李安明

摘要：外幣報表折算是目前汲外企業(yè)日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中的難點問題之一，如何選擇科學(xué)的折算方式，對于企業(yè)的實際盈利具有顯著的影響?；诖耍疚闹饕Y(jié)合我國目前企業(yè)涉外業(yè)務(wù)當(dāng)中，外幣報表折算的要點，進行相關(guān)因素分析，探求外幣報表折算過程當(dāng)中的關(guān)鍵點，并圍繞關(guān)鍵點，探討匯率選擇折算方法等問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;外幣報表折算;匯率選擇

目前在企業(yè)外幣報表折算過程當(dāng)中，應(yīng)用的主流方法有：現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法。每一種折算方法適應(yīng)于不同的折算地區(qū)以及折算項目。其中，以現(xiàn)行匯率法應(yīng)用范圍最廣，在美國、法國、澳大利亞、英國、荷蘭、日本等地，都有著重要應(yīng)用。

一、外幣報表折算的作用

（一）折算可以記錄外幣交易的需要，通過數(shù)字，系統(tǒng)的表現(xiàn)出運用外幣進行交易過程當(dāng)中的相關(guān)細節(jié)，同時，可以對國外分支機構(gòu)進行財務(wù)報告，有助于總公司全面了解過外資公司的具體經(jīng)營情況，以及財務(wù)情況，從而為后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展，提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，有利于總公司制定科學(xué)的跨國發(fā)展戰(zhàn)略，為未來的發(fā)展，制定出適應(yīng)市場發(fā)展需求的計劃。

（二）除此之外，外幣報表折算還是跨國公司編制合并報表的基本需要，跨國公司日常運營管理過程當(dāng)中，需要整合外幣報表折算結(jié)果，進行相關(guān)編制并整合為獨立合并報表。

（三）隨著時代的發(fā)展，外幣報表折算還新增加了進入國際金融市場籌集資金的相關(guān)點。國外財務(wù)集團進行新的投資分析時，會通過跨國集團外幣報表折算，對其在市場當(dāng)中的具體價值進行分析[1]。也就是說，良好的外幣報表折算可以展現(xiàn)公司財務(wù)管理的軟實力，為贏得國際金融市場的資金提供有力支撐。

二、外幣報表折算過程當(dāng)中的關(guān)鍵問題

（一）歷史匯率問題

企業(yè)的涉外交往以及交易，是一個長期動態(tài)發(fā)展的過程，因而，一項交易可能涉及到的時間較長，這就涉及了歷史匯率的問題。原始交易入賬日的匯率可能與現(xiàn)行交易入賬日的匯率有比較大的差別，按照何種匯率進行外幣報表折算，就會顯著影響企業(yè)的投資以及收益。

（二）折算損益的處理

外幣報表折算過程當(dāng)中，折算損益處理包含：計入當(dāng)期損益、計入資產(chǎn)負債表權(quán)益項目、遞延以及折算損失計入當(dāng)期損益折算幾個過程。其中，計入資產(chǎn)負債表權(quán)益項目，還包含單獨列示，以及包含在留存收益之中兩種列式方法。不同的折算損益處理方式，適用于不同的處理環(huán)境。需要按照交易國當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定，以及跨國公司在當(dāng)?shù)刈庸镜木唧w情況，具體選擇。每一種折算損益處理結(jié)果，也會顯著影響企業(yè)的實際收益。

三、外幣報表折算的主要方式與選擇條件

目前涉外企業(yè)尤其是跨國公司，生產(chǎn)經(jīng)營方式多樣，其經(jīng)營管理的復(fù)雜程度不斷的拓展，為了適應(yīng)各個國家國際貨幣體系，也要采用多元化的外幣折算方式，提高會計實務(wù)的針對性與適應(yīng)性。本文主要對幾種常用的外幣折算方式，進行分析。

（一）現(xiàn)行匯率法

1.方法概述

現(xiàn)行匯率法主要是指將跨國企業(yè)子公司的所有資產(chǎn)和負債項目，進行統(tǒng)籌數(shù)據(jù)分析，并按照數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，按期末的現(xiàn)行匯率進行外幣折算。這種方式應(yīng)用的范圍比較廣，目前是外幣折算過程當(dāng)中的主流以及基本方法。（1）在對現(xiàn)行匯率進行折算之后，再對收入和費用進行平均匯率折算，這種折算的日期選擇，要按照當(dāng)期，進行留存收益，再按現(xiàn)行匯率折算的相關(guān)數(shù)字結(jié)果，進行倒算分析。（2）實收資本按股份發(fā)行時日的歷史匯率進行折算。（3）財務(wù)人員還要對折算調(diào)整額進行相關(guān)分析，進行逐年累計數(shù)據(jù)差額計算，從而更加準(zhǔn)確地反映股東權(quán)益那的數(shù)額。（4）將留存收益兩個部分進行分開披露管理。

