高媚

摘要：高校多元化籌資趨勢日趨明顯，創(chuàng)收收入的規(guī)模也在逐步增大。然而，創(chuàng)收業(yè)務領(lǐng)域的風險隱患大，作為重要防范風險手段的內(nèi)部控制卻并未得到足夠的重視。本文從內(nèi)部控制的視角分析了當前高校創(chuàng)收收入管理和控制中存在的問題和不足，并基于此提出了加強創(chuàng)收收入內(nèi)部控制的意見和建議，為高校創(chuàng)收活動的內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校 ?創(chuàng)收收入 ?內(nèi)部控制

一、引言

隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，資金缺口也逐漸增大。創(chuàng)收收入作為高校收入的重要補充，能夠在一定程度上解決高校辦學經(jīng)費不足的問題。由于創(chuàng)收項目種類繁多，風險點多，極容易產(chǎn)生監(jiān)督弱化的情況并滋生腐敗現(xiàn)象。內(nèi)部控制是從源頭防治違規(guī)違紀行為的重要抓手，也是防范創(chuàng)收活動中各項風險的有效手段。近年來，各大高校也在全面推進內(nèi)部控制體系的建設(shè)。高校創(chuàng)收收入內(nèi)部控制作為高校內(nèi)部控制的組成部分，其實施情況影響著內(nèi)部控制的整體效果。將內(nèi)部控制引入高校服務創(chuàng)收活動中，對加強創(chuàng)收業(yè)務風險的防范和管控，加強廉政風險防控機制建設(shè)，以及提升學校治理水平具有重大的意義。

二、高校創(chuàng)收收入及其管控的特點

從經(jīng)費來源上看，高校的創(chuàng)收收入不同于來源穩(wěn)定的財政撥款和學費收入，創(chuàng)收收入收取渠道較多。包括利用學校房屋建筑物等場地、場館收取的租金和使用費;利用學校的設(shè)施設(shè)備來提供服務收取的費用;以及利用學校的品牌和師資組織各類非學歷教育培訓或提供服務的收費等。從創(chuàng)收項目的分布上看，創(chuàng)收項目散布在各職能部門及二級學院。如實驗室平臺和儀器對外開放的收費項目由各實驗室負責、教室的出租由教務處管理;利用各種軟硬件和館藏資源提供服務的創(chuàng)收項目由圖書館管理。從資金的收取時間頻率看，創(chuàng)收收入時間跨度大，收取的次數(shù)頻繁。例如信息網(wǎng)絡中心校園網(wǎng)使用費、圖書館的查新費等創(chuàng)收項目全年都有師生交費，繳費次數(shù)多，收費時間具有不確定性。

正是由于創(chuàng)收收入的以上特點，給創(chuàng)收收入的管理和控制增大了難度。第一，由于創(chuàng)收種類項目繁多且創(chuàng)收項目分散，需要防控的領(lǐng)域也就非常廣，難于監(jiān)管。第二，服務創(chuàng)收活動中可能發(fā)生的舞弊行為隱蔽性強，潛在風險大，尤其是在控制環(huán)境薄弱的情況下。第三，在資金的收取方式上，雖然微信、支付寶等新興的網(wǎng)絡收款方式已經(jīng)開始使用，但現(xiàn)金收款方式仍然存在，現(xiàn)金滯留在收款人手中，容易出現(xiàn)資金在體外循環(huán)的現(xiàn)象，也帶來了資金流失的風險隱患。

三、高校創(chuàng)收收入控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱

由于創(chuàng)收收入所占高?？傮w收入的比例并不大，加上創(chuàng)收活動以小額零星收入居多等特點，高校對創(chuàng)收收費項目內(nèi)部控制的重要性和必要性認識不足，對內(nèi)部控制工作的重視度也不夠。加之人手有限等原因使得監(jiān)管部門對服務創(chuàng)收項目類收入疏于監(jiān)管。并且，學校也未對相關(guān)崗位人員開展專門的培訓，不少員工甚至對創(chuàng)收活動中可能存在的“小金庫”的表現(xiàn)形式毫無所知。薄弱的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，給創(chuàng)收業(yè)務內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了一定的困難。

（二）收費管理和內(nèi)控制度缺失或不完善

由于對創(chuàng)收收入的管理重視不夠，不少高校并未出臺相應的制度文件對這類收費活動進行規(guī)范。一方面，缺乏學校整體層面的規(guī)章制度從管理主體的責任界定、管理的流程以及收入的分配等方面指導各職能部門和二級學院對創(chuàng)收項目進行管理。另一方面，各管理部門也未針對不同的創(chuàng)收項目出臺具體的管理辦法。如利用本校資源舉辦培訓班與外單位租用場地收費存在差異但缺乏相應的管理規(guī)定和規(guī)則;不少高校的實驗室對外開放和儀器設(shè)備使用收費項目都沒有制定收費管理辦法。

