張艷云

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)過程中，不可避免的存在資源的投入，而對資源投入的核算和管理，就是成本核算和管控。特別是制造企業(yè)，生產(chǎn)周期長、工藝復(fù)雜、投入大、風(fēng)險(xiǎn)高，如何加強(qiáng)對成本的核算和監(jiān)督，對企業(yè)的生存和發(fā)展的作用毋庸置疑。本文旨在通過闡述制造企業(yè)成本核算與管控的重要性和深入剖析現(xiàn)在制造企業(yè)在成本核算與管控存在的主要問題以及產(chǎn)生的原因，有針對性的提出了一些加強(qiáng)成本核算與管控的對策建議，希望對加強(qiáng)成本管理、降低企業(yè)成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭力有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本核算;成本管控

一、制造企業(yè)成本核算與管控的重要性

成本是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其自身的目的而發(fā)生的各項(xiàng)支出和費(fèi)用，廣義的成本概念包括可以直接歸集到成本的對象的部分（狹義的成本），也包括間接的為成本對象服務(wù)的部分（費(fèi)用），就是整個(gè)企業(yè)的支出項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，那么在收入一定水平的情況下，成本的管控對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用。為了達(dá)到股東財(cái)富最大化的目標(biāo)，要依據(jù)企業(yè)的具體狀況和生產(chǎn)工藝和特色對成本進(jìn)行深入的剖析和研究，研究成本的內(nèi)容，分析成本的動(dòng)因，尋找怎樣才能合理有效的減少成本，也就是常說的成本管控。成本管控的好壞跟企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)直接相關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)直接影響產(chǎn)品的市場競爭力，成本問題是企業(yè)性命攸關(guān)的問題。

二、制造企業(yè)在成本核算與管控中存在的主要問題

（一）成本管理人員專業(yè)度不高

成本管理會計(jì)有一套獨(dú)特的管理體系，成本會計(jì)的難度要大于財(cái)務(wù)會計(jì)，成本會計(jì)不僅要懂會計(jì)知識，還要懂生產(chǎn)工藝流程，而現(xiàn)在的很多企業(yè)，是由財(cái)務(wù)會計(jì)來兼任成本會計(jì)，企業(yè)成本管理方面的培訓(xùn)缺乏，無法形成運(yùn)營有效的立體的全面成本管控體系。

（二）電子輔助工具的應(yīng)用不普遍

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)電算化和ERP系統(tǒng)也蓬勃發(fā)展起來了，數(shù)據(jù)庫的建立極大的促進(jìn)了成本會計(jì)的發(fā)展，為成本資料收集的準(zhǔn)確性和可行性，提供了基礎(chǔ)。同時(shí)，ERP系統(tǒng)的投入需要投入的資金多，以及對企業(yè)的整體協(xié)調(diào)性要求較高。目前在中國有4000萬的中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99%，然而引入ERP的中小企業(yè)數(shù)量并不多。

（三）成本管控的外延小，沒有囊括所有的成本內(nèi)容

從管理成本的角度看，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場具有較大的競爭力，就不能把產(chǎn)品的成本僅僅定義為跟產(chǎn)品直接相關(guān)的料工費(fèi)上，而是要包括整個(gè)生產(chǎn)鏈條，從產(chǎn)品的信息來源、設(shè)計(jì)成本、后勤成本、制造成本、儲備成本、銷售成本以及維護(hù)和處置成本都要進(jìn)入成本管控的范疇。而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)往往從生產(chǎn)成本角度進(jìn)行成本管控，忽略了管理成本的相關(guān)成本以及非物質(zhì)成本。造成成本管控的外延縮小，反映不全面。

（四）成本管理只停留在表面，沒有形成企業(yè)的全員成本意識

現(xiàn)階段企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對成本管理不夠重視，沒有充分發(fā)動(dòng)成本全部預(yù)算以及宣傳活動(dòng)，致使成本管控只是財(cái)務(wù)人員和少數(shù)管理人員的事情，廣大的員工對那些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題，無意識過問，懂生產(chǎn)工藝的技術(shù)的，不懂成本管理，生產(chǎn)流程中的人員和成本管控的人員沒有有效的融合，造成消極的成本管理，無法調(diào)動(dòng)整個(gè)企業(yè)成本管理積極性，意識不到進(jìn)行有效的成本管理對企業(yè)效益影響的巨大效果。

（五）績效考核制定流于形式，沒有調(diào)動(dòng)員工的積極性

由于成本組成的復(fù)雜性，考核指標(biāo)制定困難，致使無法有效的衡量員工在成本方面的成果，無法調(diào)動(dòng)員工的積極主動(dòng)性。

三、加強(qiáng)成本核算與管控的對策建議

（一）提高成本管控人員的專業(yè)度和服務(wù)技能

加強(qiáng)成本會計(jì)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，招聘專業(yè)的成本會計(jì)人員或者從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員中競聘，實(shí)現(xiàn)能者上、庸者下的擇人制度。鼓勵(lì)員工參加專業(yè)知識的培訓(xùn)，為員工提高技能提供經(jīng)濟(jì)預(yù)算。在薪資方面可以向成本管理崗位傾斜，并邀請專業(yè)的成本會計(jì)講師進(jìn)行授課，有針對性的解決成本管理中的問題，提高員工的各項(xiàng)能力。

（二）要引入計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為企業(yè)成本管理服務(wù)

