李國蕾

摘要：內(nèi)部控制自我評價是對內(nèi)部控制實施效果的評估，也是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的一個有效方式。對于政府部門來說，構(gòu)建科學合理的自我評價體系是加強內(nèi)部控制實施效果的有效途徑，內(nèi)部控制自我評價可以以報告的方式將政府有關(guān)部門信息公布于眾，讓公眾了解政府部門的工作情況，加強政府的威信，提高行政公正性和透明度。因此對內(nèi)部控制自我評價在政府部門的應用進行分析探討具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;自我評價;政府部門

內(nèi)部控制自我評價是企事業(yè)單位進行自我改善的一個有效途徑，尤其在政府有關(guān)部門中的應用更加廣泛。本文分析了內(nèi)部控制自我評價在政府部門中的應用現(xiàn)狀，并對這些現(xiàn)狀提出了改善的措施，希望對當前的政府部門提供一些應用內(nèi)部控制自我評價方法的有益參考。

一、內(nèi)部控制自我評價在政府部門的應用現(xiàn)狀

（一）評價主體積極性不高

評價人員是評價體系中十分重要的一個組成部分，評價主體的積極性較差，重要是由于內(nèi)部審計人員對自身的職責了解不夠清楚，雖然內(nèi)部控制中出現(xiàn)了很多弊端但是無法得到及時的解決。另外主管人員對于內(nèi)部控制機構(gòu)的重視程度不夠，很多主管人員只是為了相應政府部門的號召，工作只走形式不注重實質(zhì)，使得內(nèi)部控制自我評價效果不理想。

（二）評價對象覆蓋面不夠

上級主管部門要求加大內(nèi)部控制自我評價的力度，重點對政府部門的資金使用情況進行控制和評價，提高評價的全面性。然而內(nèi)部控制自我評價在實際執(zhí)行過程中并沒有完全得到執(zhí)行，由于政府部門所掌控的資源不多，可能導致內(nèi)部控制自我評價的部分環(huán)節(jié)無法進行。

（三）評價涉及內(nèi)容較局限

縱觀當前的內(nèi)部控制自我評價的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，政府的評價大多集中在財政資金的使用情況上，主要是針對預算的使用和財政資金的使用情況進行控制。在評價報告中，一般只是概括性地提一下某部門依據(jù)政府有關(guān)預算和中央法規(guī)的規(guī)定，組織實施該部門的年度預算工作，內(nèi)控制度有序進行等。但是針對內(nèi)控實施的流程和方法卻沒有明確的說明，例如監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)是否分開等，內(nèi)控自我評價報告的說明過于籠統(tǒng)，很容易造成權(quán)力的腐敗，帶來行政管理上的問題。

（四）評價結(jié)果落實不到位

政府部門中的部分問題可以依據(jù)中央政府的有關(guān)規(guī)定進行解決和處理，但是在實際工作中部分問題的出現(xiàn)頻率較高，很難從根本上進行防治。如財政部發(fā)文要求從2012年起將中央預算單位所有政府采購管理范圍的工程、貨物、服務全部納入政府采購預算管理，但此后住建部以及外交部的電梯設備、辦公家具以及書籍畫冊印刷費等未按規(guī)定執(zhí)行政府集中采購程序;教育部、公安部、商務部等八個部委的政府采購也未編制年初預算。另外還出現(xiàn)向下屬單位轉(zhuǎn)嫁、攤派、自行調(diào)劑項目等變相執(zhí)行規(guī)定的問題。問題屢審屢犯，且隱蔽性逐漸增強，與內(nèi)部控制制度不完善有密切關(guān)系。審計機關(guān)外部監(jiān)督機制確實對政府部門在財政資金使用方面起到一定約束作用，但無法從事中甚至事前進行控制。

二、內(nèi)部控制自我評價在政府部門的應用對策

（一）建立完善的制度規(guī)范

要想提高內(nèi)控自我評價的實效，首先要建立健全的制度體系。在2012年到2014年的兩年間，我國的政府部門以及相關(guān)隸屬機構(gòu)的內(nèi)控報告的披露比例逐漸升高。對于政府部門來說，之所以能夠逐漸實現(xiàn)內(nèi)控制度以及執(zhí)行狀況的披露，主要是由于上級監(jiān)督部門制定了完善的監(jiān)督體系，對政府部門及其下屬機構(gòu)形成了一定的約束力。從現(xiàn)階段的實際情況來看，我國的內(nèi)部控制制度的建設還處于起步階段，監(jiān)督管理部門對政府機關(guān)內(nèi)控制度的監(jiān)督力度還需要加大，因此要提高對制度規(guī)范建設的重視度，提高對內(nèi)控體系建設的熱情，以健全內(nèi)控自我評價體系、完善內(nèi)控自我評價步驟為目標，積極做好內(nèi)控評價工作。

