陳希童

摘 要 本文從新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位入手，著力探討了現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三大職能，并以?xún)?nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能為例，淺談改進(jìn)和提升內(nèi)部審計(jì)職能定位的可行做法，最終達(dá)到與國(guó)家審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效提升審計(jì)全覆蓋質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞 新時(shí)代 內(nèi)部審計(jì) 職能定位 咨詢(xún)職能

一、新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作的定位

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。其特殊之處在于，它并不直接參與公司的管理，卻涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。內(nèi)審人員按照管理層的要求，對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，并提供有針對(duì)性的咨詢(xún)。內(nèi)部審計(jì)的職能定位來(lái)源于其本質(zhì)與內(nèi)涵，這既和公司實(shí)際的治理體系與經(jīng)營(yíng)狀況緊密相關(guān)，又和管理層的治理訴求、風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素密不可分。

圖1顯示了內(nèi)部審計(jì)職能在公司資源管理（ERM，Enterprise Resource Management）中的運(yùn)用。由圖1中不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，其職能滲透到公司運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面;在首要咨詢(xún)管理層目標(biāo)決策的同時(shí)，進(jìn)行治理環(huán)境評(píng)估，并針對(duì)業(yè)務(wù)事件的發(fā)生發(fā)展進(jìn)行事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反映，最終通過(guò)信息溝通進(jìn)行反饋。

黨的十八大以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。2018年，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）發(fā)布，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的制度支撐與操作指南，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性?！兑?guī)定》第三條明確指出，“內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。從該定義可以看出，新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位主要包括3個(gè)方面：

一是監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能，也是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的首要導(dǎo)向。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，必然導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在偏離既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn);而內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性給予高度關(guān)注，在目標(biāo)定位上側(cè)重于查錯(cuò)、防漏、糾偏。該項(xiàng)職能的有效運(yùn)用有助于公司的穩(wěn)定發(fā)展，但過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能也會(huì)使得管理層拘泥于量化指標(biāo)，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益效果的評(píng)價(jià)缺乏適當(dāng)延伸性。

二是評(píng)價(jià)職能。以監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能在很大程度上依賴(lài)于監(jiān)督職能運(yùn)用的質(zhì)量。通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)職能的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員一方面在組織行為、經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部控制等非量化領(lǐng)域得到了可供參考的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也使得監(jiān)督職能中所體現(xiàn)的量化指標(biāo)真正能夠?qū)崿F(xiàn)效果轉(zhuǎn)化，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的目的。但值得注意的是，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)督職能過(guò)于重視，導(dǎo)致評(píng)價(jià)職能未能在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，也使得傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)缺乏宏觀性與前瞻性。

三是咨詢(xún)職能。咨詢(xún)職能的誕生和發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)工作職能定位的一次重大變革。內(nèi)部審計(jì)人員在與公司管理層進(jìn)行充分溝通的基礎(chǔ)上，圍繞公司的中心工作和核心業(yè)務(wù)編制工作計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。這可以極大提升內(nèi)部審計(jì)工作的及時(shí)性和有效性，在為管理層及時(shí)提供決策依據(jù)的同時(shí)，對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生也可以做到及時(shí)跟進(jìn)，找準(zhǔn)原因，給出合理化建議并督促落實(shí)整改，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效益的提升和成果的轉(zhuǎn)化。

通過(guò)對(duì)以上3種內(nèi)部審計(jì)職能定位的簡(jiǎn)要描述不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的職能定位來(lái)自?xún)?nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作，同時(shí)也與內(nèi)部審計(jì)的最終目的，即管理層訴求一一對(duì)應(yīng)。以上3種職能是一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體，聯(lián)系緊密。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也在悄然發(fā)生著變化。傳統(tǒng)的以監(jiān)督職能為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，已難以適應(yīng)更開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境和更激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng);內(nèi)部審計(jì)工作需要找準(zhǔn)新的職能定位，從監(jiān)督導(dǎo)向走向咨詢(xún)導(dǎo)向，從而變被動(dòng)為主動(dòng)，實(shí)現(xiàn)新的行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能的定義和發(fā)展

（一）咨詢(xún)職能的定義

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義將內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)分為保證和咨詢(xún)兩大方面，而“改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”無(wú)疑明確指出了內(nèi)部審計(jì)工作中咨詢(xún)職能的具體實(shí)踐方法，成為內(nèi)部審計(jì)工作的核心。在該協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能是指“提供建議以及相關(guān)的客戶(hù)咨詢(xún)活動(dòng)，該咨詢(xún)的性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶(hù)協(xié)商確定，目的是增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序。該活動(dòng)是管理層的責(zé)任。這樣的咨詢(xún)包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等”。

