李安明

摘要：外幣報(bào)表折算是目前汲外企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過程當(dāng)中的難點(diǎn)問題之一，如何選擇科學(xué)的折算方式，對(duì)于企業(yè)的實(shí)際盈利具有顯著的影響?；诖?，本文主要結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)涉外業(yè)務(wù)當(dāng)中，外幣報(bào)表折算的要點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)因素分析，探求外幣報(bào)表折算過程當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)，并圍繞關(guān)鍵點(diǎn)，探討匯率選擇折算方法等問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;外幣報(bào)表折算;匯率選擇

目前在企業(yè)外幣報(bào)表折算過程當(dāng)中，應(yīng)用的主流方法有：現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法。每一種折算方法適應(yīng)于不同的折算地區(qū)以及折算項(xiàng)目。其中，以現(xiàn)行匯率法應(yīng)用范圍最廣，在美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞、英國(guó)、荷蘭、日本等地，都有著重要應(yīng)用。

一、外幣報(bào)表折算的作用

（一）折算可以記錄外幣交易的需要，通過數(shù)字，系統(tǒng)的表現(xiàn)出運(yùn)用外幣進(jìn)行交易過程當(dāng)中的相關(guān)細(xì)節(jié)，同時(shí)，可以對(duì)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于總公司全面了解過外資公司的具體經(jīng)營(yíng)情況，以及財(cái)務(wù)情況，從而為后續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，有利于總公司制定科學(xué)的跨國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略，為未來的發(fā)展，制定出適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求的計(jì)劃。

（二）除此之外，外幣報(bào)表折算還是跨國(guó)公司編制合并報(bào)表的基本需要，跨國(guó)公司日常運(yùn)營(yíng)管理過程當(dāng)中，需要整合外幣報(bào)表折算結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)編制并整合為獨(dú)立合并報(bào)表。

（三）隨著時(shí)代的發(fā)展，外幣報(bào)表折算還新增加了進(jìn)入國(guó)際金融市場(chǎng)籌集資金的相關(guān)點(diǎn)。國(guó)外財(cái)務(wù)集團(tuán)進(jìn)行新的投資分析時(shí)，會(huì)通過跨國(guó)集團(tuán)外幣報(bào)表折算，對(duì)其在市場(chǎng)當(dāng)中的具體價(jià)值進(jìn)行分析[1]。也就是說，良好的外幣報(bào)表折算可以展現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理的軟實(shí)力，為贏得國(guó)際金融市場(chǎng)的資金提供有力支撐。

二、外幣報(bào)表折算過程當(dāng)中的關(guān)鍵問題

（一）歷史匯率問題

企業(yè)的涉外交往以及交易，是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，因而，一項(xiàng)交易可能涉及到的時(shí)間較長(zhǎng)，這就涉及了歷史匯率的問題。原始交易入賬日的匯率可能與現(xiàn)行交易入賬日的匯率有比較大的差別，按照何種匯率進(jìn)行外幣報(bào)表折算，就會(huì)顯著影響企業(yè)的投資以及收益。

（二）折算損益的處理

外幣報(bào)表折算過程當(dāng)中，折算損益處理包含：計(jì)入當(dāng)期損益、計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目、遞延以及折算損失計(jì)入當(dāng)期損益折算幾個(gè)過程。其中，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目，還包含單獨(dú)列示，以及包含在留存收益之中兩種列式方法。不同的折算損益處理方式，適用于不同的處理環(huán)境。需要按照交易國(guó)當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定，以及跨國(guó)公司在當(dāng)?shù)刈庸镜木唧w情況，具體選擇。每一種折算損益處理結(jié)果，也會(huì)顯著影響企業(yè)的實(shí)際收益。

三、外幣報(bào)表折算的主要方式與選擇條件

目前涉外企業(yè)尤其是跨國(guó)公司，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式多樣，其經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜程度不斷的拓展，為了適應(yīng)各個(gè)國(guó)家國(guó)際貨幣體系，也要采用多元化的外幣折算方式，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的針對(duì)性與適應(yīng)性。本文主要對(duì)幾種常用的外幣折算方式，進(jìn)行分析。

（一）現(xiàn)行匯率法

1.方法概述

現(xiàn)行匯率法主要是指將跨國(guó)企業(yè)子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，進(jìn)行統(tǒng)籌數(shù)據(jù)分析，并按照數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行外幣折算。這種方式應(yīng)用的范圍比較廣，目前是外幣折算過程當(dāng)中的主流以及基本方法。（1）在對(duì)現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算之后，再對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行平均匯率折算，這種折算的日期選擇，要按照當(dāng)期，進(jìn)行留存收益，再按現(xiàn)行匯率折算的相關(guān)數(shù)字結(jié)果，進(jìn)行倒算分析。（2）實(shí)收資本按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率進(jìn)行折算。（3）財(cái)務(wù)人員還要對(duì)折算調(diào)整額進(jìn)行相關(guān)分析，進(jìn)行逐年累計(jì)數(shù)據(jù)差額計(jì)算，從而更加準(zhǔn)確地反映股東權(quán)益那的數(shù)額。（4）將留存收益兩個(gè)部分進(jìn)行分開披露管理。

