王燕華

摘要：內(nèi)部控制的組成中，預(yù)算績效管理這一成分十分重要，而在預(yù)算管理的實施中，內(nèi)部控制也是有效的手段之一?，F(xiàn)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理正處于深度融合階段，對于兩者之間的關(guān)系須充分認(rèn)識，立足于內(nèi)部控制視角優(yōu)化預(yù)算績效管理工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;預(yù)算績效管理

行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動開展期間，內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理皆發(fā)揮著事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的作用，且預(yù)算績效管理成效會在一定程度上遭受內(nèi)部控制水平的影響。所以，若要將預(yù)算績效管理目標(biāo)達成，那么需要落實制度制定，貫徹措施執(zhí)行，全面強化流程并合理實施程序，同時還要極強防范和管控風(fēng)險等內(nèi)部控制手段，在兩者彼此結(jié)合的基礎(chǔ)上，促進兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供動力。

一、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性

（一）預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

行政事業(yè)單位中，預(yù)算績效管理是以財政支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。預(yù)算績效管理是從事前、事中、事后將預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)督評價全面貫通的過程，體現(xiàn)財政資金使用主體責(zé)任，重視財政資金支出有效性，注重財政預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果。內(nèi)部控制則是單位通過制度制定、實施措施等，通過防范并管控經(jīng)濟活動風(fēng)險，推動控制目標(biāo)的達成。就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理間的關(guān)系來看，具體由下述三方面體現(xiàn)：其一，對于單位預(yù)算績效管理而言，內(nèi)部控制是其基礎(chǔ)[1]。而立足于本質(zhì)來看，作為行政事業(yè)單位有效管理經(jīng)濟活動的預(yù)算績效管理這一手段，必須與內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)規(guī)定相符合;其二，對于單位的內(nèi)部控制而言，預(yù)算績效管理這一途徑十分有效，在內(nèi)部控制工作的開展期間，行政事業(yè)單位基本都是通過預(yù)算績效管理進行的;其三，單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的目標(biāo)是一致，包括在促進預(yù)算資金的規(guī)范管理，確保預(yù)算績效信息真實完整，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算管理效率效果等方面其目標(biāo)是一致的。

（二）內(nèi)部控制視角下預(yù)算績效管理的作用

通過開展預(yù)算績效管理工作，并與內(nèi)部控制有效結(jié)合，對于行政事業(yè)單位而言意義十分深遠，具體由下述三方面體現(xiàn)：其一，幫助行政事業(yè)單位深刻理解預(yù)算績效管理，強化員工績效管理意識，能為內(nèi)部控制管理工作順利開展提供保障;其二，有利于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程進行有效控制，避免績效管理與內(nèi)部控制脫節(jié);其三，可促進單位各項規(guī)章制度的完善，為單位穩(wěn)定、持續(xù)健康的發(fā)展提供保障。

二、基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略

（一）加強績效源頭管控

通過建立事前績效評估機制，將預(yù)算績效關(guān)口前移，從立項必要性、投入經(jīng)濟性、績效目標(biāo)合理性、實施方案可行性等方面開展事前績效評估，而在預(yù)算申請中，其評估結(jié)果可作為預(yù)算安排的關(guān)鍵性評判依據(jù)，同時也是必不可少的條件，把事前績效評估常態(tài)化，加強項目預(yù)算審核，強化預(yù)算資金的源頭管控。

（二）強化績效目標(biāo)管理

圍繞預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)預(yù)算績效管理辦法，健全預(yù)算績效管理操作規(guī)范和實施細(xì)則規(guī)定，優(yōu)化全過程預(yù)算績效管理流程，加強財務(wù)和業(yè)務(wù)工作緊密銜接，建立工作責(zé)任制。以“先設(shè)定績效目標(biāo)，后申請預(yù)算經(jīng)費”的預(yù)算編制模式，充分反映預(yù)期產(chǎn)出和效果，與工作任務(wù)相對應(yīng)，與資金規(guī)模相匹配，在預(yù)算安排中，績效目標(biāo)的設(shè)置屬于前置條件，通過績效目標(biāo)審核的強化，所設(shè)定的績效目標(biāo)與要求不符合或是為通過審核，那么就無法進行預(yù)算安排。

（三）跟蹤預(yù)算績效運行

預(yù)算績效管理的環(huán)節(jié)中，績效運行跟蹤監(jiān)控管理十分重要，通過績效運行監(jiān)控機制的建立與健全，以“誰支出、誰負(fù)責(zé)”原則為中心，以預(yù)算執(zhí)行進度和績效目標(biāo)實現(xiàn)程度為對象開展“雙監(jiān)控”，針對資金使用與計劃不符合、偏離預(yù)算績效目標(biāo)的項目要重點監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有問題的項目資金要分類采取收回、撤銷、壓減、調(diào)整等措施，對存在嚴(yán)重問題的重大項目應(yīng)暫緩或停止預(yù)算撥款。

