丁煒華

摘要：事業(yè)單位承擔(dān)著向社會(huì)提供公益性專業(yè)服務(wù)的任務(wù)，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。因此，新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)對(duì)措施，應(yīng)從長(zhǎng)期以來支撐事業(yè)單位服務(wù)能力建設(shè)的范疇入手，并在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來使單位資金使用滿足新會(huì)計(jì)制度的要求。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)內(nèi)控;應(yīng)對(duì)措施

新政府會(huì)計(jì)制度已于2019年1月1日正式執(zhí)行，新會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn)便是：由過去的“收付實(shí)現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)榱爽F(xiàn)在的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這一轉(zhuǎn)變意味著，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域更加突出資金的使用效益問題，并需要對(duì)專項(xiàng)資金審批和預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。與行政機(jī)關(guān)單位不同，事業(yè)單位承擔(dān)著向社會(huì)提供公益性專業(yè)服務(wù)的任務(wù)，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。因此，新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)對(duì)措施，應(yīng)從長(zhǎng)期以來支撐事業(yè)單位服務(wù)能力建設(shè)的范疇入手，并在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來使單位資金使用滿足新會(huì)計(jì)制度的要求。為了使本文的理論更為具體，下文選擇專用性資產(chǎn)購置為例展開主題討論。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控傳統(tǒng)所存在的不足

結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控傳統(tǒng)存在以下三個(gè)方面的不足：

（一）專門立項(xiàng)審批存在不足

事業(yè)單位對(duì)于專用性資產(chǎn)的購置活動(dòng)受限需經(jīng)歷立項(xiàng)審批階段，從原則出發(fā)該階段主要就資產(chǎn)購置的必要性、使用安排等細(xì)節(jié)進(jìn)行論證。但在該階段卻存在著不足，如專用性資產(chǎn)申請(qǐng)部分具有較強(qiáng)的主導(dǎo)能力。再如，事業(yè)單位管理層在集體決策上存在缺失。上述不足的形成原因之一便是，專用性資產(chǎn)因其使用價(jià)值的特征會(huì)形成信息不對(duì)稱效應(yīng)，處于資產(chǎn)信息弱勢(shì)的財(cái)務(wù)部門、管理層因此而降低了專門立項(xiàng)審批的主導(dǎo)能力。

（二）資產(chǎn)招標(biāo)過程存在不足

事業(yè)單位專用性資產(chǎn)的購置活動(dòng)一般通過招標(biāo)工作來完成，但在招標(biāo)過程中卻存在著這樣幾點(diǎn)不足：（1）招標(biāo)工作由事業(yè)單位國(guó)資部門主導(dǎo)，使得該資產(chǎn)歸口使用的職能部門難以擁有話語權(quán);（2）專用性資產(chǎn)詢價(jià)工作存在短板，使得在招標(biāo)過程中供應(yīng)商具有合謀的能力。（3）資產(chǎn)招標(biāo)無法將其使用價(jià)值和性能充分展現(xiàn)出來，進(jìn)而難以在交付使用后對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有效約束。由于存在著上述不足，便使得財(cái)務(wù)部門無法在其中發(fā)揮建設(shè)性職能。

（三）資產(chǎn)歸口使用存在不足

目前，諸多事業(yè)單位在開展專用性資產(chǎn)購置活動(dòng)時(shí)，較為弱化對(duì)資產(chǎn)歸口使用狀況的考察和評(píng)估。就其原因可以為：（1）財(cái)務(wù)內(nèi)控傳統(tǒng)確定了，財(cái)務(wù)部門習(xí)慣于從價(jià)值層面（資金層面）來實(shí)施內(nèi)控管理，隨著資金向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)換則脫離了管理傳統(tǒng);（2）對(duì)資產(chǎn)歸口使用狀況進(jìn)行管理主要由國(guó)資管理部門來執(zhí)行，這就對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理權(quán)限設(shè)置了約束條件。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下彌補(bǔ)不足的思考

圍繞以上所提出的不足，彌補(bǔ)不足的思考可從以下三個(gè)方面來展開：

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程再造

新政府會(huì)計(jì)制度的出爐與執(zhí)行，需要發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的職能優(yōu)勢(shì)。長(zhǎng)期以來，財(cái)務(wù)部門作為事業(yè)單位的執(zhí)行層，更多的起到執(zhí)行預(yù)算決策、監(jiān)督資金流通等工作職能，這就無法對(duì)專用性資產(chǎn)的購置形成事前控制能力。面對(duì)事業(yè)單位在體制機(jī)制轉(zhuǎn)型過程中對(duì)提升服務(wù)能力的愿望日益強(qiáng)烈，當(dāng)前則需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程再造來管控專用性資產(chǎn)的審批風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作績(jī)效，還需要與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代所形成的信息共享模式相對(duì)接。上文指出了，在招標(biāo)環(huán)節(jié)因缺乏充分的資產(chǎn)造價(jià)信息，而極易是供應(yīng)商之間建立起合謀的態(tài)勢(shì)。那么事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門則可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，從數(shù)據(jù)庫、兄弟單位相關(guān)資產(chǎn)購置信息中，獲取專用性資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和使用信息，使其在設(shè)置招標(biāo)條件和資產(chǎn)使用要求時(shí)，能夠最大化的防止逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）形成部門協(xié)同監(jiān)管機(jī)制