2.方法優(yōu)勢(shì)與不足

作為一種最為基礎(chǔ)、應(yīng)用范圍最廣的匯率折算方式，現(xiàn)行匯率法，應(yīng)用方式比較簡(jiǎn)單，對(duì)于財(cái)務(wù)人員都折算要求比較低，適用于跨度比較大的子公司進(jìn)行相互折算，并且，這種方式采用單一匯率法，經(jīng)過折算之后，將折算結(jié)果計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表之中，可以維持原有財(cái)務(wù)比率的平衡，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。對(duì)于一些國(guó)外子公司獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營(yíng)實(shí)體來說，現(xiàn)行匯率法效率較高，適應(yīng)范圍廣，可以作為一種獨(dú)立的外幣折算方式進(jìn)行使用[2]。

但是，現(xiàn)行匯率法與其他外幣折算方式相比，在歷史成本計(jì)量上、貨幣表述上、資產(chǎn)整合上、匯率變動(dòng)影響上，都存在一定的缺陷，其計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式，存在顯著差異，資產(chǎn)和項(xiàng)目負(fù)債沒有得到有效的區(qū)分，如果子公司是母公司經(jīng)營(yíng)在國(guó)外的延伸，那么子公司的經(jīng)營(yíng)收益情況，則要計(jì)入母公司的外幣折算過程當(dāng)中，不適合運(yùn)用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。

（二）時(shí)態(tài)法

這種方法主要是指，子公司貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債性項(xiàng)目按照統(tǒng)一的報(bào)表日期進(jìn)行現(xiàn)行匯率折算，除此之外，對(duì)于子公司的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，按照其他方式進(jìn)行折算。這種方式主要是指按照原始交易日的歷史匯率，來進(jìn)行折算，而對(duì)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行劃分，則是該中外幣折算方法的關(guān)鍵點(diǎn)。

1.方法概述

一般來說，一個(gè)公司的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債，包含現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期負(fù)債等等，而非貨幣性資產(chǎn)包含存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等等。對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行有效劃分，可以顯著提高貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，在外幣折算過程當(dāng)中的準(zhǔn)確率。而企業(yè)當(dāng)中的實(shí)收資本要獨(dú)立進(jìn)行計(jì)算，既不屬于貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于非貨幣型資產(chǎn)，而是按照歷史匯率進(jìn)行折算留存收益倒算數(shù)。利潤(rùn)表項(xiàng)目使用平均匯率進(jìn)行折算，要扣除折算費(fèi)和攤除費(fèi)用，只計(jì)入當(dāng)期凈損益當(dāng)中。

2.方法優(yōu)勢(shì)與不足

時(shí)態(tài)法可以對(duì)匯率的變動(dòng)情況進(jìn)行良好的反應(yīng)，靈活的應(yīng)用子公司當(dāng)?shù)氐膮R率變化情況。這種運(yùn)算方式與外幣交易折算的概念，具有顯著相關(guān)性，但是，相對(duì)于現(xiàn)行匯率法來說，這種計(jì)算方法未能觸及外幣折算問題的實(shí)質(zhì)，也就是說，沒有對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行拆分，無法完全體現(xiàn)外幣折算的基本價(jià)值。我國(guó)的重要貿(mào)易伙伴阿根廷等國(guó)家，目前運(yùn)用這種方法進(jìn)行外幣折算[3]。

除了這兩種主要的折算方法之外，常用這算方法還包含區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性方法，這兩種方式在邏輯上以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，缺乏相對(duì)應(yīng)的理論支撐，在貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)格計(jì)量方面、財(cái)務(wù)報(bào)表記錄以及構(gòu)思的整合性以及靈活性方面，具有顯著的不足。主要應(yīng)用于南美國(guó)家、伊朗、新西蘭等國(guó)。

（三）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)需要遵守的原則

在掌握基本折算方式之后，企業(yè)對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算過程中，還需要遵守以下原則，以提高境外財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性，符合當(dāng)?shù)貒?guó)家的法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

首先，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表折算過程當(dāng)中，要對(duì)資產(chǎn)性負(fù)債日的即期匯率進(jìn)行相關(guān)折算，保障未分配利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算，并對(duì)未發(fā)生的即期匯率，進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)確分析。

