朱寧 董靜 由寶劍

關(guān)鍵詞：績效 ?經(jīng)營會計 ?經(jīng)營報表

實施健康中國戰(zhàn)略，增進人民健康福祉，事關(guān)人的全面發(fā)展，社會的全面進步，事關(guān)“兩個一百年”奮斗目標的實現(xiàn)，必須從國家層面統(tǒng)籌謀劃推進。

在我國貫徹和實施健康中國戰(zhàn)略的主要載體為公立醫(yī)院，因此健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度又成為戰(zhàn)略執(zhí)行環(huán)節(jié)的基本保障。而其中保障中的保障落點在于廣大的醫(yī)務(wù)工作者，建立符合行業(yè)特點的人事薪酬制度，成為建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度中的核心重要環(huán)節(jié)，因此薪酬制度改革被列為了未來醫(yī)改的重點工作。

隨著政府管理部門的規(guī)章制度不斷完善，許多公立醫(yī)院逐步建立起了以工作量為基礎(chǔ)的績效管理體系，實現(xiàn)了“醫(yī)、護、技、藥、管等不同崗位差異，兼顧不同學科之間的平衡，向關(guān)鍵和緊缺崗位、高風險和高強度崗位、高層次人才、業(yè)務(wù)骨干和作出突出成績的醫(yī)務(wù)人員傾斜，向人民群眾急需且專業(yè)人才短缺的專業(yè)傾斜，體現(xiàn)知識、技術(shù)、勞務(wù)、管理等要素的價值，避免大鍋飯。推動公立醫(yī)院編制內(nèi)外人員同崗同薪同待遇。嚴禁向科室和醫(yī)務(wù)人員下達創(chuàng)收指標，醫(yī)務(wù)人員個人薪酬不得與藥品、衛(wèi)材、檢查、化驗等業(yè)務(wù)收入掛勾。”的績效體系。在構(gòu)建新體系的同時，公立醫(yī)院管理者們紛紛發(fā)現(xiàn)無法把控各層級的成本，因而適用新體系下的經(jīng)營會計體系亟需構(gòu)建。

績效管理有三個支撐體系，一是預(yù)算管理體系;二是經(jīng)營報表體系;三是目標管理體系。暫且不論預(yù)算管理體系和目標管理體系，當前醫(yī)院最急需的就是建立經(jīng)營報表體系。那么，如何構(gòu)建醫(yī)院的經(jīng)營報表呢？

一、走出會計信息使用對象認識的誤區(qū)

會計提供有關(guān)的信息給組織的利益關(guān)系人，包括對組織有直接和間接利益的個人或機構(gòu)。但是不同的信息使用者為不同的目的使用的會計信息也不盡相同，外部利益關(guān)系人只能使用組織對外公開的會計信息，因為你很難得到內(nèi)部會計信息;內(nèi)部利益關(guān)系人使用所有的會計信息，包括外部的和內(nèi)部的，但更關(guān)注內(nèi)部的，見表1。

如此，對醫(yī)院財務(wù)與會計部門來說，設(shè)立完整的財務(wù)會計、預(yù)算會計、成本會計體系則尤為重要，但從現(xiàn)實來看，因組織的大小，管理的成熟度，觀念的錯誤，財務(wù)部門的一人多崗，或者預(yù)算會計和成本會計體系的缺失，造成了醫(yī)院會計信息提供的不全面，進而也影響了醫(yī)[]院財務(wù)工作者的管理地位和層級，最終影響管理者的決策，所以對于醫(yī)院來講，要想向精細化管理方向發(fā)展，構(gòu)建管理會計體系勢在必行。

重視會計信息，尤其是管理會計信息，學會分析管理會計信息是醫(yī)院管理者必備的功課。

二、財務(wù)會計與管理會計的比較

組織編制財務(wù)會計報告（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等）主要是提供一般信息給外部利益關(guān)系人，他們用這些信息來評估組織的運營財務(wù)狀況、風險等。另外，組織編制管理會計報告（預(yù)算會計報告、成本會計報告等）的目的是提供詳細的信息給內(nèi)部利益關(guān)系人，他們用這些信息來評價過去的績效，并且制定未來的經(jīng)營決策。雖然財務(wù)會計和管理會計的信息來自相同的財務(wù)資料，但是由于基本的導向及目的的不同，編織出來的結(jié)果不同，因此造成許多的差異，見表2。

此處對于組織管理者需要特別強調(diào)的是，準確辨認內(nèi)外部利益關(guān)系人，內(nèi)部利益關(guān)系人尤其是管理者要懂得及時、合理使用管理會計信息，以便于做出正確的決策。

三、構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)營報表

根據(jù)對醫(yī)院成本的了解，除了基本概念和計算方法以外，關(guān)于成本函數(shù)的有效性需要動用統(tǒng)計學的相關(guān)分析來檢驗是否可靠，絕不應(yīng)為了計算成本而計算，不顧成本計算的經(jīng)濟合理性、適配度等因素。

另外，關(guān)于成本習性的了解，在于將成本明確區(qū)分為固定成本及變動成本，以為將來的成本規(guī)劃和控制所用。政府會計制度下醫(yī)院傳統(tǒng)的損益表見表3。

傳統(tǒng)的損益表編制的目的在于向外界傳達組織的經(jīng)營成果，且易于操作，強調(diào)的是組織的常規(guī)的經(jīng)營結(jié)果，并未將成本按照習性劃分為固定成本及變動成本，無法滿足管理當局的決策需要，而在內(nèi)部管理中，我們不僅要關(guān)注傳統(tǒng)的損益表，更要關(guān)注歸我們決策有用的貢獻式損益表，見表4。

邊際貢獻是管理會計中一個經(jīng)常使用的、十分重要的概念，它是指收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻是運用盈虧平衡分析的原理進行決策的一個十分重要的指標。通常，邊際貢獻又稱為“邊際利潤”或“貢獻毛益”，是指收入扣除變動成本后能否彌補固定成本，因此就造成了兩個可以選擇的決策，如果固定成本較為剛性，短期內(nèi)不能削減，那就只有擴大收入，也就是做大“蛋糕”，這樣組織才能得以發(fā)展;第二個決策，就是在現(xiàn)有收入的基礎(chǔ)上，削減固定成本，即組織萎縮，采用收縮戰(zhàn)略，維持盈虧平衡。

貢獻式損益表將成本區(qū)分為固定成本和變動成本，對于未來成本的規(guī)劃和控制非常有好處。另外邊際貢獻的概念也非常有助于決策。貢獻式損益表可以幫助醫(yī)院進行量本利分析、定價決策等。

參考文獻

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