[摘 要]在以往研究企業(yè)無形資產(chǎn)的文章中，多以上市公司為例，鮮有以非上市的中小型企業(yè)為主。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的一支重要力量，文章選取德州市中小型企業(yè)為研究樣本，通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)的分析，基于中小型企業(yè)中存在的家族企業(yè)特點(diǎn)，站在公司治理的研究角度，發(fā)現(xiàn)管理者對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的問題，提出原因及對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn);家族企業(yè);智力資本;公司治理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.091

1 引言

創(chuàng)新是企業(yè)運(yùn)營的核心驅(qū)動(dòng)力，是對(duì)未來發(fā)展的投資，無論是產(chǎn)品創(chuàng)新或是管理模式創(chuàng)新，都是企業(yè)發(fā)展的根本。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的調(diào)查，將投資更多用于創(chuàng)新行為的企業(yè)所獲得的銷售額，比沒有創(chuàng)新性投資的企業(yè)高出40%～70%（梁笑，2014）。對(duì)于企業(yè)來說，無形資產(chǎn)是其創(chuàng)新行為的轉(zhuǎn)化成果，而創(chuàng)新績(jī)效的成果取決于企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入強(qiáng)度，無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值上呈現(xiàn)出收益報(bào)酬的遞增性（王楚，2018）。與上市企業(yè)或大型國有企業(yè)不同，中小型企業(yè)因?yàn)槠渚哂屑易迤髽I(yè)的特征，有管理人員家族化、治理模式隨意化的特點(diǎn)，在對(duì)創(chuàng)新研發(fā)上并不是完全持有積極的支持態(tài)度，同時(shí)也影響了戰(zhàn)略決策的制定和資源的優(yōu)化配置。從中國家族企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力來看，能夠破除慣例、時(shí)刻搜尋學(xué)習(xí)、增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力，是家族企業(yè)健康發(fā)展的不竭源泉（謝濤，2015）。因此，文章將無形資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系進(jìn)行研究，并根據(jù)研究結(jié)論提出對(duì)策建議，期望為德州市中小企業(yè)創(chuàng)新以及無形資產(chǎn)管理的進(jìn)一步發(fā)展提供理論支撐。

2 德州市中小型企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀

德州市隸屬于山東省，地處經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的魯西北地區(qū)，2019年地區(qū)生產(chǎn)總值為3380億元人民幣。本次調(diào)查的數(shù)據(jù)來源于德州市某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，數(shù)據(jù)選取年份為2017—2019。從此次調(diào)查結(jié)果來看，中小企業(yè)的無形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀并不是很樂觀。

本次調(diào)查中，2017—2019年研究企業(yè)總數(shù)分別為232、253和287，這些企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量分別為32、38和36。由此可見，在選取的樣本中雖然企業(yè)數(shù)量連年增長(zhǎng)，但是擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)數(shù)量卻沒有以相同的速度增長(zhǎng)，甚至在2019年有所下降，而連續(xù)三年中，持有無形資產(chǎn)的企業(yè)比例只在14%左右。

根據(jù)表1可知，在持有無形資產(chǎn)的企業(yè)中，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差異較大，這是因?yàn)?，企業(yè)中持有的無形資產(chǎn)如果是土地使用權(quán)，則會(huì)面值較高;而對(duì)于無形資產(chǎn)是專利權(quán)等產(chǎn)權(quán)的企業(yè)來說，則賬面價(jià)值較低;同時(shí)，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額的占比在6%左右。

進(jìn)一步通過表2可知，超過70%的企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值在50萬元以上，這代表了絕大多數(shù)企業(yè)雖然無形資產(chǎn)科目數(shù)額不為零，但是大部分屬于土地使用權(quán)，真正與創(chuàng)新研發(fā)有關(guān)的無形資產(chǎn)持有量較少。這說明德州市部分企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)仍然保持著傳統(tǒng)的企業(yè)特征，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中依舊是固定資產(chǎn)等占據(jù)較大份額。

