田新梅

摘要：隨著“校安工程”、“改薄”政策的落實(shí)，國家加大了對中小學(xué)校建設(shè)資金的財(cái)政投入，辦學(xué)條件大大改善，學(xué)校面貌煥然一新。中小學(xué)資產(chǎn)呈現(xiàn)多樣化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化特點(diǎn)，對學(xué)校管理尤其財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求，內(nèi)部控制作為提高學(xué)校管理水平的重要工具，越來越受到重視。文章就現(xiàn)階段中小學(xué)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，提出健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)、信息化建設(shè)和績效考核機(jī)制等措施，以期完善中小學(xué)內(nèi)控管理，促進(jìn)中小學(xué)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);內(nèi)部控制;問題;對策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“校安工程”、“改薄”政策的落實(shí)，國家加大了對中小學(xué)校園建設(shè)、教學(xué)設(shè)備采購等方面的投入，為保證國有資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)使用效率，防范舞弊和腐敗的發(fā)生，中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)勢在必行。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制的意義和作用

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)、資產(chǎn)的安全和使用效率、保證會計(jì)信息的真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗等控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制的管理手段。中小學(xué)內(nèi)部控制是保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)安全、資金使用規(guī)范、堵塞管理體系漏洞、防范貪污腐敗，從而保障學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一道屏障。

（二）中小學(xué)內(nèi)部控制的重要性

建立健全內(nèi)控制度并保證內(nèi)控措施執(zhí)行到位，是中小學(xué)教學(xué)活動高效運(yùn)行，財(cái)務(wù)信息和其他管理信息及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠、完整的重要保障。中小學(xué)推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，有助于將各種規(guī)章制度協(xié)調(diào)起來，促進(jìn)制度的完善，形成完整的有效地管理系統(tǒng)。加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，有助于強(qiáng)化中小學(xué)自我約束、改善自我管理的水平，提高其辦學(xué)效益。有助于中小學(xué)更好地適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理要求，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制，保障資金安全。通過完善內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)性，有效促進(jìn)教學(xué)工作有序開展，使教職工在日常工作中有章可循，提高工作水平。同時(shí)，通過加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)強(qiáng)化會計(jì)工作的水平，提高資產(chǎn)管理水平，保障學(xué)校資產(chǎn)安全完整，對促進(jìn)學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識較差

中小學(xué)肩負(fù)著教書育人的職責(zé)，政府與社會重點(diǎn)關(guān)注其教學(xué)質(zhì)量及辦學(xué)水平。學(xué)校負(fù)責(zé)人把大部分精力放在了教學(xué)任務(wù)上，忽視了內(nèi)部控制對提高學(xué)校管理措施的執(zhí)行力及促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的重要性，缺乏對內(nèi)部控制相關(guān)知識的深入了解，沒能根據(jù)學(xué)校自身發(fā)展?fàn)顩r完善內(nèi)部控制制度。中小學(xué)的教職員工，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制與教學(xué)內(nèi)容無關(guān)，是財(cái)務(wù)部門的事情，所以大多數(shù)中小學(xué)沒有設(shè)置相應(yīng)的管理部門和配置專門的人員，導(dǎo)致中小學(xué)內(nèi)部控制難以得到有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)控管理制度不健全

當(dāng)前，中小學(xué)的內(nèi)部控制制度大多是套用行政事業(yè)單位或企業(yè)的，不符合本單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不清，授權(quán)審批不明確，崗位設(shè)置不合理，缺乏明確的獎勵機(jī)制與約束機(jī)制等，普遍執(zhí)行不力，制度流于形式，協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，形同虛設(shè)。有些中小學(xué)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部授權(quán)審批制度不嚴(yán)格，沒有明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限與職責(zé)，審批程序不嚴(yán)格，內(nèi)部授權(quán)事項(xiàng)混亂，容易出現(xiàn)越權(quán)行事或推諉扯皮的現(xiàn)象，甚至規(guī)模較小的學(xué)校根本沒有授權(quán)制度，所有事項(xiàng)均由校長一人說了算，缺乏制約與監(jiān)督。

