趙彩鳳

摘要：隨著財稅體制改革的深入進行，財政部頒布了新的政府會計制度，這一制度對我國各級行政單位的會計核算提出了新的更高的要求，行政單位應如何解讀新的會計準則并做好應對措施以成為當下最緊要的任務。本文在對新制度和相關銜接規(guī)定進行分析的基礎上，淺析了新制度對行政單位會計核算的影響，并提出了行政單位應對制度變化的建議。

關鍵詞：新政府會計制度；行政單位；會計核算

隨著時代的發(fā)展進步和我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，為促進政府會計制度的科學化和標準化，本著歸并統(tǒng)一、繼承創(chuàng)新、充分協(xié)調(diào)等原則，財政部于2017年10月印發(fā)了新的政府會計制度，適用于行政事業(yè)單位的會計核算并從2019年開始執(zhí)行，這是自1998年原會計制度實施以來的一次重大變革，主要體現(xiàn)在會計核算模式中財務會計與預算會計“雙功能”、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制“雙基礎”以及財務報告與決算報告“雙報告”的變革。

一、新會計制度對行政單位會計核算的影響分析

（一）提高行政單位會計信息的質量

行政單位的會計信息反映了資金使用的效率和收益，可以作為單位進行決策或調(diào)整以往決策的依據(jù)，因此保證會計信息的質量是相當重要的。改革后的政府會計制度從多個方面調(diào)整了會計核算的標準，能夠對信息質量的提升起到舉足輕重的作用。比如說，對于預算會計和核算會計銜接的問題，新制度提出了“平行記賬”的原則，也就是單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支業(yè)務，要同時編制預算會計和財務會計兩個分錄，這種創(chuàng)新的記賬方法，使得行政單位的業(yè)務往來，在兩個賬目上都有據(jù)可循，這對會計信息可靠性的提高意義非凡；又比如，改革后的會計制度取消了“基本建設投資”的獨立核算，而將其列入了“在建工程”的明細核算科目之中，這一變化不僅縮減了工作量，還保證了信息的統(tǒng)一性，防止獨立核算與總賬核算的賬目出現(xiàn)沖突。

（二）使資產(chǎn)和負債得到全面的反映

即將實行的新政府會計制度擴大了需要進行核算的資產(chǎn)和負債的范圍，并要求在新制度實施前，要將未入帳的保障性住房和儲備物資等資產(chǎn)計入“累計盈余”的核算科目中，將推定義務所形成的負債也納入核算范圍以顯示所承擔義務，這將使行政單位的資產(chǎn)和負債得到更為全面和細致的反映，配合以準確的會計核算，單位的資產(chǎn)和負債將在會計賬目上一目了然。另一方面，在權責發(fā)生制的要求和國際會計制度的影響下，凈資產(chǎn)科目也發(fā)生了較大的變動，在用專用基金購進設備等資產(chǎn)時，會計分錄要應借記“專用基金”并貸記“累計盈余”，同樣的情況還發(fā)生在無償調(diào)撥非貨幣性資產(chǎn)時，現(xiàn)行制度只要求貸記“庫存現(xiàn)金”，而新制度增加了“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的記錄。這些細節(jié)上的變化都使得行政單位資產(chǎn)和負債的產(chǎn)生原因更加明確和具體。

（三）對會計報告的編制提出更高要求

前面已經(jīng)提到，新的會計核算模式將分別設置財務會計和預算會計兩個并行的科目，這兩部分所包含的會計要素是有所區(qū)別的，前者更側重于現(xiàn)實發(fā)生的資產(chǎn)、負債以及收入和費用的核算，而后者主要從預算角度出發(fā)處理賬目，這也使得相同的科目在不同的核算體系下級別和類別都產(chǎn)生差異，毫無疑問，這大大增加了從業(yè)人員進行賬目編制的復雜程度和難度系數(shù)。另外，“雙報告”的披露形式要求行政單位同時提供財務報告和決算報告，這對于單位的會計部門是個不小的挑戰(zhàn)，報告的提供建立在報表的編制基礎上，而且要求會計人員對收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制都有清晰的認知并熟練使用，從而在此基礎上準確的進行兩個賬目的會計核算并提供相應的報告，所以說這對行政單位的報告編制提出了更高要求，必須得到足夠重視。

（四）促進財政資金使用的規(guī)范化

作為國家的職能部門，行政事業(yè)單位的職責所在是將政府下?lián)艿呢斦Y金進行合理的規(guī)劃和使用，為公眾和社會提供有效的服務以促進人民生活水平的提高和進步，在過去實施的會計制度下，大部分行政單位已經(jīng)做到了資金使用和科學化和合理化，社會也看到了資金流動的去向，可以說財政撥款得到了較為有效的利用，但新的政府會計準則對科目設置和核算的精細化要求將進一步提高和確保資金使用的規(guī)范化。新制度將全面的使用權責發(fā)生制作為賬目記錄和核算的基礎，這表示著行政單位的運行成本、各類期間費用以及資金的配置會得到更加精準和明確的記錄，收入和支出的配比是否合理，資金使用效率的評價是否客觀，這些影響行政部門資金使用規(guī)范性的因素將得到更進一步的控制，資金流動過程中的貪污腐敗現(xiàn)象將被扼殺在搖籃里。

