只突出了預算會計功能，側重于反映預算收支而未能較好地反映場圃管理單位的資產負債及成本費用情況，重新構建出了國有林場（苗圃）的政府會計模式，進一步適應了我國當前經濟發(fā)展的需要，也在一定程度上促進了我國政府會計體系的完善，對于提高會計信息質量起到了很大的幫助。

一、引言

為了加快作為公益性質事業(yè)單位的國有林場和苗圃向新的政府會計制度轉變，加強新政府會計制度在公益性質林業(yè)單位的適應程度。國家財政部在《國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》中提出了，國有林場應當增設“營林工程”和“林木資產”兩個一級會計科目。其中，“營林工程”會計科目主要核算林場發(fā)生的育苗、造林、管護各種林木和相關苗木的生產成本;“林木資產”核算林場營造管理的各種活木資產和苗木資產的累積成本。國有林場苗圃的主管部門是林業(yè)局或林管局，為了向上級主管部門綜合反映全局的財務成果和經營狀況，需要把所屬場圃的會計報表合并匯總，最終以局為編制合并會計報表的主體，編制出合并會計報表。國有場圃屬于生產性事業(yè)單位，場圃和主管局之間雖有經濟業(yè)務關系，但決不屬于母公司和子公司之間的關系。故合并會計報表也不會母公司、子公司形成的企業(yè)集團編制合并會計報表那樣復雜，但也絕不是相同科目簡單相加就可以完成的。

國有林場在各項生產經營活動過程中具有一定的特殊性，其完全按照目前新的政府會計制度還不能夠很好地反映國有林場生產經營活動的特殊性。國有林場提供的相關公益性服務與一般事業(yè)單位提供的公益性服務性質不同。政府會計改革使得國有林場和苗圃會計核算及報告方法能夠進一步符合國有林場的經濟實質，但是基于國有林場的生產經營管理活動的特殊性，不斷制定出基于新政府會計制度的國有林場會計核算指引能夠在一定程度上提高國有林場及國有苗圃的會計信息質量。

二、廣西區(qū)直林場會計報表體系現(xiàn)狀

在預算報表方面，廣西林業(yè)廳直屬各林場在報表編制過程中，各個林場下屬部門結合本部門的日常業(yè)務活動向林場上報本級預算情況，由林場財務部門結合本林場生產經營目標并匯總各部門預算，編制預算報表。目前廣西區(qū)內林業(yè)廳直屬各個林場的財務報表由各林場按照自身經濟業(yè)務和事項使用用友財務信息化軟件按照企業(yè)財務報表進行自主編制。在各個林場的報表編制過程中，各林場將各個林場下屬的企業(yè)納入合并報表范圍，編制合并資產負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表、合并現(xiàn)金流量表作為財務決算使用，其決算報表作為林業(yè)廳審核評價各個林場過往的經濟管理活動。

三、廣西區(qū)直林場會計報表體系存在的弊端

目前我國林業(yè)會計理論中存在著較多的問題，理論的支撐比較單一，思想也比較落后，對林業(yè)的發(fā)展趨勢也不能很好地進行適應，加上，我國財政正在不斷進行改革的大環(huán)境的影響。迫使林業(yè)會計理論不得不進行改革，專業(yè)是林業(yè)會計理論進行改革的最大動力。

1.資產負債表未能反映資金來源及使用情況

對于廣西區(qū)內各國有林場而言，其在決算報表只需要編制報送的會計報表只有資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表，這四張報表和企業(yè)會計編制的報表較為類似。通過這三張主表僅能看出來一些經營管理指標，不能夠顯示出來林場的資金來源及消耗情況以及預算資金的消耗情況。對于像廣西區(qū)直屬林場這樣的差額事業(yè)單位而言，國家資金的撥付與使用是企業(yè)財務管理的重點內容。林場日常的資金消耗活動主要是以營林投資為重點內容，生態(tài)環(huán)境保護和自然資源管理消耗資金情況應當是各級林場領導進行經營管理決策的重要信息，但對于以企業(yè)會計主體編制的這幾項報表中難以發(fā)現(xiàn)營林投資資金的來源、資金性質以及營林投資的開支及介于情況。