有的高校雖然出臺了管理辦法，但存在著一些問題。有的制度不完善，仍存在不符合實際、不健全的地方;有的則過于抽象，可執(zhí)行性不強;或是部分條款已經(jīng)過時，難以有效的指導實際工作。如有的高校雖然制定了外單位業(yè)務停車的管理辦法，由于部分條款設(shè)計得不夠嚴謹，難以體現(xiàn)停車收費的業(yè)務真實性;有的單位并未在管理辦法中明確收費價格，不同的對象會按照不同的折扣收取租金，收費無統(tǒng)一標準，這樣容易給企圖隱匿收入者留下可操作的空間。這都需要進一步更新和修訂原有的制度文件，通過制度堵塞管理漏洞，鏟除違規(guī)行為滋生的土壤。

（三）風險評估和防范待完善

風險評估是內(nèi)部控制重要的組成部分。然而，大多數(shù)高校對創(chuàng)收活動風險的管理比較被動，風險防范意識還比較薄弱，普遍未開展系統(tǒng)的創(chuàng)收收入風險評估工作。一方面，無論是組織管理創(chuàng)收收入的部門還是具體的業(yè)務部門都沒有對潛在的風險進行排查和識別;另一方面，即使發(fā)現(xiàn)了業(yè)務流程風險點，也未及時采取有針對性的措施及時有效的控制風險。

（四）管理流程存在缺陷

在創(chuàng)收活動的組織和管理層面，由于有些環(huán)節(jié)涉及的部門比較多，有些環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)未做明確的規(guī)定，對各業(yè)務流程沒完全理順，難免出現(xiàn)的管理混亂、責任不清等問題。一方面，各部門只是針對本部門的主要業(yè)務流程進行了梳理，未完全涵蓋所有業(yè)務，部分環(huán)節(jié)還有待進一步梳理。另一方面，不少業(yè)務流程的梳理和優(yōu)化涉及到多部門的溝通與協(xié)調(diào)，跨部門銜接內(nèi)容還有待完善。例如，有些部門利用開設(shè)各創(chuàng)收服務項目后，收入雖然已經(jīng)繳存學校賬戶，但未辦理立項手續(xù)，未經(jīng)立項和備案就開始收取相關(guān)費用，缺乏收費依據(jù)。

并且，流程圖的編制也存在著不少問題。第一，流程圖大多根據(jù)業(yè)務大類制定的，沒有將業(yè)務細分到最末端分別制定流程圖，編制的效果較為粗放。第二，業(yè)務流程圖由各部門各自編制，涉及跨部門的業(yè)務內(nèi)容未完全銜接完整。第三，由于部分業(yè)務之間存在交叉重疊部分，流程圖未得到充分整合。編制的流程圖出現(xiàn)重復現(xiàn)象，或未包含所有業(yè)務。

此外，由于創(chuàng)收業(yè)務流程并未梳理完善以及流程圖編制中存在的問題，內(nèi)部控制關(guān)鍵點也未完全明確，使得控制觸角無法涉及到收費項目的各個環(huán)節(jié)和各個方面，存在不少控制的死角。

四、關(guān)于完善高校創(chuàng)收收入控制的建議

（一）增強內(nèi)控意識

通過加強宣傳、培訓等方式，加強對財經(jīng)制度和法規(guī)知識的宣傳，讓教職員工充分認識到創(chuàng)收收入風險防范的必要性。通過宣傳使其熟悉財經(jīng)政策，了解創(chuàng)收活動有可能產(chǎn)生的“小金庫”行為等違規(guī)違紀問題的具體表現(xiàn)形式，使領(lǐng)導干部和廣大職工從思想上充分認識這些問題的嚴重性和危害性。并且，讓學校各部門各級員工深刻領(lǐng)悟創(chuàng)收收入內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，提高相關(guān)人員勝任控制職能的能力，促進學校建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機制。

（二）完善相關(guān)收入管理控制制度

在學校層面，制定整體的創(chuàng)收收入管理辦法并健全的內(nèi)部控制制度。一方面，針對創(chuàng)收活動的總體原則、創(chuàng)收主體的管理職責、組織、資金和票據(jù)管理以及創(chuàng)收收入的分配方式等方面進行說明和規(guī)定。如制定《創(chuàng)收收入分配管理辦法》，明確將全部收費項目收入納入財務統(tǒng)一核算和管理，嚴禁擅自設(shè)立收費項目和擅自提高收費標準，規(guī)范隨意擴大收費范圍和重復收費的行為。另一方面，健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，明晰各業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)部控制的決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督機構(gòu)的職責;明確各業(yè)務環(huán)節(jié)的控制目標、控制要求、與其他環(huán)節(jié)的銜接控制要求等內(nèi)容;確保每一條款的控制要求均能引用外部政策依據(jù)的具體條款。通過對創(chuàng)收收入內(nèi)部控制制度的完善，為內(nèi)部控制活動的開展提供制度依據(jù)。