（三）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低

中小學(xué)內(nèi)控建設(shè)離不開學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門的參與，財(cái)務(wù)部門是內(nèi)控體系的核心部門，而會計(jì)工作則是其中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，需要財(cái)務(wù)人員的及時(shí)更新知識結(jié)構(gòu)和不斷提高業(yè)務(wù)能力，僅靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)很難有效地防控實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以確保資產(chǎn)的安全、完整及會計(jì)信息的準(zhǔn)確性及科學(xué)性。目前，中小學(xué)的會計(jì)任用普遍存在代理、兼職等情況，知識結(jié)構(gòu)相對單一，綜合素養(yǎng)較弱，缺失職業(yè)道德，缺乏專業(yè)及高層次會計(jì)人員。因此，會計(jì)賬目混亂、信息造假、挪用公款等風(fēng)險(xiǎn)和問題時(shí)有發(fā)生。

（四）預(yù)算管理不到位

大多數(shù)中小學(xué)預(yù)算編制都由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺少與其他部門的有效溝通，收集的信息不全面，使得預(yù)算缺乏科學(xué)性和精準(zhǔn)性。一些項(xiàng)目性資金預(yù)算沒有進(jìn)行科學(xué)論證，單純按估值或相似項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算;一些基本支出往往依據(jù)上年實(shí)際支出情況稍加調(diào)整，編制依據(jù)不合理，沒有考慮學(xué)校未來發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)。此外，中小學(xué)的負(fù)責(zé)人普遍存在“重申報(bào)，輕執(zhí)行”的思想，由于預(yù)算執(zhí)行缺乏相關(guān)評價(jià)考核機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏約束，偏離預(yù)算指標(biāo)而得不到有效控制。

（五）信息化程度不高

隨著學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，現(xiàn)有會計(jì)電算化核算系統(tǒng)的管理方法和手段已經(jīng)不能滿足內(nèi)部控制的需求。財(cái)務(wù)軟件沒有及時(shí)進(jìn)行更新升級，只能應(yīng)付收付實(shí)現(xiàn)制下的簡單賬務(wù)處理，難以應(yīng)付學(xué)校日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動及管理需要。同時(shí)，目前中小學(xué)的財(cái)務(wù)信息化沒有充分結(jié)合數(shù)字化校園網(wǎng)建設(shè)，信息和數(shù)據(jù)相對孤立，不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源的共享，運(yùn)行效率較低，無法為學(xué)校的教學(xué)工作提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息和決策支持。

（六）績效評價(jià)體系不完善

當(dāng)前，中小學(xué)普遍缺乏有效的內(nèi)部控制考核評價(jià)機(jī)制。學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督，由于管理人員對內(nèi)控方面的相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)欠缺，缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。學(xué)校外部監(jiān)督，由于財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門監(jiān)督力度不夠，沒有形成對學(xué)校內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的長效機(jī)制，使學(xué)校對于內(nèi)控建設(shè)工作缺少足夠的動力和緊迫感，容易產(chǎn)生懈怠情緒。

三、完善中小學(xué)內(nèi)部控制的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變思想提高認(rèn)識

為了營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)控建設(shè)的順利開展及有效實(shí)施，關(guān)鍵是要強(qiáng)化學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識。校領(lǐng)導(dǎo)作為第一責(zé)任人，需要掌握一定的財(cái)務(wù)知識及內(nèi)控管理相關(guān)理論，深刻認(rèn)識實(shí)施內(nèi)部控制對保障學(xué)校實(shí)現(xiàn)日常管理目標(biāo)的重要作用，高度重視內(nèi)控工作。校領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建立、運(yùn)行，有效發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督制約作用。在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，校領(lǐng)導(dǎo)要全面統(tǒng)籌、積極協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門，配合內(nèi)控職能部門的工作。為保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的順利實(shí)施，學(xué)校要定期開展內(nèi)部控制知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，大力宣講違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律而觸犯刑法的案例，以增強(qiáng)全體職工的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，遵照學(xué)校內(nèi)控的各項(xiàng)制度和程序，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控要求，形成全員參與內(nèi)控建設(shè)的局面。

