孟蕾

摘要：本文從建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢(shì)、現(xiàn)狀及其與需求之間的差距出發(fā)，分析原因，思索發(fā)展方向，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)打破財(cái)務(wù)范圍和類型界限，創(chuàng)造條件積極獲取各方面的人才、信息、技術(shù)支持，共同為建筑企業(yè)管理提供事前事中事后全過程的審計(jì)監(jiān)督，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的職能。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);內(nèi)部審計(jì);職能;綜合;深入

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年第七次定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的政治、經(jīng)濟(jì)、科技環(huán)境，逼迫更多的企業(yè)向內(nèi)行走，培養(yǎng)核心優(yōu)勢(shì)，由此內(nèi)部審計(jì)的重要職能也被再次認(rèn)識(shí)。但現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的職能并未得到充分發(fā)揮，尤其是建筑企業(yè)領(lǐng)域，由于行業(yè)自身的復(fù)雜性，其內(nèi)部審計(jì)更容易浮于賬務(wù)，止步于初級(jí)目標(biāo)。如何使建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正的改進(jìn)治理、提高效益，是一項(xiàng)值得探索的課題。

一、建筑企業(yè)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新期望

（一）經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)因素變化

當(dāng)前資源與技術(shù)自由流動(dòng)，信息與物流充分交換，使得建筑行業(yè)的利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)和大型建筑企業(yè)壟斷優(yōu)勢(shì)難以維持。同時(shí)優(yōu)質(zhì)市場(chǎng)減少，新業(yè)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)者層出不窮，建筑企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，亟須轉(zhuǎn)變粗放經(jīng)營(yíng)觀念，優(yōu)化組織管理、創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)。

（二）政策與監(jiān)管因素變化

適逢我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，政府不斷加強(qiáng)財(cái)政稅收、貨幣、市場(chǎng)管理方面的監(jiān)管與創(chuàng)新，對(duì)于潛在亂象較多的建筑企業(yè)是嚴(yán)峻的考驗(yàn)。例如近兩年稅收制度與體系的大變革，導(dǎo)致建筑行業(yè)的財(cái)稅管理有著顛覆性的變化，影響到眾多業(yè)務(wù)部門。理解新政策、識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)需要足夠的專業(yè)知識(shí)與敏感度，管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)人員會(huì)對(duì)“春江水暖鴨先知”的財(cái)務(wù)審計(jì)人員寄予“領(lǐng)路人”的期望。

（三）行業(yè)與企業(yè)因素變化

建筑行業(yè)具有自身的一些特點(diǎn)：

1.時(shí)間、地域、涉及行業(yè)跨度大，協(xié)作性要求高，環(huán)境和政策因素影響較大等。

2.市場(chǎng)中仍存在很多不規(guī)范行為，如拖欠工程款、非正常墊資、內(nèi)外兩套合同、肢解分包、低價(jià)中標(biāo)、結(jié)算隨意削減等，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成困難。

3.占建筑施工成本比例較大的材料（鋼材、水泥、銅等）價(jià)格波動(dòng)較大，增加了工程成本預(yù)算和控制的難度。

以上因素環(huán)環(huán)相扣，給建筑企業(yè)合同管理、資金投入與回收、施工管理、利潤(rùn)控制等多方面帶來(lái)困難，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)、合同、物資、工程管理等方面具有較高的專業(yè)水平和統(tǒng)觀眼光。內(nèi)部審計(jì)組織因其工作面的廣度和關(guān)聯(lián)性，最有可能承擔(dān)起此項(xiàng)跨專業(yè)任務(wù)，協(xié)調(diào)和帶領(lǐng)工程項(xiàng)目應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、提高效益。

二、當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題

在政府倡導(dǎo)下，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)起步，但在理論、制度、認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)上仍不成熟，落后于企業(yè)需求。主要存在以下問題：

（一）效能性審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)相分離，效率低下

一般認(rèn)為，合規(guī)性審計(jì)負(fù)責(zé)識(shí)別和排除風(fēng)險(xiǎn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為代表;效能性審計(jì)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)與提高效益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為代表。傳統(tǒng)的審計(jì)習(xí)慣于單獨(dú)實(shí)施，于是在財(cái)務(wù)審計(jì)中，對(duì)賬簿和資料的核查、真實(shí)性認(rèn)定己經(jīng)到了再進(jìn)一步即可評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的邊界了，卻因?qū)徲?jì)任務(wù)完成而終止。而在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)必然又涉及到查證賬務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、內(nèi)控有效性等環(huán)節(jié)，以便對(duì)節(jié)約、效率、成果進(jìn)行認(rèn)定。一個(gè)工程經(jīng)歷多次各類審計(jì)，造成對(duì)事項(xiàng)的重復(fù)查驗(yàn)，耗費(fèi)人力物力的同時(shí)，還導(dǎo)致審計(jì)深入程度不足，取證和關(guān)聯(lián)印證能力不強(qiáng)，最終效果并不顯著。缺乏效率的審計(jì)在人力、物力既定的條件下必然難于認(rèn)真有效推行。

