王彪

摘 要 預算是企業(yè)經營管理過程中的重要組成部分，關系著企業(yè)財務目標達成情況、資金收支的合法合規(guī)性以及各項關鍵業(yè)務活動能否順利開展。同樣，企業(yè)對各業(yè)務部門的預算績效評價工作也非常重要。合理的預算績效考核體系及指標的建立，不僅有利于提升企業(yè)預算編制和執(zhí)行的質量，還可以在企業(yè)內部形成正向、節(jié)約的資金使用文化，提高業(yè)務部門的工作積極性，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著積極的作用。反之，如果預算績效考核體系及指標的設置缺乏客觀合理性，不僅會使績效評價結果缺乏客觀公平性，影響業(yè)務部門的工作積極性，還會造成企業(yè)財務狀況的惡化和資金使用的浪費。本文將從3個方面探討企業(yè)預算績效評價指標體系，包括預算績效考核的必要性、以預算金額執(zhí)行率為核心的考核體系的弊端和合理預算績效考核體系及指標建議。此外，本文還分別以上市公司、非上市國有企業(yè)以及民營企業(yè)為對象，分別探討預算績效考核體系在上述3種不同性質企業(yè)內部的實際應用建議及執(zhí)行過程中需注意的問題。

關鍵詞 預算績效考核 預算執(zhí)行率 考核指標 引導

一、預算績效考核的必要性

結合企業(yè)的經營來看，進行預算績效考核十分必要，具體體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）有益于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標

對于各類企業(yè)而言，財務目標是能否達成經營目標的重要組成部分，對企業(yè)的行業(yè)地位、持續(xù)經營發(fā)展能力、員工能力水平和團隊提升程度等目標起著至關重要的作用。在此過程中，預算又是財務目標能否有效達成的重要工具;對預算進行合理有效的績效考核，有利于提高預算的編制和執(zhí)行水平，進而有利于企業(yè)實現(xiàn)既定的財務目標。

（二）有益于形成正向、節(jié)約的資金使用文化

資金是企業(yè)持續(xù)經營和長遠發(fā)展的基礎，合理的預算績效考核體系，有益于在企業(yè)內部形成正向、節(jié)約的資金使用文化，體現(xiàn)在兩方面。一是在合理的預算績效考核體系下，資金浪費現(xiàn)象會受到相應的績效減分，因此會得到相當程度的控制。二是在合理預算考核的影響下，未經嚴密的可行性研究和非必要性的支出項目發(fā)生的可能性同樣大大降低。長久來看，正向、節(jié)約的資金使用文化會在合理預算績效考核體系的帶動下，逐步在企業(yè)內部扎根生長。

此外，資金使用的效率（資金使用的項目應有的回報）同樣關鍵。建立合理的預算績效考核體系，可以對業(yè)務部門形成一定程度的激勵和約束，促使其在預算申報前進行充分的可行性分析;避免因過度追求業(yè)績指標，在項目申報環(huán)節(jié)產生盲目性，進而達到提高企業(yè)資金使用效率的目的。

二、傳統(tǒng)的預算支出執(zhí)行率考核對企業(yè)的弊端

目前，部分企業(yè)已經建立了預算績效考核體系及指標，但其核心內容是圍繞預算金額執(zhí)行率展開，以此來評價業(yè)務部門的預算績效情況。這類預算績效考核方式，在國家行政事業(yè)單位層面較為適用，但在企業(yè)層面會帶來一定的弊端，具體體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）易造成資金使用的浪費

在預算執(zhí)行率的計算過程中，業(yè)務部門的實際支出金額是預算執(zhí)行率指標高低的關鍵因素。一方面，站在業(yè)務部門的角度來看，預算支出符合既定的審批流程，且實際支出盡可能地接近預算金額，就可以使其預算執(zhí)行率最大化。另一方面，相應支出項目的實際所需金額，并不在業(yè)務部門的考慮范圍之內。簡言之，在資金使用的過程中，盡可能使實際支出接近實現(xiàn)的預算申報金額，成為業(yè)務部門在預算績效考核方面的唯一目標。在此種模式下，支出項目的實際需求很可能遠低于實際的預算申報金額，造成了資金使用的浪費。

