于鳳華

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-138-01

摘 要 本文試圖研究新時代對傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能定位的影響，以及如何重新界定新時代內(nèi)部審計的新職能定位。本文采用規(guī)范化分析方法，首先總結了新時代的特征，然后對內(nèi)部審計職能定位進行了剖析，分析了影響內(nèi)部審計職能定位的決定因素，給出了新時代內(nèi)部審計的職能定位，對新的職能定位的特征進行了全面總結。文章認為，新時代內(nèi)部審計職能定位是在黨組織職責框架下開展審計工作，審計獨立性將得到加強，審計范圍將有所擴大，對審計人員的技能要求更高，審計發(fā)揮的作用將更加突出。

關鍵詞 新時代 內(nèi)部審計 職能定位 審計診斷

一、內(nèi)部審計職能定位的含義

內(nèi)部審計職能定位包括審計職能和審計定位，審計職能是指組織期望內(nèi)部審計可以做什么，審計定位是指組織期望審計在組織機構中的地位，包括隸屬關系、級別、權利、職責等。

二、確定內(nèi)部審計職能定位的決定因素

（一）內(nèi)部審計所在組織的所有制

不同所有制企業(yè)的公司治理結構是不同的，這受制于不同的公司治理體系和制度要求。例如，上市公司必然按照上市公司規(guī)則要求設置審計委員會及下屬的內(nèi)部審計部門，國有企業(yè)則要服從國資委關于內(nèi)部審計的相關規(guī)定及黨委會制度，一般民營企業(yè)則自由的多，可以根據(jù)審計能夠發(fā)揮的作用及成本收益原則，從職能定位很高到幾乎看不到內(nèi)部審計的身影。

（二）內(nèi)部審計的技術水平和能力

內(nèi)部審計在哪個領域水平高能力強，在哪個領域就比較突出，權威性就比較強，地位相對較高，例如基建工程審計、電力營銷審計、財務審計等傳統(tǒng)審計領域作用較大、地位也相對較高，而在生產(chǎn)審計、安全管理審計、信息系統(tǒng)審計、人資審計方面相對薄弱，審計的話語權就很小。在新時代，考驗內(nèi)部審計能力的主要是大數(shù)據(jù)分析及人工智能在審計方面的應用水平。

（三）黨委及組織主要負責人對內(nèi)部審計的認知程度

如果內(nèi)部審計在董事會和監(jiān)事會中得到很高的期望，則可以為董事會決策和監(jiān)事會監(jiān)督提供決策支持依據(jù)信息，以及對高層管理人員的監(jiān)督。黨委是內(nèi)部審計的最高領導者，黨委對內(nèi)部審計的認知程度，決定著內(nèi)部審計所發(fā)揮作用的領域和地位則可能完全不同。

三、新時代內(nèi)部審計職能定位

2018年1月審計署發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》是我國內(nèi)部審計發(fā)展的新的里程碑?！兑?guī)定》認為，內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。制度規(guī)定的審計智能地位達到頂峰。

審計署11號令已經(jīng)為新時期內(nèi)部審計工作的職能定位確立了制度依據(jù)：《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第六條明確要求，內(nèi)部審計機構或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構，應當在本單位黨組織、董事會（或者主要負責人）的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。黨委決策主要在于九個字：把方向、管大局、保落實，在加強黨組織在內(nèi)部審計工作的控制監(jiān)督，可以更好的將九字目標運用到公司治理中，評價企業(yè)方向是否符合黨和國家的大政方針，把握公司重大決策大方向，保證公司落實好已制定政策，有效發(fā)揮黨組織參與決策的治理功能，確保企業(yè)更符合新時代中國特色的發(fā)展。

四、新時代內(nèi)部審計職能定位下的審計特征

（一）在黨委統(tǒng)一領導部署下開展工作

目前，企業(yè)黨組織在公司法下的公司治理體系中法律關系還沒有理順，有些名不正言不順，然而黨不能高高凌駕于公司治理體系之外，而應完全滲透于治理體系之中，透過其發(fā)揮政治核心作用成為中國特色治理的核心組成部分。

（二）將推動黨和國家大政方針的落實放在審計工作的首位

重視對重大政策落實、重大項目落地、重點資金保障、重點崗位領導干部經(jīng)濟責任等領域的審計力度，保證國家各項大政方針的落實。按照審計署11號令的要求，加強對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，將推動黨和國家大政方針的落實放在一切審計工作的首位。

（三）審計要助力黨建工作

由于隸屬關系的新定位，新時期內(nèi)部審計應助力黨建工作，對黨建工作進行獨立的評價、監(jiān)督，對是否遵循黨建工作的工認方針和程序，黨建效果，是否實現(xiàn)黨建組織的發(fā)展目標的進行審計評價。以確保黨建工作符合新時期的發(fā)展方向和需求，審計工作成為黨建工作的重要組成部分。

（四）改革經(jīng)濟責任審計領導體制

當前經(jīng)濟責任審計正面臨著“投入大、效果低”的困境，隨著黨和國家紀檢監(jiān)察巡視工作力度的加大，巡視對象、范圍、內(nèi)容與經(jīng)濟責任審計出現(xiàn)了高度重復情況。經(jīng)濟責任審計已然陷入了不轉型可能面臨消亡的前所未有的困境。新時代下，基于黨管干部的原則，經(jīng)濟責任審計工作應該由黨委工作直接領導，與紀檢監(jiān)察一起共同開展，不再單獨開展一般意義上的對事不對人的經(jīng)濟責任審計。

（五）增強內(nèi)部審計的評價職能

新時代下，企業(yè)內(nèi)部審計更重要的職能是評價。通過及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見和建議，促進企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，建立風險預警機制，把問題消滅在萌芽狀態(tài)。通過事前預測、事中監(jiān)督檢查和事后審計查處，從源頭上加強企業(yè)風險控制，切實為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好“保健”服務。

在風險導向審計觀念下，內(nèi)部審計成為全面風險管理中的協(xié)調(diào)者。在風險評估的基礎上，協(xié)調(diào)各部門規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，以確保企業(yè)經(jīng)營管理中的關鍵流程順利執(zhí)行，并對企業(yè)的運營和管理情況作出客觀、公證、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據(jù)，最終提高企業(yè)整體管理效率和效果。

五、結語

在習近平社會主義新思想指引下，隨著《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）的發(fā)布，必須重新確立新時代內(nèi)部審計職能定位。新時代內(nèi)部審計職能定位的基本特點是較傳統(tǒng)的職能定位要高很多，審計獨立性將得到加強，審計范圍將有所擴大，對審計人員的技能要求更高，審計發(fā)揮的作用將更加突出。

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