2.方法優(yōu)勢與不足

作為一種最為基礎(chǔ)、應(yīng)用范圍最廣的匯率折算方式，現(xiàn)行匯率法，應(yīng)用方式比較簡單，對于財務(wù)人員都折算要求比較低，適用于跨度比較大的子公司進行相互折算，并且，這種方式采用單一匯率法，經(jīng)過折算之后，將折算結(jié)果計入財務(wù)報表之中，可以維持原有財務(wù)比率的平衡，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。對于一些國外子公司獨立進行財務(wù)管理的經(jīng)營實體來說，現(xiàn)行匯率法效率較高，適應(yīng)范圍廣，可以作為一種獨立的外幣折算方式進行使用[2]。

但是，現(xiàn)行匯率法與其他外幣折算方式相比，在歷史成本計量上、貨幣表述上、資產(chǎn)整合上、匯率變動影響上，都存在一定的缺陷，其計量模式與歷史成本計量模式，存在顯著差異，資產(chǎn)和項目負債沒有得到有效的區(qū)分，如果子公司是母公司經(jīng)營在國外的延伸，那么子公司的經(jīng)營收益情況，則要計入母公司的外幣折算過程當(dāng)中，不適合運用現(xiàn)行匯率法進行折算。

（二）時態(tài)法

這種方法主要是指，子公司貨幣性資產(chǎn)和負債性項目按照統(tǒng)一的報表日期進行現(xiàn)行匯率折算，除此之外，對于子公司的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目，按照其他方式進行折算。這種方式主要是指按照原始交易日的歷史匯率，來進行折算，而對貨幣性與非貨幣性項目進行劃分，則是該中外幣折算方法的關(guān)鍵點。

1.方法概述

一般來說，一個公司的貨幣性資產(chǎn)和負債，包含現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期負債等等，而非貨幣性資產(chǎn)包含存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等等。對這些資產(chǎn)進行有效劃分，可以顯著提高貨幣性與非貨幣性項目法，在外幣折算過程當(dāng)中的準(zhǔn)確率。而企業(yè)當(dāng)中的實收資本要獨立進行計算，既不屬于貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于非貨幣型資產(chǎn)，而是按照歷史匯率進行折算留存收益倒算數(shù)。利潤表項目使用平均匯率進行折算，要扣除折算費和攤除費用，只計入當(dāng)期凈損益當(dāng)中。

2.方法優(yōu)勢與不足

時態(tài)法可以對匯率的變動情況進行良好的反應(yīng)，靈活的應(yīng)用子公司當(dāng)?shù)氐膮R率變化情況。這種運算方式與外幣交易折算的概念，具有顯著相關(guān)性，但是，相對于現(xiàn)行匯率法來說，這種計算方法未能觸及外幣折算問題的實質(zhì)，也就是說，沒有對資產(chǎn)和負債項目進行拆分，無法完全體現(xiàn)外幣折算的基本價值。我國的重要貿(mào)易伙伴阿根廷等國家，目前運用這種方法進行外幣折算[3]。

除了這兩種主要的折算方法之外，常用這算方法還包含區(qū)分流動與非流動項目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性方法，這兩種方式在邏輯上以及評價標(biāo)準(zhǔn)上，缺乏相對應(yīng)的理論支撐，在貨幣性資產(chǎn)和負債項目的價格計量方面、財務(wù)報表記錄以及構(gòu)思的整合性以及靈活性方面，具有顯著的不足。主要應(yīng)用于南美國家、伊朗、新西蘭等國。

（三）企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時需要遵守的原則

在掌握基本折算方式之后，企業(yè)對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算過程中，還需要遵守以下原則，以提高境外財務(wù)報表的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性，符合當(dāng)?shù)貒业姆梢?guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

首先，在進行財務(wù)報表折算過程當(dāng)中，要對資產(chǎn)性負債日的即期匯率進行相關(guān)折算，保障未分配利潤的準(zhǔn)確計算，并對未發(fā)生的即期匯率，進行相關(guān)準(zhǔn)確分析。