（二）咨詢(xún)職能的發(fā)展

在有效履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)上，在新時(shí)代下，公司發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)更大的工作視野和更寬的咨詢(xún)領(lǐng)域。咨詢(xún)職能將內(nèi)部審計(jì)工作的3項(xiàng)職能統(tǒng)一起來(lái)，并最終達(dá)到預(yù)見(jiàn)性和操作性的統(tǒng)一。一方面，內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能提高了公司的運(yùn)作效率和公司機(jī)構(gòu)價(jià)值;另一方面，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，向管理層提供不同環(huán)境下適合公司發(fā)展的咨詢(xún)服務(wù)，提高了公司適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境的能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)。在咨詢(xún)職能導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)從單一的結(jié)果監(jiān)督走向業(yè)務(wù)流程的嵌入式和全覆蓋，這也使得內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容有別于傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，逐漸取代監(jiān)督評(píng)價(jià)，成為新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)和風(fēng)向標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能的表現(xiàn)

（一）咨詢(xún)職能提高了管理層治理質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能依托其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，是二者有機(jī)統(tǒng)一后的進(jìn)一步發(fā)展。在強(qiáng)制性和規(guī)范性的大前提下，審計(jì)人員通過(guò)編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告并最終落實(shí)整改意見(jiàn)，各個(gè)相關(guān)部門(mén)減少和避免公司資源的損失，從而實(shí)現(xiàn)公司資源的優(yōu)化配置和效益反哺，達(dá)到增值的目的。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審查評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制狀況和治理程序，幫助公司發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其風(fēng)險(xiǎn)隱患和控制缺陷;通過(guò)尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向管理者提出完善內(nèi)部控制的建議，以防范和堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)管理水平;通過(guò)評(píng)價(jià)公司治理程序完整性、有效性和合法性，并提請(qǐng)公司治理層、管理層和全體員工遵守法律法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任，推進(jìn)組織依法經(jīng)營(yíng)管里，幫助組織完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)公司增值。

（二）咨詢(xún)職能促進(jìn)了公司的良性運(yùn)作

與傳統(tǒng)的監(jiān)督模式不同，內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能實(shí)現(xiàn)了公司價(jià)值的“隱形增值”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的綜合部門(mén)，有其充足的數(shù)據(jù)資源和獨(dú)特的工作視角。在咨詢(xún)職能的導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員可以拓展審計(jì)報(bào)告的關(guān)注重點(diǎn)，就公司存在的問(wèn)題提出合理化、建設(shè)性的建議，發(fā)揮公司治理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用;在增加審計(jì)報(bào)告開(kāi)放性的同時(shí)，也促進(jìn)了公司運(yùn)行的透明化，從正面推動(dòng)公司治理的發(fā)展。在咨詢(xún)模式之下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間長(zhǎng)久的敵對(duì)情緒被解開(kāi)，進(jìn)而演變?yōu)榱夹缘臉I(yè)務(wù)互動(dòng);而審計(jì)部門(mén)作為公司運(yùn)行的智囊，為管理層建言獻(xiàn)策，與相關(guān)部門(mén)群策群力，其價(jià)值也最終得到體現(xiàn)。

（三）咨詢(xún)職能為國(guó)家審計(jì)提供高效服務(wù)

新時(shí)代下，審計(jì)范圍的全覆蓋成為必然趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要力量，兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以使審計(jì)全覆蓋質(zhì)量得到全面提升。而內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制，對(duì)國(guó)家審計(jì)能夠起到良好的服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能發(fā)揮得越完善，單位在日?；顒?dòng)中就越有可能提升工作效果和績(jī)效質(zhì)量，違法違規(guī)的可能性就越小。國(guó)家審計(jì)也就得以充分利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，提高監(jiān)管工作的整體效能。

四、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

新時(shí)代下，社會(huì)主義民主法治工作已滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面。但就內(nèi)部審計(jì)而言，法律法規(guī)的制定、修改和完善仍然存在著一些亟待解決的問(wèn)題。一方面，需要從立法角度，給予內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能以明確的功能定位，將咨詢(xún)職能作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分加以明確，以保障其作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)合法性的提高也必然會(huì)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而使得咨詢(xún)職能的發(fā)揮真正起到促進(jìn)公司運(yùn)營(yíng)的效果。另一方面，要將法律主體落實(shí)到內(nèi)審目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)審人員個(gè)人的工作權(quán)限職責(zé)，以確保內(nèi)審工作的各個(gè)環(huán)節(jié)有法可依。