二、對行政單位在新政府會計制度下進行會計核算的建議

（一）開展針對新會計制度的業(yè)務培訓

改革后的政府會計制度相較于之前有了很大的變動，權責發(fā)生制的使用、收益法的調(diào)整以及雙報告的編制，都對會計核算人員的素質和技能提出了更高的要求，但顯然當前的會計從業(yè)者無法滿足變化后的準則對會計核算的要求，一方面，本身行政單位的工作人員由于競爭壓力比較小，缺乏知識的更新和新技能的學習，另一方面，新政府會計制度的很多內(nèi)容都需要進行集中學習，否則難以掌握，因此，行政單位必須認識到問題的嚴重性，及時開展培訓以適應新準則的要求。具體來說，培訓的開展可以是形式多樣的，在此之前可以通過問卷調(diào)查的方式征求員工意見，選擇最適合的方式以提高效率，聘請專家進行現(xiàn)場培訓、舉辦專題講座或內(nèi)部學習班都是可行的方式，還可以與績效考核聯(lián)系起來以增強效果。

（二）強化信息化的會計核算系統(tǒng)

目前行政單位大多已經(jīng)建立起了單位內(nèi)部的會計核算體系，可以通過網(wǎng)上操作實現(xiàn)會計賬目的編制和核算等工作，信息化水平相較于過去已有很大提升，然而面對新的政府會計制度，行政單位的信息化系統(tǒng)有必要進一步加強。首先，單位應根據(jù)新準則的變化結合自身的實際需求，有針對性的聯(lián)系供應商開發(fā)適合的會計核算軟件，軟件應能實現(xiàn)“平行記賬”功能，方便財務人員實現(xiàn)財務會計和預算會計兩方面的核算功能，充分利用計算機技術帶來的便利；另外，行政單位應在大數(shù)據(jù)的時代背景下進一步完善信息化系統(tǒng)，建立起從預算到執(zhí)行再到最終決算都得到覆蓋的信息化平臺，使單位資金的動態(tài)得到實時掌握，不僅方便會計核算的進行，也使決策的制定和修正有據(jù)可循。

（三）加強單位各部門之間的協(xié)作

雖然會計核算的工作主要由財務部門承擔，但核算所涉及到的資產(chǎn)、負債、收入費用以及現(xiàn)金流量等項目是跟單位的各個部門都息息相關的，尤其是在會計制度改革后，核算工作更加細致也更加復雜，如果沒有各部門的積極配合恐怕很難順利實現(xiàn)，因此，行政單位必須要加強部門之間的協(xié)作，為會計核算的準確性和完整性提供保障。一方面，財務部門要做好核算之前的準備工作，與產(chǎn)生收支業(yè)務的部門以及資產(chǎn)管理部門積極合作，促使這些部門準確的提供財務信息和資產(chǎn)負債信息，使會計核算工作能夠準確而有效的開展；另一方面，財務部門在完成核算工作之后，應與負責績效管理的人事部門保持聯(lián)絡，將核算工作所反映出的問題呈現(xiàn)給績效考核人員，使其從績效測評的角度提高會計信息的質量。

（四）做好資產(chǎn)清查和新舊制度對接

新舊制度在資產(chǎn)負債的報表編制及其他很多方面都有所出入，因此在新制度頒布后也相繼有各種準則要求行政單位重視資產(chǎn)清查以及新舊制度的對接，必要時可提前按照新制度要求進行試運行，這一點的確是不容忽視的，當前很多行政單位都存在著資產(chǎn)配置較為隨意且管理不嚴的現(xiàn)象，所以說要在新制度正式實施之前解決好遺留問題，保證將來工作的順利開展。除此之外，行政單位要向各級工作人員介紹新制度的要求，使其明確好各自的職責并根據(jù)工作特點做好對接，明確業(yè)務活動的核算準則，保證原來的“舊賬”在新制度下仍能得到準確的反映，防止出現(xiàn)混亂。

三、結語

新政府會計制度是適應當前經(jīng)濟發(fā)展和行政單位實際情況的標準，其有效實施必能加快行政單位會計核算系統(tǒng)的規(guī)范化，也將促進我國會計準則與國際的接軌，因此單位自身也應根據(jù)新要求及時調(diào)整相關事宜，保證制度的落地并發(fā)揮其該有的積極作用。

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