（二）內(nèi)部審計(jì)囿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍，未能深入改善企業(yè)治理的其他方面

審計(jì)往往以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為中心，將范圍劃定在對(duì)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督職能的考察上，這兩者中又更重反映而輕監(jiān)督。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)既可用于對(duì)內(nèi)部制度的充分性和有效性的檢查，對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整性的評(píng)價(jià)，更應(yīng)用于對(duì)企業(yè)自身業(yè)績(jī)成果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、發(fā)展持續(xù)性的檢視、梳理和改進(jìn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能大多以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，缺乏提高效益、推進(jìn)管理方向的探尋

縱觀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告書，大多揭示何處“不可為”、“沒有為”，較少提及如何有為。內(nèi)審?fù)Ａ粼谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)查錯(cuò)防弊的一般水平上，對(duì)“改進(jìn)”涉入不深。究其原因，改進(jìn)建議的提出很多需要相關(guān)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和人員的合作，受審計(jì)人員知識(shí)范圍所限，導(dǎo)致審計(jì)成果不能較好的指導(dǎo)企業(yè)管理。

（四）在審計(jì)時(shí)點(diǎn)上，仍然以事后審計(jì)為主，而非全過程全方位的效益審計(jì)

當(dāng)前的各種審計(jì)類型，無(wú)論是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)情況審查、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)定，或者是內(nèi)部控制監(jiān)督，一般都是對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀的查錯(cuò)和評(píng)價(jià)，具有滯后性和間斷性，經(jīng)常出現(xiàn)既成事實(shí)無(wú)法修復(fù)的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)行為已經(jīng)發(fā)生，損失已經(jīng)無(wú)法避免，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和審計(jì)工作陷入被動(dòng)局面。尤其是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，多數(shù)是在項(xiàng)目竣工后或者負(fù)責(zé)人替換時(shí)對(duì)之前已發(fā)生的成本效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論出具后便不再關(guān)注后續(xù)改進(jìn)。

（五）審計(jì)時(shí)間與手段有限，審計(jì)結(jié)論不夠確切有力

審計(jì)時(shí)間有限，審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性;審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且建筑企業(yè)效益審計(jì)結(jié)果與業(yè)績(jī)考核聯(lián)系緊密，獨(dú)立性容易受其他因素干擾。種種因素導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性、公正性、確切度降低，使審計(jì)工作流于形式，影響審計(jì)部門的權(quán)威性和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。

（六）內(nèi)審監(jiān)管力度不夠，審計(jì)整改效果有限，內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力

內(nèi)部審計(jì)容易重視審計(jì)結(jié)果，忽略整改反饋，同時(shí)由于角色和認(rèn)知差異，會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議打折執(zhí)行甚至抵制歪曲的問題。內(nèi)部審計(jì)部門不具備直接的管理和獎(jiǎng)懲權(quán)，對(duì)于被審計(jì)單位控制效果較差，久之往往放松對(duì)審計(jì)反饋的追蹤，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)問題的整改力度大打折扣。

一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮，制度制定者實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致制度不夠簡(jiǎn)潔、切實(shí)，執(zhí)行中容易被擱置，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制作用。

三、內(nèi)部審計(jì)如何創(chuàng)新形式、發(fā)展職能、實(shí)現(xiàn)效益

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的故障自檢修復(fù)機(jī)制，審計(jì)應(yīng)當(dāng)深入到每一個(gè)關(guān)鍵的成本收入部門，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門;應(yīng)當(dāng)深入到每一個(gè)影響成本收入的重要環(huán)節(jié)，而不是限于財(cái)務(wù)反映與核算環(huán)節(jié)。結(jié)合需求與現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)職能需要向綜合與深入發(fā)展。

（一）效能性審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)類型上合并，實(shí)施綜合型審計(jì)。執(zhí)行方式：整合單個(gè)審計(jì)，制定復(fù)合審計(jì)計(jì)劃。

防范風(fēng)險(xiǎn)與提高收益有著必然的因果聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)以排除風(fēng)險(xiǎn)的方式去尋求收益的提高，以提高收益的目的去識(shí)別和揭示風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)，有必要將效能性審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)合并一起綜合實(shí)施，這樣不僅有利于客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀，更有利于清晰的審視形成原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)在問題，有效避免審計(jì)檢查浮于表面的弊病。同時(shí)還可以節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，但是要注意在整合單個(gè)審計(jì)為復(fù)合審計(jì)的過程中要理順關(guān)系，策劃好步驟，科學(xué)制定計(jì)劃。