（二）完善內(nèi)控制度

中小學(xué)要建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，了解本學(xué)?，F(xiàn)狀，梳理現(xiàn)有的規(guī)章制度，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，組織專業(yè)人員或者借助外部資源，對本單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)研和訪談，總結(jié)和歸納出一套完善的內(nèi)控控制制度，明確業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置崗位、控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督，確保不相容崗位相互分離，將制衡機(jī)制嵌入到單位的內(nèi)部管理制度之中，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，成立校委會，建立重大事項(xiàng)集體決策和會簽制度，要求相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，審批業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，內(nèi)控制度既要注重全面性，又要突出重要性，形成相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)控制度體系，真正發(fā)揮制度管權(quán)、管事、管人的作用。

（三）不斷提升會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素養(yǎng)

關(guān)鍵崗位的工作人員是否具備相應(yīng)專業(yè)知識和技能是決定內(nèi)控體系建設(shè)和運(yùn)行效果的重要因素，而會計(jì)崗位又是內(nèi)控體系的重中之重，所以中小學(xué)應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和人員配備，把好人員入口關(guān)，招錄有會計(jì)資格或具備相應(yīng)職稱的人員，規(guī)范從業(yè)人員資質(zhì)，從源頭上確保從業(yè)人員的專業(yè)性。專人專崗，落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。依法抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作，按要求進(jìn)行會計(jì)核算，是中小學(xué)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的重要保證。學(xué)校應(yīng)建立培訓(xùn)機(jī)制，每年定期地對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德素質(zhì)教育，提升其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，確保會計(jì)工作有序進(jìn)行，穩(wěn)步提高會計(jì)工作水平。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

預(yù)算作為中小學(xué)工作的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的基本依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，使預(yù)算管理貫穿于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的全過程。所以，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系，建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算和評價(jià)等預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)調(diào)，明確相關(guān)部門在預(yù)算中的職責(zé)，掌握人員定額、實(shí)物定額、各項(xiàng)費(fèi)用支出的政策要求等，結(jié)合資產(chǎn)配置情況，采用有效的方法，確保預(yù)算編制的完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性。學(xué)校應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制，確保預(yù)算有效執(zhí)行，不隨意調(diào)整預(yù)算，避免無預(yù)算、超預(yù)算支出等情況，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束。

（五）加快信息化建設(shè)

隨著新政府會計(jì)制度的實(shí)施，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)按照新會計(jì)制度的要求，及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件，將控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而提升其財(cái)務(wù)內(nèi)控中的信息技術(shù)水平，讓復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算簡單化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。中小學(xué)還應(yīng)當(dāng)搭建數(shù)字化財(cái)務(wù)服務(wù)平臺，加強(qiáng)與內(nèi)外部系統(tǒng)的銜接，減少由于人為原因造成的失誤，提高財(cái)務(wù)管理效率，增加財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)信息共享，保障內(nèi)控工作的有效實(shí)施。

（六）完善績效評價(jià)體系

為確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，中小學(xué)要建立健全內(nèi)控工作的績效評價(jià)體系。設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門和崗位，明確各個(gè)部門、各個(gè)崗位和相關(guān)人員在內(nèi)部監(jiān)督中的分工和責(zé)任，定期組織實(shí)施對各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查并提出整改意見。同時(shí)，將有關(guān)結(jié)果進(jìn)行公開，使內(nèi)控制度的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作的開展更加透明。對學(xué)校各部門內(nèi)控執(zhí)行及完成情況進(jìn)行定期的績效考核，對于出現(xiàn)的問題引入問責(zé)機(jī)制，責(zé)任落實(shí)到人;對于內(nèi)控執(zhí)行較好的部門及時(shí)給予獎勵，形成完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制是中小學(xué)日常管理的重要內(nèi)容，也是一項(xiàng)重要的制度安排。隨著教育投入的加大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多樣，為確保中小學(xué)能夠穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，是提高學(xué)校內(nèi)部管理水平、防范舞弊、預(yù)防腐敗、保證資產(chǎn)安全的重要舉措。而內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，是一個(gè)不斷完善的動態(tài)過程，隨著外部環(huán)境的變化，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，也應(yīng)不斷修訂和完善。

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（作者單位：山東省濟(jì)寧高新區(qū)柳行街道辦事處教育委員會）