常虹

摘 要：現階段，我國高校建設成果顯著，但是面臨辦學效率、內部管理水平的提升需求。眾多高校需要切實完善內控管理的相關機制、制度體系，同時對新形勢下高校內控建設當中的現狀及問題進行探討，從而探尋出完善高校內控管理制度，提升高校財務管理水平的有效途徑，最終確保高校的健康發(fā)展，為我國經濟社會發(fā)展提供穩(wěn)定動力。

關鍵詞：高校;內控建設;現狀;問題;推進途徑

中圖分類號：G647? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）27-0113-02

引言

內部控制工具是規(guī)范高校經濟活動、提升財務控制水平的契機。因此，高校內控建設要及時跟進相關政策、文件的指引，特別是對《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）進行深入研究，從而確保自身內控管理所需的控制環(huán)境、控制活動等要素在單位內合理構建，最終推動內控管理在高校的穩(wěn)步實施。

一、高校內控建設的現狀及存在的問題

1.高校內控建設現狀。近年來，隨著事業(yè)單位內控工作的不斷推進，作為提供公共物品的主要事業(yè)單位之一，高校的內控建設體系逐步確立起來，但是，其內控建設中依然存在不少問題。加上政府會計制度的改革開始落地實施，政府財政收支對事業(yè)單位的影響也是顯而易見的，尤其是對事業(yè)單位內控管理建設提出了更高的要求。所以，我們需要強化事業(yè)單位內控建設中的薄弱環(huán)節(jié)，使得控制環(huán)境構建、內控管理實施和評價過程中的問題能夠有效解決，最終促進高校內控建設水平穩(wěn)步提升。

2.控制環(huán)境構建過程中存在的問題。高校內控管理的控制環(huán)境構建依然存在不足，主要包括三方面內容：一是高等院校高層領導對內控管理的重視程度不足。依據《規(guī)范》，高等院校作為事業(yè)單位，其單位負責人需要對自身內控建設體系的構建、實施、完善過程負責，而多數高校負責人比較重視學?？蒲薪ㄔO、教學研究建設以及學科建設等層面，希望能提高高等教育的社會效益，使得內控管理的相關工作得不到足夠的重視，包括對內控管理的認識、研究及指導工作無法及時進行，最終影響到內控控制環(huán)境在高校內部的構建。二是高校內部的內控意識、觀念不健全。由于高校內部長期受制于傳統財務管理理念的影響，對內控管理的認識存在“內控即內部監(jiān)督”的誤區(qū)，使得內控意識在學校內部的普及僅僅局限于財務部門，繼而阻礙內控意識在學校在編職工全員間的深入普及。三是內控建設的組織設計不完善。由于多數高校對內控建設的職責劃分呈現出“部門主動、整體性缺失”的現狀，使得內控建設在學校內各部門間的計劃、落實、評價及監(jiān)督工作相互獨立，盡管有部門組建了內控工作建設小組，但是其內控建設工作對學校整體發(fā)展需求的考量不充分，進而導致內控建設在學校層面的主體管理機構缺失，最終促使學校組織設計無法為內控建設提供堅實的支撐。

3.內控管理實施、評價過程中的問題。在高校內控管理的實施方面，部分高校主要存在著三方面的不足：一是內控制度建設不健全。由于高校內部組織結構較為復雜，部分院校在設計內控制度之初就出現“部門化”的現象。也就是說，由于高校內部各個部門之間的管理流程、管理程序存在一定的不兼容性，使得內控制度的設計也不能夠相互配合、協調，繼而影響到內控管理制度基礎的系統性、適應性。比如，研究生管理部門、本科生管理部門的內控制度內容在實際執(zhí)行過程中存在一定的不相容性，使得高校內部的內控制度體系不夠完善。二是高校內控管理制度中的流程設計不完善。《規(guī)范》對內控活動的流程進行指導和理論引領，這不僅包括對預算管理流程、收支管理流程實施控制，同時還對資產管理、政府采購管理、合同項目管理等環(huán)節(jié)實施規(guī)范化處理。但是，部分高校實際設計的內控流程還只是停留在理論探討層面，實際執(zhí)行過程中存在很多不足，包括職責不相容性的處理不善、部門間內控工作機制不完善等等。比如，有部分高校對固定資產管理的實施“兩頭走”的方法，對教學、實驗等類別儀器設備實施單一部門管理，對家具等固定資產實施單一負責人管理，使得固定資產管理極易出現推諉責任、難以追責的現象，繼而影響到內控管理在高校的實施。三是內控流程的信息化建設不具備高度的可銜接性。也就是說，由于學校內部管理部門各自具備專門化的信息管理系統，包括財務信息管理系統、人事信息管理系統等等，但是它們之間的信息口徑存在一定的差別，使得內控流程對信息與溝通的需求難以保障，最終無法發(fā)揮出內部信息與溝通要素對內控管理制度的支持作用。

所謂內控管理評價過程的問題，在高校內部主要呈現出兩方面不足：一方面，學校內部針對內控管理的評價監(jiān)督標準不完善。這是指，由于學校對實施內控管理的指標評價不健全，使得高校內控建設無法充分保障其有效性、成本性及效益性，同時多數高校對內控機制、制度執(zhí)行的量化標準難以統一，最終導致內控管理的評價監(jiān)督標準不完善。另一方面，學校對內控管理實施的評價監(jiān)督機制不健全。由于《規(guī)范》對高校內控制度建設提出了審計層面的要求，也就是說，高校必須要定期不定期地進行內控管理的審計工作，包括對內控制度、內控機制的執(zhí)行運轉情況進行審計調查，但是在具體審計類型的完善過程中，多數高校還未切實完善管理型審計，還僅僅局限于收支審計、預算審計、科研經費審計等傳統審計范圍，使得高校的內控審計機制存在有效性、效率性缺失，最終影響到高校建立起完善的內控制度評價監(jiān)督機制。