（二）業(yè)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)跨業(yè)務(wù)延伸，實(shí)施全方位審計(jì)。執(zhí)行方式：建立熟悉全方面業(yè)務(wù)的審計(jì)組織，靈活安排審計(jì)形式。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)財(cái)務(wù)反映和核算情況做好監(jiān)督，更要對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到的各業(yè)務(wù)部門因素進(jìn)行審查和梳理，評(píng)價(jià)其影響。

影響建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素包括施工組織設(shè)計(jì)、工程進(jìn)度管理、經(jīng)營(yíng)結(jié)算計(jì)量、分包合同管理、物資設(shè)備管理、技術(shù)質(zhì)量管理、安全管理、信息管理、內(nèi)部控制管理、資金收支管理、財(cái)稅賬務(wù)管理等方面。各業(yè)務(wù)活動(dòng)均在財(cái)稅賬務(wù)管理活動(dòng)之前發(fā)生并且與之有密切的因果聯(lián)系，綜合型審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)是需要審計(jì)人員寬口徑多方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，因此必須有熟悉全方位業(yè)務(wù)的審計(jì)組織。

企業(yè)可以組織熟悉財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、物資、技術(shù)、人力、紀(jì)檢等綜合業(yè)務(wù)的人員組成審計(jì)隊(duì)伍。也可以由審計(jì)部門主導(dǎo)，抽調(diào)各類業(yè)務(wù)人才組成臨時(shí)審計(jì)小組。更機(jī)動(dòng)靈活的，可以分開組織各業(yè)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，但統(tǒng)籌好時(shí)間、順序，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)核查與財(cái)務(wù)審計(jì)互相配合，互為印證為原則，最終在稍長(zhǎng)的時(shí)間里，完成一項(xiàng)綜合審計(jì)。

（三）事前、事中與事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)沿時(shí)間延伸，實(shí)施全過程監(jiān)督。執(zhí)行方式：建立自始至終的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)資料檔案。

要避免被審計(jì)單位看完報(bào)告便終結(jié)的習(xí)慣動(dòng)作，要避免財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門面對(duì)既成風(fēng)險(xiǎn)無(wú)力回天的兩難局面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)初始就介入，實(shí)施事先風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提示，事中持續(xù)控制改進(jìn)，事后評(píng)價(jià)反饋總結(jié)的全過程審計(jì)。

施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)過程可劃分為四個(gè)階段：項(xiàng)目投標(biāo)階段，項(xiàng)目前期策劃階段、施工管理階段和竣工結(jié)算階段。為了保證戰(zhàn)線較長(zhǎng)的全過程審計(jì)的有效實(shí)施，應(yīng)在項(xiàng)目初始即識(shí)別每個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。建立起每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)的資料檔案，按計(jì)劃實(shí)施對(duì)應(yīng)審計(jì)后，將審計(jì)報(bào)告、建議、整改情況不斷填充入審計(jì)檔案，整個(gè)檔案可作為后期審計(jì)和績(jī)效考核的寶貴參考資料，不僅直到事后審計(jì)完成，出具整體的審計(jì)意見與建議，并在最終集齊改善反饋資料后，封閉檔案。

（四）評(píng)價(jià)意見與改善方案相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)沿職能延伸，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改善。執(zhí)行方式：各系統(tǒng)建立常規(guī)化的測(cè)試改善機(jī)制，向管理會(huì)計(jì)方向融合。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織的優(yōu)化。所有的審查與評(píng)價(jià)，都是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出的梳理與分析，最終應(yīng)轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的信息和有依據(jù)的改進(jìn)方案，推動(dòng)組織的提升與改善。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作為各方面管理活動(dòng)的結(jié)果體現(xiàn)者，受各部門工作的影響。從內(nèi)部審計(jì)入手，可以對(duì)各方面影響因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的識(shí)別與認(rèn)定，追根溯源，其脈絡(luò)可涵蓋各業(yè)務(wù)模塊，最終督促各系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)短板和風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性的防范措施和改進(jìn)優(yōu)化方案，并在后續(xù)不斷對(duì)制度方案執(zhí)行情況進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，判斷其是否被嚴(yán)格執(zhí)行，是否正在起作用，將方案執(zhí)行效果納入獎(jiǎng)懲考量，建立起企業(yè)管理靈活受控和持續(xù)提升的良性循環(huán)機(jī)制。通過這一完整過程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理提升。

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