（二）注重組織的文化建設

組織文化是組織在長期發(fā)展過程中形成的，具有一定的穩(wěn)定性，他被組織內(nèi)的每個成員所認可，主要反映在成員所信守的基本理念和社會責任感等。一個健康的組織文化能夠帶領(lǐng)組織發(fā)展得更快更好，更好地履行社會責任，改善組織內(nèi)部的管理水平。對于政府部門來說，要想讓內(nèi)部控制自我評價真正發(fā)揮作用，就需要組織內(nèi)每個成員都進行自我審查，通過不斷的實踐加深對內(nèi)控自我評價的認知。但是在當前的內(nèi)部控制規(guī)范中，對于加強政府部門文化建設的規(guī)定少之又少，如果政府部門對于組織文化的建設沒有給予充分的重視，就會導致組織沒有向心力，內(nèi)控自我評價也就不可能做好。缺少組織文化，內(nèi)控的管理就缺少文化保障，內(nèi)控自我評價就更無從談起。從這個角度來說，政府部門應當將組織文化的建設放在重要地位，營造一種能夠被組織內(nèi)成員所認同的理念，體現(xiàn)為人民服務的精神，提高行政管理水平。

（三）強制披露內(nèi)控缺陷和整改情況

在內(nèi)控的實際執(zhí)行過程中，部分政府部門不愿對政府執(zhí)行過程中的缺陷和不足進行披露，因為披露負面信息可能會對政府形象和政府威信產(chǎn)生一定影響，即便有的政府部門意識到本部門的內(nèi)控自我評價工作存在一定的不足，整改也是內(nèi)部進行，整改的步驟和進度也很少對社會公布。在2006年，財政部和證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五個機構(gòu)聯(lián)合發(fā)布內(nèi)控規(guī)范，要求政府部門接受第三方審計機構(gòu)的審計，并對內(nèi)控中的缺陷進行披露，在審計報告中進行明確說明。對于政府部門來說，披露內(nèi)控中的缺陷，應當包括缺陷的環(huán)節(jié)、導致缺陷的原因、可能會對政府部門工作產(chǎn)生的影響、擬定的整改方案、整改方案的實施步驟、整改負責人和預計整改應達到的目標等。政府部門可以將不涉及國家機密的內(nèi)控缺陷在內(nèi)控自我評價報告中進行說明，并將其公布在政府部門的官方網(wǎng)站上，可以促使政府財政資金的使用更加透明，對政府部門形成一種監(jiān)督和約束。

（四）充分利用信息技術(shù)手段

隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)應用在各行各業(yè)中，信息時代的來臨對政府部門的內(nèi)控自我評價提出了更高的要求。從第三方審計機構(gòu)的角度來說，在審計過程中利用計算機技術(shù)提高審計效率，其目的不僅僅是提高報表質(zhì)量，還在于對政府部門形成更加強有力的監(jiān)督。審計人員要想充分利用信息技術(shù)手段，不僅要掌握會計和審計知識，還要了解計算機的使用，熟悉政府部門的電子處理流程，通過研究和討論制定更加完善的審計計劃。在利用信息技術(shù)手段進行政府部門的內(nèi)控評價的過程中，我國的政府部門可以借鑒西方國家的做法，如英國國家健康中心通過電子會議技術(shù)進行內(nèi)控自我評價，參與評價的人員可以通過計算機系統(tǒng)提出自己的觀點和意見，參加電子會議的人員都可以對其他人員的留言進行觀看。PDK國際控制咨詢公司利用投票技術(shù)對內(nèi)控進行自我評價，在計算機系統(tǒng)中安裝自動報告系統(tǒng)，系統(tǒng)可以對當天的反饋進行匯總和分析，且系統(tǒng)配備有一個數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫中儲存了關(guān)于內(nèi)控自我評價的標準和依據(jù)、內(nèi)控的最佳方案和以往實施內(nèi)控的歷史數(shù)據(jù)等，可以為內(nèi)控自我評價的實施提供一些幫助，為組織控制提供強大的數(shù)據(jù)支持。政府部門的內(nèi)審機構(gòu)也可以引入人才機制，聘請專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)人才加強計算機信息系統(tǒng)的建設，重點對系統(tǒng)中的自動控制和自動評價功能進行完善，監(jiān)督內(nèi)控自我評價的實施過程，評價實施的結(jié)果是否符合預期。

三、結(jié)束語

隨著我國政府要求各級部門行政公開化、公正化，內(nèi)部控制自我評價在政府部門的應用具有光明的前景，針對如何實施內(nèi)部控制自我評價也將制定更加完善的制度和標準。政府部門應當了解內(nèi)部控制設計的科學性，并通過實踐檢驗是否能夠真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控自我評價中存在的問題，找到解決的方案及時進行彌補，防范相關(guān)風險，促進管理效率的提升。

參考文獻：

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