二、推進高校內控管理建設的有效途徑

1.為內控環(huán)境構建提供文化氛圍、組織支撐。作為特殊性質的事業(yè)單位，高校需要為內控環(huán)境的構建提供文化氛圍和組織支撐，具體而言，需要從三方面入手：一是強化高校內部的內控意識建設。這需要高校領導及高校行政事務的負責人充分提升對內控管理的重視程度，同時對內控管理的規(guī)范性文件深入研究和探討，使得學校內各部門能夠充分認識內控環(huán)境構建對學校提升辦學水平、辦學效率的意義，最終以尋求學校內部治理結構、內控制度建設的不斷優(yōu)化。二是完善學校部門間的內控建設競爭機制。也就是說，學校實施內控管理不僅僅是高層管理者或領導的責任，同時也是部門內各單位、人員需要履行的義務，因而高?？梢詫瓤匮杏懗晒@著的部門或個人實施一定的績效獎勵，同時通過各部門間相對指標的量化考核激發(fā)實施內控管理的競爭氛圍，從而切實推動高校內部管理制度的現代化、規(guī)范化提升。三是完善內控管理環(huán)境的組織支撐。這是指，高校需要對內部組織結構進行針對內控管理的完善，這需要高校打破內控管理的“部門化格局”，設立統籌管理的集內控實施、監(jiān)督、評價職能于一身的部門機構，使得內控管理在組織設計中具備一定地位，從而促進內控管理環(huán)境的科學構建。

2.重塑或完善內控流程、科學建構內控建設的制度體系。針對高校內控管理實施過程中存在的問題，高校領導層及財務管理人需要對內控流程實施進一步重塑、完善，同時科學建構內控建設的制度體系。具體而言，需要高校關注三方面內容：一是強化業(yè)務流程的重塑。高校作為事業(yè)單位，它同樣存在自身的業(yè)務流程，如果不對業(yè)務流程進行內控建設的處理，那么內控流程的完善就會存在銜接不暢的情況。因此，高校要對業(yè)務流程的各個單元環(huán)節(jié)進行分析和研究，確保業(yè)務流程能夠符合內控流程實施的需求，從而促使高校各部門單位能夠明確自身在內控建設中的經濟責任，使得內控建設在學校戰(zhàn)略發(fā)展層面獲得各部門及其成員的支持，最終尋求高校內控流程實現細節(jié)化、責任化、系統化的處理和改進。二是增強內控流程與內控制度的匹配性。也就是說，高校內控流程需要考慮制度安排的內容，包括對預算控制流程、收支管理控制流程等環(huán)節(jié)的制度要求，從而促使內控流程與內控制度呈現出高度協同性，最終充分提升高校實施內控管理的效率。三是將內控流程進一步嵌入先進的內控管理信息系統當中。由于高校內部存在多種信息管理系統，同時存在信息口徑不一致的問題，使得高校需要對內控流程所需的信息實施進一步整合處理。所以，高校需要建立起以內控流程為基礎的內控管理信息系統。這需要高校將內部經濟活動的多項流程信息進行口徑同一化處理，同時對人工重復工作環(huán)節(jié)的流程信息搜集實施程序化運作，從而充分提升內控管理的信息溝通效率，最終充分服務于內控管理的風險評估、控制評價等環(huán)節(jié)。

3.完善符合現實情況的內控評價監(jiān)督機制。高校作為事業(yè)單位實施內控建設的重要陣地，需要切實完善內控管理的評價監(jiān)督機制。一方面，關注內控評價監(jiān)督機制的標準、指標完善。這需要高校實施內控管理之初就充分考慮評價指標的設計，同時結合內控制度的實際執(zhí)行情況，從而建立起符合高校自身的內控管理評價標準，最終確保內控管理活動的規(guī)范評價和監(jiān)督。另一方面，建立健全常規(guī)性、非常規(guī)性的內控監(jiān)督評價機制，這包括對內控管理的常規(guī)檢查機制、特別調查監(jiān)督機制的完善。所謂常規(guī)監(jiān)督機制，就是需要高校對內控制度執(zhí)行的情況進行定期的監(jiān)督和評價，使得內控管理的成果與效益被單位內人員所認可，最終充分提升高校內實施內控管理的積極性。所謂特別調查監(jiān)督機制，就是需要高校高層領導或管理者，通過隨機的、不定期不定向的部門檢查，來發(fā)現實施內控管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)及問題，從而促使相關改進對策的及時出臺，以促進高校內控管理水平的不斷提升。

結語

綜上所述，高校實施內控管理是優(yōu)化內部經濟活動、提升辦學效率的重要途徑。針對目前高校內控建設的現狀及問題，高等院校需要對現實情況及優(yōu)化途徑進行有針對性的探討，從而促進高等院校內部管理水平、財務管理水平的穩(wěn)步提升，最終促使高校的健康發(fā)展創(chuàng)造出更大的社會效益。

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