張娜

摘要：企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、提高資產(chǎn)盈利能力、及時籌集資金、降低機會成本等方面有著很有效、積極的作用，但同時集團關(guān)聯(lián)交易的存在不可避免地出現(xiàn)各方利益權(quán)衡不當、關(guān)聯(lián)企業(yè)抵御外部風險能力下降、關(guān)聯(lián)交易結(jié)算不及時等負面影響。如何正確、及時地對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易進行結(jié)算，始終是困擾企業(yè)集團財務管理的一道難題。本文通過對企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的存在方式、存在問題及產(chǎn)生原因進行剖析，提出了解決這一難題的幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;關(guān)聯(lián)交易;結(jié)算;建議

關(guān)聯(lián)交易結(jié)算始終是企業(yè)集團內(nèi)各單位財務結(jié)算較為容易而最為頭疼的財務事項，關(guān)聯(lián)交易對賬是企業(yè)集團年終決算最為麻煩而棘手的決算事項。這一結(jié)算特征與關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)密不可分。

一、企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易簡述

關(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。企業(yè)集團是以控制關(guān)系為基礎，以母子公司為主體而結(jié)合成的企業(yè)法人聯(lián)合體。關(guān)聯(lián)交易，就是和企業(yè)的關(guān)聯(lián)方之間的交易活動，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括購買或銷售商品及其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、租賃等業(yè)務內(nèi)容。

這里說企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算較為容易是因為受同一集團控制，交易企業(yè)的內(nèi)部糾紛較為容易解決，而且在集團高度關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的情況下企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易結(jié)算較為容易。而令關(guān)聯(lián)企業(yè)最為頭疼是指關(guān)聯(lián)交易頻發(fā)，在集團關(guān)聯(lián)交易制度不健全、執(zhí)行不嚴格的情況下，關(guān)聯(lián)交易長期得不到支付的情況時有發(fā)生。

關(guān)聯(lián)交易對賬是集團企業(yè)年終決算最為麻煩而棘手的決算事項是指集團企業(yè)下屬單位多，業(yè)務板塊內(nèi)容多，無論是關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額還是余額的核對工作繁瑣而且業(yè)務量很大，這也是制約財務決算進度的一個關(guān)鍵事項。

二、集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算存在的問題及成因

關(guān)聯(lián)交易核對難、結(jié)算難是集團企業(yè)財務管理普遍存在的問題，通過對集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的分析整理，發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算主要存在以下幾方面的問題：

（一）集團下屬企業(yè)多，關(guān)聯(lián)交易涉及范圍廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)難于區(qū)分

成立集團企業(yè)的一個重要作用就是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，提高市場競爭力。所以集團下屬企業(yè)一般都較多，而且涉及到不同的業(yè)務板塊、業(yè)務區(qū)域，集團內(nèi)部單位之間時常出現(xiàn)分不清彼此是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)情形。這對關(guān)聯(lián)交易確認和結(jié)算業(yè)務帶來很大的不便。

（二）集團關(guān)聯(lián)交易對賬工作繁瑣，周期較長

企業(yè)集團少則三五個多則幾百個，涉及的業(yè)務范圍廣、內(nèi)容多，要以一個月為周期進行關(guān)聯(lián)交易核對工作量太大，不借助更先進的信息技術(shù)力量無法準確完成。在目前的會計反映中，只能是年終對關(guān)聯(lián)交易的反映較為準確。而且，在年終會計師事務所的審計中，企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易成為最為繁瑣且費時較長的審計事項。

（三）企業(yè)集團收付款雙方往往掛賬金額難于一致，制約關(guān)聯(lián)交易對賬工作順利進行

收付款雙方掛賬金額不一致的主要原因一是原始憑證傳遞不及時造成，收款方已確認收入而付款方因沒有收到發(fā)票暫估入賬或暫時未入賬。二是出于企業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)績考核等方面的考慮，收付款雙方均會出現(xiàn)不按權(quán)責發(fā)生制原則確認交易內(nèi)容的主觀故意可能性，在日常工作中，企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易往往在年終財務決算時才能真正核對準確。

（四）關(guān)聯(lián)交易合同執(zhí)行不嚴格

因?qū)偻黄髽I(yè)集團，所以在日常的交易中合同執(zhí)行往往很不嚴肅，出現(xiàn)不按合同規(guī)定執(zhí)行合同，或者隨意改變合同條款的現(xiàn)象。

（五）關(guān)聯(lián)交易結(jié)算不及時，內(nèi)部企業(yè)資金壓力大

因?qū)訇P(guān)聯(lián)企業(yè)，交易支付方式都特別寬松，基本上不存在先款后貨的支付方式，關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務大多都是“先貨后款”，先提供商品或勞務最后才進行費用的結(jié)算。這種寬松的結(jié)算方式使收款方在交易中很被動，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來往往很難得到按時支付。在付款方資金困難的情況下，收款方企業(yè)資金壓力很大。

三、解決企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易結(jié)算問題途徑

解決好企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易結(jié)算問題應從制度建設、流程規(guī)范、信息化等方面入手。

（一）下發(fā)集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算管理辦法，為集團內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易做好行動指南

對集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易企業(yè)類型進行全面梳理，認真分析關(guān)聯(lián)交易交易過程、結(jié)算中存在的問題，制定切實可行的關(guān)聯(lián)交易結(jié)算管理辦法。關(guān)聯(lián)交易結(jié)算管理辦法應至少包括如下內(nèi)容：