合以上兩表，文章可以得出以下結(jié)論：第一，德州市作為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的山東省的一個(gè)地級(jí)市，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)專利權(quán)等無形資產(chǎn)的持有量較少，在選取的企業(yè)樣本中，大約80%的企業(yè)相關(guān)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。從無形資產(chǎn)所占總資產(chǎn)比例過低可以看出，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的地位有待提升。第二，從土地使用權(quán)占比過高可以看出，企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較為單一，企業(yè)所有者對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)需要提高。筆者在與管理者溝通時(shí)，部分管理者在談及無形資產(chǎn)時(shí)還僅停留在土地使用權(quán)層面上?；谝陨戏治?，說明以創(chuàng)新研發(fā)為成果的無形資產(chǎn)在中小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中并沒有受到充分關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部存在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)水平較低、組織結(jié)構(gòu)不全面等問題。

3 問題分析

以專利權(quán)、非專利技術(shù)為代表的無形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，可以為企業(yè)帶來超額利潤，但是德州市中小企業(yè)無形資產(chǎn)的持有量較少。究其原因有以下五個(gè)方面。

第一，目前的中小型企業(yè)在最初創(chuàng)業(yè)時(shí)，由于資金、技術(shù)等方面的限制，創(chuàng)業(yè)者往往選擇的是簡(jiǎn)單制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)，這種類型的企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量以及附加值都不高。因此，使得企業(yè)的專利權(quán)等無形資產(chǎn)無法順利形成。

第二，部分中小企業(yè)具有家族企業(yè)的特征，企業(yè)的人員組成由家庭內(nèi)部人員構(gòu)成，尤其是高層管理人員更是很少有外部人員進(jìn)入，這種單人業(yè)主制的經(jīng)營模式，形成兩權(quán)合一的治理模式，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理者容易滿足于現(xiàn)狀等問題。對(duì)于專利技術(shù)的創(chuàng)新，由于研究開發(fā)的投資回收期較長(zhǎng)，企業(yè)在初期并不能確保研發(fā)投資是否會(huì)帶來利潤以及利潤的多少，因此管理者會(huì)厭惡高風(fēng)險(xiǎn)的投資戰(zhàn)略決策，趨向于選擇保守戰(zhàn)略。

第三，管理者對(duì)雇用技術(shù)人員的意愿較低，由于家族人員有絕對(duì)的任免權(quán)，企業(yè)在招聘人員時(shí)會(huì)優(yōu)先考慮家族人員，這也阻礙了企業(yè)在人才方面的擴(kuò)充，從而成為一個(gè)缺乏內(nèi)部技術(shù)人才的企業(yè)。根據(jù)資料顯示，在中小型企業(yè)內(nèi)，技術(shù)人員占全體員工的比率不足10%，從人員構(gòu)成上很容易看出，這種家族式企業(yè)的技術(shù)力量相對(duì)薄弱，企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量較低，這種技術(shù)力量薄弱又忽略人力資源投資的治理模式嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

第四，研究階段需要大量的資金投入，而開發(fā)階段則需要持續(xù)的資金投入，在部分中小型企業(yè)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很難維持無形資產(chǎn)的研究開發(fā)兩個(gè)階段，往往需要尋找企業(yè)外部資金的投入。而在融資過程中，由于“家庭化”的治理模式使得企業(yè)外部資本無法順利流入企業(yè)，企業(yè)的外部融資受到了阻礙。

第五，費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在研究和開發(fā)階段是相離的，而研究和開發(fā)兩個(gè)階段的時(shí)間點(diǎn)劃分很難把控。由于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估體系不完善，研發(fā)活動(dòng)本身情況復(fù)雜，對(duì)企業(yè)核算要求高，導(dǎo)致在對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行資本化與費(fèi)用化的分配時(shí)，受其方法、程序的影響比較大，如果選擇了不準(zhǔn)確的評(píng)估方式，則會(huì)使無形資產(chǎn)賬面價(jià)值偏低。同時(shí)，無形資產(chǎn)向有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化過程中，受無形資產(chǎn)具體信息化、可操作性程度不足、管理缺失及市場(chǎng)反響不到位等原因的限制，使得無形資產(chǎn)向企業(yè)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化存在難度，無形資產(chǎn)的利用效率較低。因此，部分管理者會(huì)放棄創(chuàng)新研發(fā)。