（二）進(jìn)一步發(fā)展完善內(nèi)審模式，提高內(nèi)審人員的技能水平和咨詢(xún)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)的工作模式?jīng)Q定著公司內(nèi)部審計(jì)的效果，內(nèi)審人員的技能水平和咨詢(xún)意識(shí)決定著內(nèi)審功能的發(fā)揮。各個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其最大限度地為公司經(jīng)營(yíng)咨詢(xún)，為管理層決策咨詢(xún)。內(nèi)審人員也應(yīng)該樹(shù)立終身學(xué)習(xí)、學(xué)以致用的思想意識(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。2019年，審計(jì)署設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，旨在推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)署調(diào)整并設(shè)立了30個(gè)派出審計(jì)局，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)管。這是在國(guó)家層面進(jìn)行的審計(jì)模式創(chuàng)新，必將更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，使內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)社會(huì)發(fā)展。而在公司層面，集團(tuán)型的公司可以在集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)部，在區(qū)域安排區(qū)域?qū)徲?jì)中心，在子公司設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員。子公司的審計(jì)人員在完成公司內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，也要接受總部或者區(qū)域?qū)徲?jì)中心的安排，進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)?？傊?，審計(jì)模式的設(shè)立和運(yùn)行應(yīng)確保獨(dú)立合規(guī)，在借鑒國(guó)內(nèi)外各類(lèi)審計(jì)工作模式的有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，達(dá)到順利開(kāi)展審計(jì)工作、為管理層咨詢(xún)的目的。

（三）做好內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能的有效開(kāi)展，應(yīng)建立在咨詢(xún)雙方相互了解與信任的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)拓寬渠道，讓公司各個(gè)部門(mén)對(duì)自己的日常工作和業(yè)務(wù)職能增進(jìn)了解，從而愿意在遇到問(wèn)題時(shí)請(qǐng)審計(jì)部門(mén)幫忙，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和業(yè)務(wù)水平的升級(jí)。利用網(wǎng)站、公告等形式，與同級(jí)部門(mén)取得信任，在增進(jìn)了解的基礎(chǔ)上，對(duì)管理層則可以通過(guò)規(guī)章制度的參與擬訂、年度審計(jì)計(jì)劃的授權(quán)獲取和反饋來(lái)進(jìn)行自我營(yíng)銷(xiāo);也可以通過(guò)報(bào)送每月審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、參加管理層會(huì)議等方式來(lái)進(jìn)行有效的日常溝通，從而改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為內(nèi)審工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好氛圍。

（四）充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行信息化審計(jì)

信息化的廣泛運(yùn)用，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提高審計(jì)工作效率提供了技術(shù)支持，各大業(yè)務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)流量，則改變了內(nèi)部審計(jì)人員簡(jiǎn)單依靠經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷的工作方式。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)值的量化，讓內(nèi)部審計(jì)效果更為直觀，在審計(jì)結(jié)論更為透明公允的基礎(chǔ)上也更有助于內(nèi)審咨詢(xún)功能的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的運(yùn)用，可以采用以下做法：首先，拓展數(shù)據(jù)源，盡可能將公司內(nèi)部可以量化的業(yè)務(wù)量化，讓數(shù)據(jù)源涵蓋公司業(yè)務(wù)的各個(gè)方面;其次，可以開(kāi)發(fā)新型數(shù)據(jù)模型，讓這些由數(shù)據(jù)源中提煉出來(lái)的數(shù)據(jù)有章可循，整合成為可以進(jìn)行比對(duì)差異的數(shù)據(jù)結(jié)果;再次，要注意模型與模型，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，即消除系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的人為壁壘，真正做到相互取數(shù)、互通融合。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。新時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色正在受到越來(lái)越多的關(guān)注，也承載著越來(lái)越重的壓力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的準(zhǔn)確定位，不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮專(zhuān)長(zhǎng)，為公司發(fā)展保駕護(hù)航;也有利于內(nèi)部審計(jì)工作順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，為新時(shí)間代下我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供不竭動(dòng)力。而以咨詢(xún)職能為重點(diǎn)的新型內(nèi)部審計(jì)能夠適應(yīng)新時(shí)代下國(guó)家與社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，必將成為未來(lái)行業(yè)發(fā)展的方向。

（作者單位為蘇州供電公司）

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