其次，在利潤(rùn)表當(dāng)中，對(duì)于收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格劃分。確定交易發(fā)生日的即期匯率，按照系統(tǒng)合理的方法，對(duì)于交易發(fā)生日即期匯率的近似值進(jìn)行折算與估算。

最后，企業(yè)要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的相應(yīng)所有者權(quán)益進(jìn)行劃分，對(duì)于折算差額進(jìn)行精細(xì)化分配。并按照一定比例，進(jìn)行處置轉(zhuǎn)接，避免當(dāng)期損益計(jì)算錯(cuò)誤。

（四）折算方法選擇的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

目前國(guó)際貿(mào)易經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，選擇合適的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行外幣報(bào)表折算，要遵循合適的會(huì)計(jì)折算方式。主流的選擇標(biāo)準(zhǔn)有功能貨幣則定標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)外主體分類擇定標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，如果一個(gè)公司所從事的功能貨幣，就是母公司的報(bào)告貨幣美元，則這種情況下應(yīng)選用時(shí)態(tài)法，如果子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來說，相應(yīng)是自主獨(dú)立進(jìn)行的，那么就適合選用現(xiàn)行匯率折算方法[4]。

1.雙因素分析

在方式選擇上，子公司和母公司都要相對(duì)獨(dú)立的考量經(jīng)濟(jì)因素、現(xiàn)金流量因素、銷售價(jià)格因素、銷售市場(chǎng)因素、費(fèi)用因素、公司間交易因素以及理財(cái)因素。針對(duì)子公司當(dāng)?shù)刎泿诺默F(xiàn)金流量情況、競(jìng)爭(zhēng)支配情況、通貨標(biāo)價(jià)情況、交易環(huán)境情況、經(jīng)營(yíng)所得是否用來償付債務(wù)等情況，進(jìn)行綜合分析。

除此之外，在外幣折算方式選擇之上，還要解決選擇程序當(dāng)中存在的一些矛盾，例如，基于不同的觀點(diǎn)，如母公司觀點(diǎn)和子公司觀點(diǎn)等等，可進(jìn)行不同的方式選擇。

2.合并報(bào)表編制方法

一些公司經(jīng)營(yíng)權(quán)益收入分配比較模糊。對(duì)于這種類型的報(bào)表折算，要充分考慮其中的矛盾點(diǎn)，應(yīng)用國(guó)際范圍內(nèi)主流的合并報(bào)表編制方法，對(duì)于時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的基本情況，進(jìn)行統(tǒng)籌分析。從我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)發(fā)展的情況來看，大部分跨國(guó)公司國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上都是母公司國(guó)外活動(dòng)的有效延伸。因而，要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情進(jìn)行獨(dú)立折算考慮，可兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法進(jìn)行相關(guān)成本折算，對(duì)矛盾進(jìn)行盡可能的協(xié)調(diào)。

3.案例分析

A公司在美國(guó)的以全資子公司進(jìn)行外幣折算當(dāng)中，期初匯率為美元：人民幣1：8，而期末匯率為美元：人民幣1：6.4。平均折算下來，匯率為1：7.2。而企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為20000人民幣，扣除掉營(yíng)業(yè)成本16000元、管理費(fèi)用1000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用400元、凈得利潤(rùn)為2600元。

（1）數(shù)據(jù)整理：企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入為200元，營(yíng)業(yè)外支出為100元，則綜合計(jì)算，企業(yè)的利潤(rùn)總額=2700元。扣除應(yīng)扣所得稅900元，企業(yè)最終的實(shí)際經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)=1800元。

在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算的過程當(dāng)中，企業(yè)的貨幣資金為3000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1200元，固定資產(chǎn)1500元，無形資產(chǎn)200元，其他資產(chǎn)100元合計(jì)6000元。企業(yè)負(fù)債合計(jì)=6000元。

（2）計(jì)算結(jié)果：按照美國(guó)主流采用的現(xiàn)行匯率方法，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行匯率折算，則貨幣資金按照末期匯率1：6.4的比例進(jìn)行折算，所得金額25800元。長(zhǎng)期股權(quán)投資折算后金額為10320，固定資產(chǎn)折算后金額為12900，股本折算后金額為16000，折算差額共計(jì)1500，未分配利潤(rùn)共計(jì)8300。

四、結(jié)論

綜上所述，不同的匯率方法適應(yīng)于不同的應(yīng)用場(chǎng)景，要綜合考慮子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、當(dāng)?shù)氐慕灰浊闆r等等。從本文的分析可知，盲目仿照英美等國(guó)家的外幣折算方式，可能影響我國(guó)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)體的計(jì)算精準(zhǔn)性。因而，我國(guó)企業(yè)要根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行科學(xué)的折算方式選擇。

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