（二）易對企業(yè)員工工作積極性造成負面影響

績效考核的特點之一便是在企業(yè)內部形成導向性，會在企業(yè)員工意識中形成“優(yōu)秀”的定義和概念。作為企業(yè)績效考核的一部分，預算績效考核同樣會在企業(yè)內部形成導向性。在預算執(zhí)行率為主的考核模式下，預算績效乃至整體績效的高得分部門或員工，很可能是資金支出方面的優(yōu)秀者。站在其他員工的角度來看，對于此種導向，會產生兩類想法，一類是對于此標準的靠攏想法，即想通過同樣的途徑獲取更高的績效考核得分;另一類是由此產生負面情緒，尤其受限于業(yè)務范圍。某些業(yè)務部門和員工的預算執(zhí)行率有較大可能處于較低水平，而此類部門和員工在其自身的業(yè)務領域（預算執(zhí)行率之外的方面）很可能有較為出色的表現(xiàn)。簡而言之，以預算執(zhí)行率為核心的績效考核體系，很可能會對企業(yè)員工的工作積極性造成負面影響。

（三）易加大企業(yè)的資金或利潤壓力

在以預算支出執(zhí)行率為主的績效考核體系下，業(yè)務部門會使實際支出金額與預算金額盡可能地接近。如果此時，企業(yè)面臨著市場政策的突然變化或特殊市場事件的發(fā)生，使企業(yè)的年度實際收入出現(xiàn)大幅下降;而在執(zhí)行率考核驅動的影響下，企業(yè)的實際支出往往處于較高水平，會使企業(yè)短時間內陷入資金或利潤壓力。

三、構建合理預算績效考核體系及指標的建議

本文分別以上市公司、非上市國有企業(yè)和民營企業(yè)3類企業(yè)為研究對象，對企業(yè)如何建立合理的預算績效考核體系提出建議。

（一）整體預算績效考核體系思路

本著上文的整體思路，筆者從5個方面的預算績效考核指標來分析，具體如下：

1.建立以預算執(zhí)行項目數(shù)量率為依據(jù)的考核指標

針對上文對預算執(zhí)行率為核心考核的弊端分析，修訂預算金額執(zhí)行率指標，建立以預算執(zhí)行項目數(shù)量率為依據(jù)的考核指標。預算執(zhí)行項目數(shù)量率=實質性執(zhí)行的預算事項數(shù)量/預算事項總數(shù)量。（實質性執(zhí)行的標準由各企業(yè)根據(jù)自身資金支出規(guī)模而定）這樣可以體現(xiàn)出兩方面的優(yōu)勢，一是避免業(yè)務部門為追求高預算執(zhí)行率（金額計算方式）導致的資金浪費，即在計算預算執(zhí)行率的過程中，只要符合了實質性執(zhí)行的標準，業(yè)務部門就不會因執(zhí)行金額的差異造成績效考核的差異。二是提高預算績效考核結果的公平性和說服力，畢竟對于業(yè)務部門而言，其自身業(yè)務領域的工作質量才是績效考核關注點的核心所在，實質性預算執(zhí)行項目的考核，已經可以體現(xiàn)出業(yè)務部門工作計劃執(zhí)行的全面性和完整性，使績效考核的結果更加客觀、公平。

2.建立以預算調劑次數(shù)為依據(jù)的考核指標

在企業(yè)預算的編制過程中，某些業(yè)務部門利用預算調劑規(guī)則的漏洞，在預算申報環(huán)節(jié)利用某支出事項進行“預算占位”;在后續(xù)執(zhí)行過程中，通過預算調劑規(guī)則，將原有支出事項用于另一支出事項。針對這種情況，可以建立以預算調劑次數(shù)為依據(jù)的考核指標，預算調劑指標得分=基準得分-全年預算支出項目調劑次數(shù)（因市場或公司整體性的突發(fā)性安排除外）。這樣可以體現(xiàn)出兩方面的優(yōu)勢，一是提高業(yè)務部門預算申報環(huán)節(jié)的準確性，在預算調劑指標的約束下，出現(xiàn)“預算占位”的可能性將大大降低。二是從預算申報和執(zhí)行的角度來看，預算申報事項與實際執(zhí)行事項的吻合度，代表了預算編制和執(zhí)行的質量，應對此方面表現(xiàn)突出的業(yè)務部門和員工予以肯定。