市場經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展為成本管控提供了更好的手段。成本資料是瑣碎的，企業(yè)依據(jù)自身的需要，定制模塊化的服務(wù)，對企業(yè)的成本進(jìn)行立體化，無死角的管理。將ERP系統(tǒng)導(dǎo)入企業(yè)成本管理中，將起到事半功倍的效果?，F(xiàn)代的ERP將一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理體系植入其中，比如存貨的ABC管理法則以及作業(yè)成本法的模塊運(yùn)用，解決了困擾成本會計(jì)多年的資料收集難題，可以在模塊中實(shí)現(xiàn)最低庫存預(yù)警和最高消耗預(yù)警，使管理人員能夠隨時(shí)掌握成本發(fā)生的狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，隨時(shí)解決，避免貽誤，造成的額外損失。同時(shí)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用，也極高的提高了工作效率，可以節(jié)約人力資源成本，引入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，是企業(yè)未來成本管控發(fā)展的方向。

（三）擴(kuò)大成本管理的外延，從全方位進(jìn)行成本管控

首先，從管理會計(jì)角度，做好成本管控全面預(yù)算。從產(chǎn)品信息的來源，設(shè)計(jì)技術(shù)階段的成本，后勤輔助階段的成本，采購成本、生產(chǎn)成本、儲備成本、銷售成本，以及完成銷售后的維修成本和處置成本，定量、定額和定性管控，對每一階段、每一環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致了解，對成本構(gòu)成進(jìn)行拆分，對不可控成本進(jìn)行明確，對可控成本制定對應(yīng)策略，并和各階段的負(fù)責(zé)人進(jìn)行探討，在推行的過程中，進(jìn)行不斷的優(yōu)化重組，使之貼合企業(yè)實(shí)際，切實(shí)發(fā)揮作用。其次，從生產(chǎn)成本的角度看，企業(yè)的毛利是收入減去生產(chǎn)成本后的差額，因此生產(chǎn)成本的管理是一項(xiàng)極為重要的工作。企業(yè)應(yīng)積極的降低單位產(chǎn)品原材料的消耗，提高工作效率，減少單位產(chǎn)品人工費(fèi)用的耗用，提高設(shè)備運(yùn)用效率，進(jìn)行生產(chǎn)工藝的研究開發(fā)，提升產(chǎn)品的技術(shù)水平，生產(chǎn)成本的良好管控能夠很好的反映企業(yè)的經(jīng)營效益。再次，從財(cái)務(wù)管理的角度看，將財(cái)務(wù)管理的理念引入成本管控，最佳現(xiàn)金持有量的確定，如何才能使現(xiàn)金的持有成本在滿足企業(yè)需要的情形下，實(shí)現(xiàn)最低;最佳存貨量以及最佳采購批量的確定。通過科學(xué)的全面預(yù)算以及計(jì)算方法，將可控制的變動(dòng)成本最優(yōu)化。最后，從非物質(zhì)成本角度看，公司的人力資源成本，資金的占用成本，服務(wù)成本和產(chǎn)權(quán)成本以及環(huán)境相關(guān)成本和社會成本都應(yīng)納入成本管控的范圍。

（四）對企業(yè)成本管理進(jìn)行總動(dòng)員，企業(yè)全員參與成本管理

一個(gè)企業(yè)的成本控制能否得到有效的落實(shí)和取得成果，最重要的是取決于企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對于企業(yè)的重視程度，否則再好的成本管控制度，無法順利的執(zhí)行，也只能形同虛設(shè)，無法起到管控作用。首先，最高管理者要轉(zhuǎn)變思想，要有強(qiáng)烈的成本管控意識，深刻的認(rèn)識到成本管控對于企業(yè)存在和發(fā)展的重要作用，以成本管控為主線，以成本效益理念為指導(dǎo)思想開展各項(xiàng)工作。其次，加強(qiáng)對企業(yè)員工的宣傳和培訓(xùn)，從成本是什么，為什么要進(jìn)行成本管控，以及如何進(jìn)行成本管控，對員工進(jìn)行總動(dòng)員以及深入剖析，讓員工從來龍去脈來了解和理解成本管控，真正知道從何處入手進(jìn)行成本管控，增強(qiáng)成本管控意識。將成本會計(jì)和生產(chǎn)工藝的現(xiàn)場管理人員進(jìn)行融合，達(dá)到成本會計(jì)要詳細(xì)了解工藝流程，并根據(jù)工藝流程制定切實(shí)可行的成本管理制度，分清可控成本和不可控成本，對可控成本進(jìn)行成本動(dòng)因分析。同時(shí)現(xiàn)場的工程師以及管理人員要針對成本會計(jì)分析的成本動(dòng)因進(jìn)行探討，并提供解決對策，做到成本管控中的有機(jī)融合，真正的將成本管控工作落到實(shí)處。

（五）制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)制度，激發(fā)員工的成本控制熱情

組織成本管控部門和生產(chǎn)管理部門進(jìn)行探討成本管理效果的量化指標(biāo)，對員工進(jìn)行月度考核，利用電子信息系統(tǒng)收集資料，核定指標(biāo)，將成本管控的效果和工資薪金掛鉤，讓員工心中隨時(shí)有成本節(jié)約意識。

四、結(jié)束語

世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)競爭的全球化，企業(yè)的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代的成本管理方法，科學(xué)的降低企業(yè)的成本，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，只有這樣企業(yè)才能日益紛亂的市場中擁有一席之地。財(cái)

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