王雪嬌

摘要：企業(yè)經(jīng)營以利潤最大化為目的，合理的控制成本費用以提高企業(yè)利潤必須要有嚴格的管控措施。生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營活動涉及研發(fā)、采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，而每一個環(huán)節(jié)都離不開企業(yè)內(nèi)部有效的管控措施。當前形勢下，持續(xù)虧損企業(yè)、勉強薄利經(jīng)營企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，在供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及存在的各種問題，反映了企業(yè)內(nèi)部控制不達標，而改變現(xiàn)狀需要有效的內(nèi)部控制措施以加強管理，本文淺談生產(chǎn)型企業(yè)需要加強內(nèi)控管理的幾個環(huán)節(jié)。

關鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè);內(nèi)部控制;細節(jié)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前企業(yè)內(nèi)部控制體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，配套指引中涵蓋企業(yè)資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與發(fā)展、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告這些控制活動方面的指引，對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，研發(fā)、采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢、銷售、倉儲以及運輸、基建等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動，細節(jié)管理尤為重要，因為企業(yè)內(nèi)部控制不單是國家監(jiān)管要求，還是企業(yè)規(guī)范化管理、防范經(jīng)營風險、維護財產(chǎn)安全、創(chuàng)造企業(yè)價值的需要。

二、企業(yè)內(nèi)控不完善導致經(jīng)營風險并存的問題

1.豐田汽車召回事件，2000年至2001年5月豐田汽車公司接到多起投訴，豐田汽車腳墊、油門踏板、制動系統(tǒng)出現(xiàn)問題，反映了企業(yè)快速擴張與成本削弱不協(xié)調(diào)，豐田優(yōu)秀質(zhì)量文化缺失。

2.曾經(jīng)的奶業(yè)龍頭企業(yè)三鹿集團因2008年的三聚氰胺事件致公司倒閉，是典型的內(nèi)部控制環(huán)境不佳所致。

3.康美藥業(yè)在2018年報中造假，財務數(shù)據(jù)大變臉，虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)，還存在財務不記賬，虛假記賬、偽造收入被證監(jiān)會披露并移送司法機關追究刑事責任，此類事件反映了內(nèi)部控制不健全、財務管理不完善。

4.曾經(jīng)的冷藏箱生產(chǎn)企業(yè)，盲目搞新品研發(fā)，不斷拓展產(chǎn)品品種，型號，缺乏較好的產(chǎn)品預期市場調(diào)研，未搞好成本預算，大肆購進研發(fā)所需材料，模具，實驗多次失敗，導致庫存積壓，存貨管理不善不能合理利用，最終致資產(chǎn)損失嚴重。

5.個別生產(chǎn)企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)線，更新設備，改擴建車間廠房，投融資執(zhí)行不到位，導致資金循環(huán)不暢，對后期生產(chǎn)的成本投入形成巨大壓力。

6.因銷售模式不對，資金回籠速度慢，退換貨業(yè)務較多，增加企業(yè)運輸成本及貨物毀損進而增加車間返工的包裝成本和人工成本，導致企業(yè)毛利微薄。

7.產(chǎn)品定價僅考慮市場因素，采用標準成本法結合市場同類產(chǎn)品售賣情況來決定本公司產(chǎn)品售價，此方法忽略了本企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)同類產(chǎn)品間的成本比對，采用標準成本法也未考慮實際生產(chǎn)過程中的損失浪費及后期退換貨帶來的返工損失的分攤。

以上是存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)的問題，因內(nèi)控制度缺失或內(nèi)控制度不完善存在短板效應導致執(zhí)行與監(jiān)管不到位。

三、生產(chǎn)型企業(yè)需要加強內(nèi)控管理的幾點建議

建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制至關重要，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)，細節(jié)管理需到位，要在供、產(chǎn)、銷、研發(fā)、倉儲等各個流程節(jié)點加強內(nèi)控管理，結合以往工作經(jīng)驗，簡單闡述生產(chǎn)型企業(yè)需加強內(nèi)控管理的幾個環(huán)節(jié)。

（一）采購環(huán)節(jié)

1.日常及批量采購采用招標方式，多方比價，對供應商的信用進行評估，建立“預付款額度”授權審批制度。

2.關注庫存，審核采購訂單是否超數(shù)量采購，采購比價是否合理，采購合同中的付款方式、運費承擔、到貨約定、發(fā)票取得、爭議解決等條款是否有利。

3.采購部門配合倉庫及時辦理貨物驗收入庫，嚴格把關貨物質(zhì)量與到貨及時性，有質(zhì)量問題的退回或讓步接收嚴格按公司采購制度處理。臨時零星采購及低值易耗品采購，關注臨時審批手續(xù)及發(fā)票取得，一次攤銷的低值易耗品應建立備查賬簿。