4 解決措施

針對(duì)德州市中小企業(yè)在無形資產(chǎn)，尤其是與研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)的無形資產(chǎn)存在價(jià)值不足等問題，筆者提出如下建議。

第一，企業(yè)在經(jīng)過若干年的經(jīng)營后，形成了一定的資金以及規(guī)?；A(chǔ)，此時(shí)，管理者應(yīng)開始“二次創(chuàng)業(yè)”，進(jìn)一步開拓經(jīng)營空間，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成自主技術(shù)、自主品牌，進(jìn)入新的成長(zhǎng)階段。這個(gè)階段需要管理者改變企業(yè)技術(shù)特征，強(qiáng)化創(chuàng)新能力，建設(shè)技術(shù)創(chuàng)新體系，采取技術(shù)創(chuàng)新的成長(zhǎng)模式。在產(chǎn)品研發(fā)中，以新產(chǎn)品的銷售力帶動(dòng)自有品牌的鞏固與發(fā)展，擴(kuò)寬“商譽(yù)市場(chǎng)”的影響范圍。

第二，企業(yè)應(yīng)打破“家族化”的管理模式。由于中小企業(yè)內(nèi)部的決策權(quán)與控制權(quán)掌握在家族成員手中，限制了企業(yè)采用科學(xué)化的管理模式，也限制了企業(yè)的成長(zhǎng)。企業(yè)在人力資源管理中應(yīng)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，并將職位分配更加公正合理，加快管理層的“新陳代謝”速度，為企業(yè)發(fā)展帶來新鮮的血液和活力。管理者應(yīng)運(yùn)用敏銳的洞察力、膽魄進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，以信心和毅力克服研究開發(fā)階段給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，在職工福利方面，對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，應(yīng)加大獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如優(yōu)秀的技術(shù)人才可以享受剩余索取權(quán)、參與企業(yè)的增量分配等。如此，可以提升技術(shù)人員的工作積極性，使企業(yè)留得住人才，利用規(guī)范化的組織力量來彌補(bǔ)家族員工在知識(shí)、能力方面的不足，也有助于提升企業(yè)的智力資本。

第四，建立完善企業(yè)已有的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制，設(shè)立專人保護(hù)無形資產(chǎn)的權(quán)益，充分利用商標(biāo)注冊(cè)、專利申請(qǐng)的保護(hù)渠道。加強(qiáng)無形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化效率，深入挖掘使用渠道，在保護(hù)核心技術(shù)的前提下，可以通過企業(yè)合作的方式將無形資產(chǎn)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)最大化。企業(yè)應(yīng)充分享受《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)指引》中“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受”的政策，盡可能減少研發(fā)活動(dòng)為企業(yè)帶來的支出。

5 總結(jié)

無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的作用日益體現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展也不再僅依靠財(cái)務(wù)資本，對(duì)技術(shù)資本、人才資本的依靠逐漸加強(qiáng)。以專利權(quán)、非專利技術(shù)為代表的無形資產(chǎn)成為中小型企業(yè)經(jīng)營的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理者如果不重視無形資產(chǎn)的管理和建設(shè)，很容易被市場(chǎng)淘汰出局。缺乏核心技術(shù)的企業(yè)，會(huì)淪為產(chǎn)業(yè)鏈中下游的生產(chǎn)者，無權(quán)提高產(chǎn)品利潤。目前德州市中小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較為單一，大部分是土地使用權(quán)，缺乏專利技術(shù)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)是首要“受害者”。因此，德州市中小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)建設(shè)，重視無形資產(chǎn)的營運(yùn)管理，使無形資產(chǎn)成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要戰(zhàn)略籌碼。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁笑. 股權(quán)結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新投入與經(jīng)營績(jī)效的關(guān)系研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]王楚.中小企業(yè)無形資產(chǎn)影響企業(yè)價(jià)值的問題研究[J].納稅，2018，12（33）：187，190.

[3]謝濤.外部環(huán)境變遷背景下中國家族企業(yè)的演化博弈——以聶氏、榮氏和馮氏家族為例的比較分析[J].經(jīng)濟(jì)管理，2015，37（2）：53-64.

[作者簡(jiǎn)介]李亞男（1994—），男，山東德州人，博士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與公司治理。