需要為財(cái)務(wù)內(nèi)控建立起全過程控制機(jī)制，而此時(shí)便涉及到需要強(qiáng)化事后控制的實(shí)施績(jī)效。隨著專用性資產(chǎn)歸口使用所帶來的監(jiān)管主體重疊或虛位的狀況，則應(yīng)形成多部門相協(xié)同的監(jiān)管機(jī)制。這里的多部門主要指向了：財(cái)務(wù)部門、國(guó)資管理部門、資產(chǎn)歸口使用部門、紀(jì)檢部門等。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)以上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的應(yīng)對(duì)措施可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：

（一）組織流程再造提升財(cái)務(wù)部門職能地位

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的落地，事業(yè)單位應(yīng)在借此推動(dòng)自身體制機(jī)制建設(shè)的同時(shí)，提升單位財(cái)務(wù)管理部門的職能地位，使其改變傳統(tǒng)單純作為執(zhí)行層的功能劣勢(shì)。筆者建議，事業(yè)單位管理層首先應(yīng)在制度層面增大財(cái)務(wù)部門的績(jī)效考核權(quán)限，然后應(yīng)聚焦組織流程再造工作。組織流程再造的關(guān)鍵在于，建立財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)與單位ERP系統(tǒng)的對(duì)接，使其各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需經(jīng)過財(cái)務(wù)部門這個(gè)中樞系統(tǒng)。

（二）財(cái)務(wù)流程再造主導(dǎo)專用性資產(chǎn)的審批

在財(cái)務(wù)部門職能地位提升的基礎(chǔ)上，則需要圍繞著具體的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)來進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造。本文選擇專用性資產(chǎn)購置活動(dòng)為例，在該例子中的財(cái)務(wù)流程再造主要涉及：（1）財(cái)務(wù)部門需首先對(duì)專用性資產(chǎn)的申請(qǐng)進(jìn)行審核，重點(diǎn)在于資產(chǎn)購置經(jīng)費(fèi)是否與單位資金統(tǒng)籌管理的原則和要求相適應(yīng);（2）在可行性論證階段，財(cái)務(wù)部門則需要對(duì)資產(chǎn)的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，分析結(jié)論應(yīng)作為管理層做出決策的重要支撐材料。

（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)有效利用大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)分析的關(guān)鍵在于專用性資產(chǎn)的造價(jià)信息，以及專業(yè)性資產(chǎn)在使用過程中的維護(hù)信息等。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)與國(guó)資部門、資產(chǎn)歸口部門建立信息共享平臺(tái)，通過對(duì)專用性資產(chǎn)建立全過程管理來梳理出財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在開展相關(guān)內(nèi)控工作時(shí)能夠?qū)⒆⒁饬Ψ胖迷趯?duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控之中。事業(yè)單位在體制內(nèi)還應(yīng)建立單位之間的信息共享平臺(tái)，通過對(duì)專用性資產(chǎn)供應(yīng)商開展數(shù)據(jù)庫管理，便能幫助兄弟單位降低逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）管理層協(xié)調(diào)建立多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)

建立包括財(cái)務(wù)部門、國(guó)資管理部門在內(nèi)的多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)，首先需要管理層起到牽頭職能，在此基礎(chǔ)上為多個(gè)部門制訂行動(dòng)邊界，進(jìn)而防止部門之間的職能出現(xiàn)重疊狀況。針對(duì)財(cái)務(wù)部門而言，它的職能在于開發(fā)出適合事業(yè)單位使用的“產(chǎn)出/投入”計(jì)算公式，核心在于從“產(chǎn)出”的歸類。同時(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控范疇內(nèi)對(duì)專用性資產(chǎn)的使用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，事業(yè)單位承擔(dān)著向社會(huì)提供公益性專業(yè)服務(wù)的任務(wù)，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。本文以專用性資產(chǎn)購置活動(dòng)為例，財(cái)務(wù)內(nèi)控的應(yīng)對(duì)措施包括：組織流程再造提升財(cái)務(wù)部門職能地位、財(cái)務(wù)流程再造主導(dǎo)專用性資產(chǎn)的審批、加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)有效利用大數(shù)據(jù)分析、管理層協(xié)調(diào)建立多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)。

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