4.及時審核合同履約情況，核對定貨數(shù)量、到貨數(shù)量、付款情況、發(fā)票取得是否一致，加強對采購業(yè)務流程的監(jiān)督。

5.隨時關注原材料價格波動，包裝物價格波動，關注公司產(chǎn)品的規(guī)格調(diào)整、配方變動，以及環(huán)保政策波動有可能對個別原材料價格或供需的影響，對采購成本影響大偏離預算值的及時提醒貿(mào)易部合理定價。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.生產(chǎn)領料及退料的出入庫手續(xù)必須及時辦理，如果漏辦手續(xù)會影響產(chǎn)品成本核算的準確性;

2.合理制定原材料及包裝物的生產(chǎn)損耗定額并隨時觀察生產(chǎn)過程中的損失浪費結合獎罰措施嚴格處理，必要時調(diào)整損耗定額使更趨于合理。

3.嚴格把控排產(chǎn)計劃，避免產(chǎn)線的頻繁調(diào)換及清理生產(chǎn)線的物料成本浪費，建立生產(chǎn)設備日常維修保養(yǎng)制度，避免不合理的生產(chǎn)停工。

4.關注生產(chǎn)日報和月報的填報，各車間生產(chǎn)線編號管理，真實填報各生產(chǎn)線設備的開機工時統(tǒng)計結果，準確填報設備功率，用工人數(shù)，投料數(shù)量，產(chǎn)出數(shù)量，損耗情況，對損耗的包裝物、原材料、半成品需實際稱重管理。

5.統(tǒng)計完工率，對完工率低的生產(chǎn)線做為重點分析原因，是材料質(zhì)量問題導致停工還是用工人數(shù)不合理或是技術水平不夠，以及設備故障等，根據(jù)問題所在及時反饋給相應責任部門處理。

（三）銷售環(huán)節(jié)

1.賒銷管控方面，評估客戶信用，全面收集證明客戶資信的資料，建立信用額度審批及大額授權審批制度，對于臨時額度審批，嚴格把關客戶資質(zhì)，結合歷年來購貨規(guī)模、回款情況，專人負責跟蹤維護。

2.應收賬款催收管理，建立賬齡分析及定期跟蹤催款制度，及時統(tǒng)計回款 率、額度到期及時提醒客戶以及年度額度重新審批等。

3.關注貨運方式及加強運輸途中破損導致退換貨的管理，以減少退貨發(fā)生進而帶來的產(chǎn)品返工導致產(chǎn)品成本上漲出現(xiàn)的銷售虧損。

4.關于產(chǎn)品定價，公司產(chǎn)品定價不單要參考市場行情，也要結合公司的生產(chǎn)成本情況，這里不是標準的預算成本而是結合歷年生產(chǎn)，考慮材料漲價、用工成本提高、實際生產(chǎn)中的物料損失浪費、非正常的生產(chǎn)停工損失以及后期退貨換貨導致的返工成本增加等因素合理考慮產(chǎn)品定價。

5.銷售保密制度，銷售人員、結算會計與銷售內(nèi)勤的工作在銜接過程中，財務數(shù)據(jù)和辦公軟件權限會有交叉，有關公司銷售信息及整體運營數(shù)據(jù)均需保密。

（四）倉儲環(huán)節(jié)

1.保管員需關注倉庫物料貨齡，及時檢查、反饋有無儲備不足或超儲積壓、長期呆滯庫存的發(fā)生，形成定期上報制度，并配合不合格存貨處理。

2.定期盤存制度下關注盤虧真實性，包裝物及半成品的報廢理由的充分性，分清合理收發(fā)計量盤虧，還是因管理不善造成的丟失、毀損、發(fā)霉、被盜情況，劃清責任按獎罰制度執(zhí)行。

3.關注倉庫出入庫手續(xù)是否齊全，發(fā)貨要始終遵循先進先出，保管員臺賬要記錄及時，嚴格杜絕先發(fā)貨后補單的不規(guī)范行為，避免影響成本核算的準確性。

四、內(nèi)部控制參與人如何操作

1.企業(yè)內(nèi)部控制需要全員參與。領導帶頭多組織培訓，學習企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的風險控制點，提高全員認識，提高領導的管理素質(zhì)，提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)控水平。

2.建立有效的內(nèi)控制度，包括企業(yè)基本管理制度，業(yè)務流程制度，操作規(guī)范及細則。制度要流程化，表單化，信息化。制度流程覆蓋所有業(yè)務，表單直觀反映權力運行過程和所有流程關鍵控制點。

3.建立內(nèi)部控制制度后，同時要有內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計，監(jiān)點檢查內(nèi)控執(zhí)行情況，監(jiān)督不相容職務的分離，形成外部監(jiān)督與外部審計。

五、結語

內(nèi)部控制目的是創(chuàng)造企業(yè)價值最大化，降本增效是每個企業(yè)追逐的方向，生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營活動復雜，內(nèi)部控制活動重在基層管理和細節(jié)管理，本文從供、產(chǎn)、銷、存幾個方面給出了需加強內(nèi)控的幾點建議，只有建立有效的內(nèi)控制度，全員積極參與，控流程、控風險，才能規(guī)范化管理、相互制衡、相互監(jiān)督，以促進企業(yè)有效經(jīng)營。

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