其次，在利潤表當(dāng)中，對于收入項目和費用項目進行嚴(yán)格劃分。確定交易發(fā)生日的即期匯率，按照系統(tǒng)合理的方法，對于交易發(fā)生日即期匯率的近似值進行折算與估算。

最后，企業(yè)要對資產(chǎn)負債表當(dāng)中的相應(yīng)所有者權(quán)益進行劃分，對于折算差額進行精細化分配。并按照一定比例，進行處置轉(zhuǎn)接，避免當(dāng)期損益計算錯誤。

（四）折算方法選擇的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

目前國際貿(mào)易經(jīng)營當(dāng)中，選擇合適的國際標(biāo)準(zhǔn)，進行外幣報表折算，要遵循合適的會計折算方式。主流的選擇標(biāo)準(zhǔn)有功能貨幣則定標(biāo)準(zhǔn)、國外主體分類擇定標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，如果一個公司所從事的功能貨幣，就是母公司的報告貨幣美元，則這種情況下應(yīng)選用時態(tài)法，如果子公司的經(jīng)營活動來說，相應(yīng)是自主獨立進行的，那么就適合選用現(xiàn)行匯率折算方法[4]。

1.雙因素分析

在方式選擇上，子公司和母公司都要相對獨立的考量經(jīng)濟因素、現(xiàn)金流量因素、銷售價格因素、銷售市場因素、費用因素、公司間交易因素以及理財因素。針對子公司當(dāng)?shù)刎泿诺默F(xiàn)金流量情況、競爭支配情況、通貨標(biāo)價情況、交易環(huán)境情況、經(jīng)營所得是否用來償付債務(wù)等情況，進行綜合分析。

除此之外，在外幣折算方式選擇之上，還要解決選擇程序當(dāng)中存在的一些矛盾，例如，基于不同的觀點，如母公司觀點和子公司觀點等等，可進行不同的方式選擇。

2.合并報表編制方法

一些公司經(jīng)營權(quán)益收入分配比較模糊。對于這種類型的報表折算，要充分考慮其中的矛盾點，應(yīng)用國際范圍內(nèi)主流的合并報表編制方法，對于時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的基本情況，進行統(tǒng)籌分析。從我國目前經(jīng)營發(fā)展的情況來看，大部分跨國公司國外子公司的經(jīng)營活動，基本上都是母公司國外活動的有效延伸。因而，要根據(jù)我國的具體國情進行獨立折算考慮，可兼用時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法進行相關(guān)成本折算，對矛盾進行盡可能的協(xié)調(diào)。

3.案例分析

A公司在美國的以全資子公司進行外幣折算當(dāng)中，期初匯率為美元：人民幣1：8，而期末匯率為美元：人民幣1：6.4。平均折算下來，匯率為1：7.2。而企業(yè)的營業(yè)收入為20000人民幣，扣除掉營業(yè)成本16000元、管理費用1000元、財務(wù)費用400元、凈得利潤為2600元。

（1）數(shù)據(jù)整理：企業(yè)營業(yè)外收入為200元，營業(yè)外支出為100元，則綜合計算，企業(yè)的利潤總額=2700元?？鄢龖?yīng)扣所得稅900元，企業(yè)最終的實際經(jīng)營凈利潤=1800元。

在對資產(chǎn)負債表進行核算的過程當(dāng)中，企業(yè)的貨幣資金為3000元，長期股權(quán)投資為1200元，固定資產(chǎn)1500元，無形資產(chǎn)200元，其他資產(chǎn)100元合計6000元。企業(yè)負債合計=6000元。

（2）計算結(jié)果：按照美國主流采用的現(xiàn)行匯率方法，對于資產(chǎn)負債情況進行匯率折算，則貨幣資金按照末期匯率1：6.4的比例進行折算，所得金額25800元。長期股權(quán)投資折算后金額為10320，固定資產(chǎn)折算后金額為12900，股本折算后金額為16000，折算差額共計1500，未分配利潤共計8300。

四、結(jié)論

綜上所述，不同的匯率方法適應(yīng)于不同的應(yīng)用場景，要綜合考慮子公司的實際經(jīng)營情況、當(dāng)?shù)氐慕灰浊闆r等等。從本文的分析可知，盲目仿照英美等國家的外幣折算方式，可能影響我國公司實際經(jīng)營實體的計算精準(zhǔn)性。因而，我國企業(yè)要根據(jù)我國的基本國情，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，進行科學(xué)的折算方式選擇。

參考文獻：

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[4]董亞曉.盈利能力視角下的企業(yè)外匯風(fēng)險管理[D].北京化工大學(xué)，2016.