劉霞

摘要：資產管理是制造企業(yè)管理的重要工作內容，強化資產管理內部控制對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展至關重要。本文首先分析了當前制造企業(yè)普遍存在的資產管理內控問題，然后針對問題從健全制度體系、規(guī)范業(yè)務活動、加強過程監(jiān)管以及加快信息化建設等多個方面提出了有效的資產內控改進策略，希望能為制造企業(yè)資產管理人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：制造業(yè)；資產管理；內部控制

一、制造企業(yè)資產管理內部控制存在的問題

制造企業(yè)資產管理內部控制主要存在以下四個方面的問題：第一，資產管理制度體系不健全，管理組織結構不完整。企業(yè)在制定資產管理制度時，偏重于從財務核算的角度制定相關制度條例，而忽視了管理層面的制度規(guī)范需求，對于資產的預算、采購、驗收、領用等環(huán)節(jié)都缺乏細化的執(zhí)行控制標準，沒有形成系統(tǒng)的資產內控制度體系框架[1]。制造企業(yè)通常部門和生產車間較多，資產的種類和數量也較為繁雜，資產管理的難度相對較大，但目前一些制造企業(yè)的資產管理事務是由企業(yè)的財務部門負責，由于財務人員數量有限，許多資產管理崗位存在嚴重的兼職串崗現(xiàn)象，未能嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，給一些不法人員利用職務之便徇私舞弊創(chuàng)造了有利條件。資產的歸口管理部門不明確，導致資產盤點過程中難以全面地把握資產的名稱、用途、位置以及使用情況。第二，資產業(yè)務活動運行不規(guī)范，存在較大的資產管理風險隱患。資產業(yè)務活動通常包括資產的申購、驗收、使用、處理、財務計量、檔案管理以及資產信息報告等多個方面的內容。但許多制造企業(yè)并未針對各個資產管理環(huán)節(jié)制定專門的管理條例，資產管理不夠全面，導致企業(yè)資產管理業(yè)務活動存在較大的隨意性。一些企業(yè)在實施相關內控措施時，也未結合自身業(yè)務特點做出適當的調整和優(yōu)化，加上部分業(yè)務人員資產內控意識相對薄弱，在出售固定資產后，沒有履行規(guī)定的審批程序，財務部門也未能及時收回銷售款項，容易引發(fā)一定的資產風險危機。一些制造企業(yè)資產賬實嚴重不符，一方面，是由于企業(yè)的資產賬務處理與實務管理脫節(jié)，沒有及時進行實務資產入賬，另一方面，資產盤點工作流于表面形式，資產處置不科學，導致企業(yè)資產閑置和流失現(xiàn)象嚴重，資產使用效率低下。第三，資產內控監(jiān)管機制不完善，缺乏績效考核評價。制造企業(yè)內部各部門各自為政，在資產管理方面未能形成有效地部門聯(lián)動機制，資產管理的權威性難以樹立。一些制造型企業(yè)在生產過程中雖然嚴格限制了其主要原材料的使用消耗，但對一些生產輔料卻缺乏重視，許多職工在使用輔料時較為隨意，成本控制的觀念和意識不強，造成了資產的嚴重浪費。由于缺乏嚴格的責任追究機制，在績效考核指標中資產管理方面的內容體現(xiàn)也相對較少，難以有效提高企業(yè)員工資產管理內控的積極性。第四，資產管理信息化建設滯后，由于企業(yè)尚未建立完善的資產信息化管理平臺，資產信息缺乏暢通的傳遞和反饋渠道，企業(yè)管理人員難以及時準確、全面地把控企業(yè)的資產管理現(xiàn)狀，資產管理效率低下，難度較高。企業(yè)部分管理人員資產管理的理念落后，手段單一，管理的綜合水平不高，成效不佳。

二、制造企業(yè)資產管理內部控制策略

（一）健全資產管理制度，完善管理組織架構

資產管理制度是企業(yè)開展資產管理內控活動的基本遵循，制度中應包含資產的取得驗收、賬務核算、清點盤查、維護保養(yǎng)、流轉處置等資產管理的全部環(huán)節(jié)的標準操作規(guī)范，要制定具體細化的存貨及資金、應收應付賬款、費用報銷等各個環(huán)節(jié)不同類別的內控執(zhí)行條例，確保企業(yè)資產管理行為有據可依，有規(guī)可守。制度中還要清晰說明企業(yè)各部門的資產歸口管理責任，擴大資產管理范圍，找準資產管理職能定位，明確劃分各個崗位的職能分工，防止后期出現(xiàn)問題互相推諉扯皮，影響企業(yè)生產進度。在資產管理方面，要形成多層級管理組織架構[2]。由專門的資產管理部門負責統(tǒng)籌推進資產管理工作，企業(yè)高層管理人員負責審批資產管理事宜，各個職能負責配合執(zhí)行具體的資產內控措施，不同部門之間互相監(jiān)管資產管理行為，嚴格按照不相容崗位分離原則進行資產管理崗位的設計，形成相互制衡、互相約束的資產管理組織結構。