3.建立以人均利潤為依據(jù)的考核指標

在各類型的企業(yè)中，各業(yè)務部門的收入、支出和人員規(guī)模各不相同。如果單純地將各業(yè)務部門的收入規(guī)模或者支出執(zhí)行情況進行考核對比，會使某些業(yè)務部門處于劣勢，也會降低預算考核體系的說服力。在這種情況下，筆者建議建立以人均利潤為依據(jù)的考核指標，人均利潤=（該業(yè)務部門全年實際業(yè)務收入-該業(yè)務部門全年實際業(yè)務支出）/該業(yè)務部門年終在職人員數(shù)量。

此考核指標可以體現(xiàn)出兩方面的優(yōu)勢，一是可以使業(yè)務部門制定業(yè)務支出預算時，密切結合本業(yè)務部門的收入情況，換言之，在此種考核指標下，各業(yè)務部門制定和實際執(zhí)行支出預算時，均會以量入為出的方式進行，企業(yè)整體會因此而受益。二是通過此考核指標，促使各業(yè)務部門提高人員利用效率，即通過盡可能少的人員占用，獲取更高的利潤水平，最大限度地避免某些業(yè)務部門不斷提高人員數(shù)量和崗位需求，增加企業(yè)人員負擔。

4.建立以大金額項目業(yè)務量化指標為依據(jù)的考核指標

在企業(yè)的支出預算項目中，大金額事項（具體大金額項目的標準根據(jù)各企業(yè)的資金規(guī)模而定）的申報及執(zhí)行情況對企業(yè)的財務目標影響最大。我們建議針對此類大金額預算，制定專門的考核指標，大金額項目業(yè)務量化指標=該項目各量化業(yè)務指標得分之和。（業(yè)務量化指標數(shù)量=該項目預算金額/單位參數(shù)，單位參數(shù)根據(jù)企業(yè)資金規(guī)模而定）

此類考核方法的優(yōu)勢在于兩方面，一是促使業(yè)務部門謹慎對待大金額預算項目的申報，在申報大金額預算項目的同時，必須設定合理可行的量化指標。二是促使業(yè)務部門在預算執(zhí)行過程中，關注預算績效與業(yè)務成果的結合，避免預算和業(yè)務脫鉤的現(xiàn)象。

5.建立以超預算紅線為依據(jù)的考核指標

在預算執(zhí)行過程中，會出現(xiàn)某些金額較大且年初預算申報時未申報、其他預算項目無足夠金額調劑至本項目的情況。此類預算項目的出現(xiàn)，往往會導致企業(yè)全年預算總支出水平的調增，我們稱此類項目為“超預算紅線”項目。針對此類項目，我們建議在整體的預算績效考核體系中，設置相當力度的扣減分制度，使應承擔預算申報時有遺漏責任的業(yè)務部門受到相應的預算績效制約。

（二）上市公司預算績效考核體系建議

1.預算考核體系及指標

預算考核體系及指標（如表1）：

2.具體解釋

（1）體系及指標設計目的。上市公司經營目標的特點包括利潤目標較高和合規(guī)性要求較嚴兩方面。針對此情況，將5個方面的指標均納入預算考核體系，并且在人均利潤（突出上市公司利潤的重要性）和大金額項目業(yè)務量化指標（使各業(yè)務部門謹慎對待大金額支出）兩項實現(xiàn)高權重。

（2）引導方向。根據(jù)上述預算考核體系，對上市公司的業(yè)務部門有如下幾方面引導作用：一是申報預算時注重收支平衡，結合本部門全年度帶來的收入規(guī)模來權衡相應的支出規(guī)模，以確保公司層面預算的收支平衡。二是在執(zhí)行過程中注意節(jié)約，相對較少的預算支出，有利于其提升考核結果，也確保廣大股東的利益。三是注重預算申報的完整性，出現(xiàn)超預算紅線項目時，要受到較為嚴厲的扣分處理。