2.利潤表未能反映經營管理效果

在當前國有事業(yè)單位改革的大背景下，國有林業(yè)單位利潤表存在的問題主要包括：首先，國有林業(yè)單位利潤表中的收入只能反映主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入和其他業(yè)務利潤在報表中作為抵消項目相互抵消呈現(xiàn)。其次，成本和費用支出與國有林業(yè)單位會計核算匹配程度較低。最后，利潤表中的利潤與國有林業(yè)經營模式不符。國有林業(yè)企業(yè)日常經營管理活動應該圍繞生態(tài)資源保護、生態(tài)修復等公益性活動，其在日常經營管理過程中關注更多的是收入、支出以及相關經營管理目標的實現(xiàn)情況，對于利潤的核算不能完全作為國有林場的經營管理績效考核依據(jù)。

3.決算報表沒有提供有效的決策信息

決算報表中的會計報表缺乏相關明細說明，表格構成不嚴謹，難以進行財務分析和管理決策。一方面，決算報表中的利潤表各項收入和費用缺乏相關明細，難以分析費用的構成是否合理，且由于國有林場不屬于簡單的主體的企業(yè)會計，其在經營活動中存在較多的混業(yè)經營，這在一定程度上也阻礙了區(qū)內國有林場全面提高自身經營管理水平。另一方面，國有林場按照市場經濟走勢存在混合經營項目，目前的決算報表中沒有將管理費用、財務費用、營業(yè)外支出進行分攤，無法相互匹配的分攤到相關營業(yè)收入及支出項目中去，使得林場在對于混合經營活動存在一定的賬、證、表步調不一致的情況出現(xiàn)，使得經營管理者無法就降低稅務風險做出恰當有效的經營決策。

四、優(yōu)化后的國有林場報表在廣西區(qū)內推廣措施

1.轉變原有理念，加強新制度學習

由于政府會計各項業(yè)務活動和會計計量方法較以往有較大的改變，這就要求區(qū)內各林場轉變原有公司化管理理念，不斷加強對于新制度的學習。對于國有林場的財務人員，雖然在短時間之內轉變以往堅持多年的會計處理方法有一定難度，但需要認識到新的政府會計制度無論是從業(yè)務活動的匹配程度還是會計信息的真實可靠上都要優(yōu)于以往的國有林場苗圃會計制度。所以，從長期來看，轉變會計處理觀念，加強對于新制度的學習能夠有效地加強國有林場的財務管理活動。

2.重視財務信息的編制和應用

各部門應該進一步加強財務信息的使用，加大對于財務信息的使用程度，在一定程度上提高各項生產經營決策的效率和效果。新政府會計制度下，不僅要求財務人員和相關管理人員能夠看懂報表，更要求國有林場的監(jiān)管人員和直接管理人員能夠根據(jù)相關的財務信息做出更加有利于實現(xiàn)林場戰(zhàn)略目標的經濟決策。所以應該進一步重視林場財務報表的編制和使用，將財務信息進一步深化作為進行績效考核和戰(zhàn)略決策的重要信息來源。

3.完善由下至上的信息反饋機制

各部門應該建立和完善由下至上的會計預算和決算報表體系的使用反饋機制，使得基層財務人員在按照既定的財務報表體系編制財務報表時將遇到的問題及時反饋給相關管理部門，為會計報表體系的更新和修訂提供相應的支持。

小結

國有林場的會計報表是國有林場相關經營管理者和國有林場的監(jiān)督機構進行相關經濟決策的重要依據(jù)。通過對于廣西區(qū)內直屬林場的會計報表體系進行研究，發(fā)現(xiàn)廣西區(qū)內現(xiàn)有林場在會計預算和決算報表體系設計中存在報表格式不規(guī)范等問題，在對于這些問題進行剖析的基礎上，結合新政府會計制度和關于國有林場和苗圃執(zhí)行政府會計制度的規(guī)定，針對目前的國有林場會計報表進行優(yōu)化，旨在不斷提高廣西區(qū)內國有林場的會計信息質量。

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作者簡介：

荊夢婷（1993.4-? ），女，漢族，河南焦作人，碩士研究生，鄭州工商學院，研究方向：財務管理與資本市場。