1.關(guān)聯(lián)交易涉及的企業(yè)名稱、交易范圍、內(nèi)容

企業(yè)集團下屬企業(yè)較多，而且隨著業(yè)務的不斷擴展，企業(yè)并購、重組等情況時有發(fā)生，集團企業(yè)應適時對關(guān)聯(lián)企業(yè)名錄進行公布更新，以便于各成員單位能正確區(qū)分交易業(yè)務是否屬于關(guān)聯(lián)交易。

對關(guān)聯(lián)交易范圍、內(nèi)容予以明確是讓成員企業(yè)明確哪些交易屬于關(guān)聯(lián)交易哪些交易不屬于關(guān)聯(lián)交易。

2.關(guān)聯(lián)交易結(jié)算應遵循的基本原則

（1）權(quán)責發(fā)生制原則。各單位發(fā)生的交易事項應按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理，不得提前或推遲確認。

（2）獨立交易原則。是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

（3）真實交易原則。交易各方應真實地進行交易，不得出現(xiàn)以調(diào)節(jié)利潤而虛列收入成本交易事項發(fā)生。

（4）守約、誠信原則。交易各方應依內(nèi)部約定或合同約定按時提供商品（勞務）、支付價款，誠信守約，不得發(fā)生隨意改變合同條款行為，不得發(fā)生惡意拖欠行為。

3.關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額的確認

要對集團企業(yè)內(nèi)部分業(yè)務板塊對發(fā)生交易的付款義務發(fā)生時間、所需票據(jù)進行約定。

4.關(guān)聯(lián)交易金額結(jié)算具體方式、方法約定

主要是按業(yè)務板塊、業(yè)務內(nèi)容、業(yè)務區(qū)域分別對不同的交易進行金額結(jié)算比例、結(jié)算采取的是往來互抵、委托收款等方式進行約定。

（二）集團層面成立關(guān)聯(lián)交易結(jié)算領導小組，確保關(guān)聯(lián)交易各項制度得以有效落實

關(guān)聯(lián)交易結(jié)算領導小組主要負責全集團關(guān)聯(lián)交易結(jié)算工作，解決關(guān)聯(lián)交易結(jié)算中存在的問題。對惡意拖欠行為集團關(guān)聯(lián)交易結(jié)算領導小組可以采取強制付款措施。負責關(guān)聯(lián)交易管理辦法的制定、實施工作，根據(jù)企業(yè)資源情況優(yōu)化、創(chuàng)新企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理流程。

（三）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（IT）手段，做好關(guān)聯(lián)交易財務管理與計算機信息化的有機結(jié)合

集團企業(yè)下屬單位多，業(yè)務類型多、業(yè)務內(nèi)容多，快捷有效地做好關(guān)聯(lián)交易結(jié)算工作必須借助于計算機技術(shù)手段、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段。利用好計算機信息化功能必須在集團內(nèi)施行如下政策：

1.財務賬套集中

所謂的財務賬套集中是指全集團所有企業(yè)均需在集團指定賬務系統(tǒng)中開設專門賬套。這一政策便于集團公司掌握其他關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)會計核算是否規(guī)范，便于信息化工作的進一步開展。

2.資金集中

所謂資金集中是指全集團所有單位均需在集團指定銀行開設資金賬戶。將整個集團的資金歸集到集團總部，在集團總部設立專職單位（如財務公司）代表集團公司實施對資金的統(tǒng)一調(diào)度、管理、運用和監(jiān)控。通過對資金的集中管理，實現(xiàn)集團范圍內(nèi)資金的整合與調(diào)控，充分盤活資金存量，有效提高資金使用效率，降低財務成本和資金風險。

3.實施委托收款結(jié)算方式

關(guān)聯(lián)交易結(jié)算中收款方往往因付款方的消極支付而處于十分被動的地位，為了最大限度地維護收付款雙方利益，采取委托收款的方式較為合情合理。委托收款的方式是指收款方將收款所需的結(jié)算單據(jù)在付款義務實現(xiàn)時提交集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易結(jié)算中心進行委托收款，付款方在集團結(jié)算中心發(fā)出扣款通知后指定時間內(nèi)對付款內(nèi)容進行確認的付款方式。

這種付款方式最大限度地維護了收款方的權(quán)利，同時也給予付款方一定的業(yè)務確認權(quán)，避免了惡意拖欠帶來的負面影響，也避免了同一集團內(nèi)收款方在集團統(tǒng)一指令下坐享其成等靠思想。

4.定期對賬

各關(guān)聯(lián)方企業(yè)間每月進行賬目核對工作，對賬目核對確實存在困難的企業(yè)至少要求每季度進行一次賬目核對工作。及時的賬目核對能保證債權(quán)債務雙方掛賬時間、金額一致，能及時發(fā)現(xiàn)雙方在交易結(jié)算中存在問題，對存在的問題采取有效措施積極解決。

5.使用計算機信息化系統(tǒng)

按照集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易結(jié)算流程要求自主開發(fā)或委托計算機軟件管理專業(yè)機構(gòu)開發(fā)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算操作系統(tǒng)，借助于先進的網(wǎng)絡技術(shù)，為方便快捷的結(jié)算提供平臺。計算機信息化系統(tǒng)應較好地與企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易融合，對關(guān)聯(lián)交易業(yè)務進行流程再造，充分實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務網(wǎng)上賬目核對、整個集團關(guān)聯(lián)交易業(yè)務實時匯總抵消，實時出具全集團及各主體關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額、余額情況表。并對確認無誤的關(guān)聯(lián)方交易掛賬金額進行實時支付。

總之，企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算問題的有效解決得益于計算機信息系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)與財務專業(yè)知識的有機融合。相信，以上方法對企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易問題的解決是有所裨益的。也相信通過不斷的會計實踐，企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易瓶頸問題一定能得到妥善解決。

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