在創(chuàng)收活動的執(zhí)行層面，各創(chuàng)收項目的歸口管理部門根據(jù)本部門收支活動的具體內(nèi)容和特點，補充制定和完善相關(guān)的管理辦法和管理細則，更新與當前的法律法規(guī)和業(yè)務活動不相適應的部分;并細化原有籠統(tǒng)的規(guī)定，將收費標準、提供的場地或服務的使用流程、審批方式和程序等內(nèi)容在制度中明晰列示。通過對創(chuàng)收活動內(nèi)部控制制度的完善，有效的提高創(chuàng)收管理工作的規(guī)范化、制度化和科學化水平，從制度上建立“小金庫”的防火墻。

（三）建立和健全創(chuàng)收收入風險評估防范機制

深入開展風險評估和防范工作，讓風險管控全面覆蓋所有創(chuàng)收收入業(yè)務，降低或避免不必要的經(jīng)濟損失。各相關(guān)部門通過認真梳理業(yè)務流程，查找創(chuàng)收業(yè)務環(huán)節(jié)中存在的管理漏洞和風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，排查潛在的風險點和風險隱患。由內(nèi)控牽頭部門組織相關(guān)部門共同分析識別出的風險，按照重要程度列示出來并排序，并制定整體策略和應對措施，將風險控制在可承受的范圍內(nèi)。綜合運用不相容崗位分離控制、授權(quán)控制、歸口管理、流程控制、信息系統(tǒng)管理控制等方法對風險進行有效防控。堅持問題導向，通過不斷健全內(nèi)控建設(shè)長效機制實現(xiàn)防控風險的目的。

（四）規(guī)范收入控制流程

對創(chuàng)收業(yè)務的各個環(huán)節(jié)和各個方面進行梳理和優(yōu)化，補充梳理原來未明確和完善的內(nèi)部控制業(yè)務流程，規(guī)范服務創(chuàng)收項目從申報、立項到收費管理、票據(jù)領(lǐng)用等過程的各項業(yè)務。尤其是涉及跨部門的收費項目，加強部門間的溝通與協(xié)調(diào)，銜接好不同部門間的業(yè)務環(huán)節(jié)。通過梳理創(chuàng)收業(yè)務的各項流程，保證各個環(huán)節(jié)得以規(guī)范，讓內(nèi)部控制真正落實到具體的收入業(yè)務中。同時，根據(jù)對各類創(chuàng)收業(yè)務流程梳理的結(jié)果，補充完善原來未編制的業(yè)務流程圖。確保所有業(yè)務均能通過流程圖查詢業(yè)務流轉(zhuǎn)的部門及崗位，流轉(zhuǎn)的方式，業(yè)務辦理需提供的材料以及業(yè)務審批的流程等。

另外，根據(jù)創(chuàng)收活動運行特點和業(yè)務類型，明確每項業(yè)務環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵點和風險點并設(shè)計其控制流程，將控制活動嵌入業(yè)務流程中。加強對存在風險的環(huán)節(jié)的把控，實現(xiàn)管理和控制的全面覆蓋。例如，財務部門可將立項、收費標準的確定和不同方式的收款等環(huán)節(jié)作為關(guān)鍵控制點。加強對收費項目立項環(huán)節(jié)的管理，指導相關(guān)部門辦理立項手續(xù)以及制定相關(guān)的收費標準，并進行價格備案;督促存在現(xiàn)金收費的部門安排專人負責收費項目的管理，針對各項收款記錄設(shè)置收費臺賬，不相容崗位的人員要分離，使崗位之間起到牽制和相互監(jiān)督的作用。

（五）強化監(jiān)督控制

監(jiān)督過程中，強化事前和事中監(jiān)督，將監(jiān)督關(guān)口前移，建立健全覆蓋全口徑資金和創(chuàng)收業(yè)務運行全過程的監(jiān)督機制。由于創(chuàng)收收入具有隱蔽性，有必要增強紀檢監(jiān)察部門、財務處和審計處等各相關(guān)職能部門的監(jiān)督職責，建立由多個部門聯(lián)合協(xié)調(diào)聯(lián)動的審核和監(jiān)管機制。開展定期或不定期的審計或?qū)ｍ棛z查活動，對創(chuàng)收項目進行抽查，共同發(fā)揮監(jiān)管作用。此外，創(chuàng)收業(yè)務的工作人員和服務對象是創(chuàng)收活動的直接參與者，更容易察覺和發(fā)現(xiàn)其中存在的舞弊行為。有必要加強群眾監(jiān)督，調(diào)動教職工參與監(jiān)督的積極性，充分發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用和社會輿論的監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語

良好的內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范高校服務創(chuàng)收活動的開展，為了提高創(chuàng)收活動的規(guī)范化和科學化水平，為高校的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，有必要健全和完善現(xiàn)有的高校創(chuàng)收收入內(nèi)部控制。高校應加強創(chuàng)收項目的內(nèi)部控制建設(shè)，以風險管理為導向，將風險管理和控制活動嵌入到創(chuàng)收業(yè)務的流程中，并加強對創(chuàng)收活動的監(jiān)督，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的“落地”。

參考文獻

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