3.非上市國有企業(yè)預算績效考核體系建議

（1）預算考核體系及指標（如表2）。

（2）體系及指標設計目的。非上市國有企業(yè)的經營特點包括支出合法合規(guī)性要求嚴格以及實際資金使用效率受關注度較高兩方面。針對此情況，我們將4個方面的指標均納入預算考核體系（由于是非上市國有企業(yè)，我們未將人均利潤支出列入考核體系），并且在預算執(zhí)行項目數(shù)量率（降低業(yè)務部門突擊使用資金的動機）和大金額項目業(yè)務量化指標（加大對資金投入的效果評估，減少盲目支出的可能性）兩項采取高權重。

（3）引導方向。根據(jù)上述預算考核體系，對非上市國有企業(yè)的業(yè)務部門有如下幾方面引導作用：一是不強求預算金額執(zhí)行率，即通過實質性執(zhí)行的預算項目數(shù)量考核，降低業(yè)務部門追求金額執(zhí)行率，進而引發(fā)違規(guī)支出的動機。二是倡導資金投入的回報評估。在國有企業(yè)層面，資金投入的效果及回報，一直是社會關注的重點，也是未來需著重完善的發(fā)展點。對大金額預算項目業(yè)務指標的考核，促使業(yè)務部門注重資金支出的高回報性。三是注重預算申報的完整性，出現(xiàn)超預算紅線項目時，要受到較為嚴厲的扣分處理。

4.民營企業(yè)預算績效考核體系建議

（1）預算考核體系及指標（如表3）。

（2）體系及指標設計目的。民營企業(yè)的經營特點包括經營靈活和追求實際經營利潤兩方面。針對此情況，我們將3個方面的指標納入預算考核體系（由于民營企業(yè)的資金規(guī)模相對較小，且支出范圍受限程度較小，我們未將大金額項目業(yè)務量化指標和超紅線項目列入考核體系），并且在人均利潤（促使各業(yè)務部門節(jié)約開支，提升企業(yè)實際利潤水平）采取高權重。

（3）引導方向。根據(jù)上述預算考核體系，引導民營企業(yè)的業(yè)務部門注重企業(yè)實際利潤水平的創(chuàng)造。對于民營企業(yè)而言，持續(xù)經營和獲取實際利潤是其首要的經營目標，通過對人均利潤的考核，促使業(yè)務部門加大收入的實現(xiàn)和支出規(guī)模的減少。

四、預算績效考核體系執(zhí)行中需注意的問題

針對上文探討的預算績效考核體系及指標，我們建議在推行的過程中注意如下兩方面問題：

第一，管理層需對各項考核標準進行合理的掌握和把關，上述5方面考核指標中，單位參數(shù)、業(yè)務量化指標以及各指標的評分區(qū)間，均需要管理層和預算考核部門與業(yè)務部門進行充分溝通和協(xié)調后確認，避免因標準設置不合理引起的負面效應。

第二，根據(jù)企業(yè)不同年度面臨的市場形勢和經營目標，各指標的標準和參數(shù)應以年度為單位進行及時有效的調整，確保整體考核體系有效運轉。

五、結語

通過對建立合理的企業(yè)預算考核體系及指標的必要性、建議，以及3種類型企業(yè)預算考核體系的具體分析，我們對本考核體系的導向及內容總結如下：一是最大限度地避免預算績效考核引發(fā)的負面導向，引導業(yè)務部門用有利于企業(yè)長遠發(fā)展的思路開展各項收支活動。二是在企業(yè)內部建立良性競爭氛圍，不以唯金額執(zhí)行率論英雄，而是使真正懂得資金使用、資金使用效率高的業(yè)務部門得到肯定和褒獎。三是兼顧節(jié)約和企業(yè)發(fā)展兩者的平衡，通過5方面的預算績效考核，既不鼓勵盲目的資金支出，也對利用有效支出使企業(yè)獲得發(fā)展的業(yè)務行為進行鼓勵和倡導。

（作者單位為中體彩彩票運營管理有限公司）

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