（四）績效評價實施管理

預(yù)算支出績效評價是預(yù)算績效管理的核心。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，行政事業(yè)單位可以借助外力，引進利用第三方專業(yè)機構(gòu)參與預(yù)算績效管理，完善專家咨詢和評審機制，通過對預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果績效評價，對績效目標(biāo)實現(xiàn)程度進行判定，從制度措施、項目管理、資金使用等多維度進行績效分析，在目標(biāo)與問題導(dǎo)向的堅持下，以目標(biāo)設(shè)置缺乏合理性或無法實現(xiàn)的為對象，通過采取有針對性的建議措施，有效內(nèi)部控制方法，進一步提升績效管理水平。

（五）強化績效結(jié)果應(yīng)用

通過建立績效評價結(jié)果和預(yù)算執(zhí)行情況的掛鉤機制、健全績效結(jié)果反饋通報機制，落實績效問題整改責(zé)任制，形成反饋、整改、提升的良性循環(huán)。優(yōu)先保障績效優(yōu)異的項目，督促改進績效一般的項目，合理調(diào)整碎片化、交叉重復(fù)的項目，消減或取消低效無效資金。而針對長期沉淀的資金，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一收回，并以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)對需要支持的項目進行統(tǒng)籌，推進預(yù)算績效結(jié)果應(yīng)用的增強。

（六）強化預(yù)算績效管理監(jiān)督

一是加大預(yù)算績效責(zé)任約束力度，著重突出“花錢必問效、無效必問責(zé)”，根據(jù)《預(yù)算法》有關(guān)規(guī)定，明確了行政事業(yè)單位作為使用財政資金的主體責(zé)任，有利于提升預(yù)算管理水平。二是將績效信息公開力度加強，以政府信息“以公開為常態(tài)、不公開為例外”原則為依據(jù)，將重大政策和項目績效目標(biāo)、績效評價結(jié)果依法公開，主動接受社會各界監(jiān)督，倒逼行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作質(zhì)量的提升。三是積極開展績效管理工作考核。在政府績效考核中納入預(yù)算績效考核，發(fā)揮考核“指揮棒”的作用，通過考核結(jié)果通報制度、績效考核機制的建立，促進預(yù)算績效管理工作的增強。

（七）加強信息化建設(shè)力度

信息化時代下，我國經(jīng)濟發(fā)展通過應(yīng)用信息技術(shù)實現(xiàn)了顯著提升。如果將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理運用信息化技術(shù)，那么預(yù)算績效管理水平與效率必然能夠得到顯著提升。具體來說可從下述三方面進行：其一，落實預(yù)算績效管理先進理念的樹立。行政事業(yè)單位需以自身實際情況為根據(jù)，合理進行預(yù)算績效管理系統(tǒng)的構(gòu)建;其二，以預(yù)算績效管理信息統(tǒng)計為對象積極優(yōu)化升級，具體包含設(shè)置預(yù)算績效管理目標(biāo)、管理預(yù)算績效評價、實施績效運行跟蹤監(jiān)控管理、績效評價結(jié)果反饋及應(yīng)用管理，為單位預(yù)算績效管理工作的開展提供高效性和準(zhǔn)確性保障;其三，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極宣傳預(yù)算績效管理信息平臺應(yīng)用，定期開展相關(guān)績效管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以促進單位相關(guān)人員信息技術(shù)水平的提升。

（八）加大宣傳培訓(xùn)力度

行政事業(yè)單位通過發(fā)現(xiàn)預(yù)算績效管理中存在的問題，一方面，有利于單位內(nèi)部各部門關(guān)注績效管理程度的提升，相關(guān)人員能夠意識到單位各管理環(huán)節(jié)中但凡涉及到財政資金的使用，便是與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)，此時也就需要借助內(nèi)部控制予以控制管理;另一方面，有利于行政事業(yè)單位干部落實、管理預(yù)算績效綜合素質(zhì)的提升[3]，進一步提升財務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，有利于高效完成預(yù)算績效目標(biāo)。

三、結(jié)語

綜上所述，預(yù)算績效管理中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，并以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，落實預(yù)算績效管理體系的建立與健全，推進預(yù)算績效管理思想認(rèn)識的提升，有積結(jié)合內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理，以績效目標(biāo)的實現(xiàn)作為導(dǎo)向，以績效評價作為手段，以績效運行跟蹤監(jiān)控作為要點，以績效評價結(jié)果應(yīng)用為保障，推進預(yù)算績效管理水平的不斷提升，為行政事業(yè)單位工作規(guī)范化的開展提供保障。

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