（二）規(guī)范資產管理活動，防范資產風險隱患

為了確保資產賬實相符，企業(yè)要進一步規(guī)范資產管理程序，嚴格進行資產的授權審批控制，各個職能部門在處理資產管理事務時，要履行相應的流程審批程序，不得擅自購置、使用或處置資產。在資產購置環(huán)節(jié)，要綜合考量資本支出預算，對比市場均價，預計現(xiàn)金凈流入量等因素，經由多部門共同商討后確定資產購置計劃。要定期清查核對資產項目，合理地分析企業(yè)的資產結構和管理現(xiàn)狀，盤活存量，減少增量，以提高企業(yè)資產的使用效率。要將經常性地自查和重點抽查相結合，形成常態(tài)化的資產清查機制[3]，對重大資產項目的使用及流轉情況加強審查，確保資產高效、有效運轉。要對企業(yè)的離調任人員進行離職核查，辦理資產的移交及監(jiān)交手續(xù)，實現(xiàn)人走賬清，防止企業(yè)資產流失。企業(yè)要全面梳理其內部資產業(yè)務環(huán)節(jié)，找出可能存在的風險隱患，分析風險相關的影響因素，建立風險識別與評價指標體系，從而更加科學地進行風險預警，有效防范資產風險隱患。以固定資產的財務核算為例，企業(yè)需按照《新會計準則》和《企業(yè)內部控制指引-資產管理》的相關條例嚴格執(zhí)行，明確固定資產的價值確認、資產折舊、盈虧處理、計提減值準備、估算殘余價值的方法手段，結合自身的資產業(yè)務改進賬務處理辦法，考慮到制造型企業(yè)一般資產種目較多，需設置更為細化的賬表科目，以便月底進行統(tǒng)一的總賬核對和裝訂歸檔，也能及時精準地發(fā)展資產數據異常，有效防范資產管理風險。

（三）加強資產內控監(jiān)管，強化資產績效考核

企業(yè)要建立健全資產內控監(jiān)管機制，確保各項內控措施落到實處。企業(yè)有必要加強生產過程監(jiān)管，設置專門的監(jiān)督管理崗位，該崗位要由企業(yè)不同管理人員實行輪崗制，以確保監(jiān)督的客觀性和公正性。為了提供更為科學的資產內控監(jiān)管依據，企業(yè)要深化資產管理與預算管理的融合，結合企業(yè)的資產管理實際來編制資產預算，參照資產的配置及使用標準，對企業(yè)生產所需的資產項目及人員等成本費用進行合理地預估，從而實現(xiàn)資產的統(tǒng)籌管理，優(yōu)化資源配置。借助資產信息系統(tǒng)平臺實時共享資產使用狀態(tài)，確保資產項目的透明性和信息數據的統(tǒng)一性，有效規(guī)避內部腐敗行為。建立資產評價機制，以預算計劃目標為依據，結合各部門資產管理業(yè)務開展特點進行綜合評價，針對考核評價結果實施激勵獎懲，提高企業(yè)職工資產管理意識的同時強化資產內控效果。

（四）加快資產管理信息化建設，提升資產管理人員綜合能力水平

企業(yè)可對其每項資產設置獨有的資產信息卡片，卡片上有該項資產的專屬二維碼或條形碼，以便在使用和清查資產時可通過掃描二維碼了解資產包括增減、使用、調轉、處理等全部信息，并可直接進入企業(yè)的資產管理系統(tǒng)，完成資產的使用申請和盤點數據更新工作，實現(xiàn)企業(yè)資產的實時動態(tài)管理，提高資產管理效率。同時企業(yè)可通過搭建財務共享平臺，實現(xiàn)資產管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、ERP資源管理系統(tǒng)等的數據對接，通過統(tǒng)一數據標準規(guī)范，實時更新資產數據信息，提高資產數據信息的準確性、可靠性，確保資產賬實相符。同時，企業(yè)必須要求資產管理相關人員積極學習先進的資產管理手段和方法，了解并掌握全面預算管理、作業(yè)成本管理等的先進的管理理念，將其同資產管理相結合，提高企業(yè)的資產配置水平，也能進一步強化企業(yè)資產預算編制的事前控制和資產使用及調配的事中監(jiān)管，以及資產處理后的反饋及評價等。

三、結束語

綜上所述，制造企業(yè)一定要結合自身的資產特點，強化部門之間的協(xié)作配合，通過改善資產管理工作，強化資產內控約束，全面提升企業(yè)的資產管理水平，提升資產使用效率與經營效益，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。財

參考文獻：

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