楊睿 余婷

摘要：高效便捷已是當(dāng)下人們最基本的要求。區(qū)塊鏈?zhǔn)侵鹪龅摹皦K”列表，連接記錄并加密保護(hù)。分布式賬本是區(qū)塊鏈技術(shù)的具象化。與傳統(tǒng)記賬不同，這種技術(shù)提供了更透明更穩(wěn)定的財務(wù)平臺。分布式賬本和智能合約運用加密的算法與獨一無二的數(shù)字身份為體系下的財務(wù)鏈添磚加瓦，促進(jìn)整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈 會計電算化 財務(wù)鏈 智能合約 去中心化 分布式賬本

如今區(qū)塊鏈技術(shù)已一躍成為全球經(jīng)濟(jì)熱點，其于比特幣系統(tǒng)的構(gòu)建下誕生，是由一系列技術(shù)實現(xiàn)的全新去中心化經(jīng)濟(jì)組織模式。但這一新興技術(shù)成功應(yīng)用的案例寥寥無幾，亟待開發(fā)。比特幣創(chuàng)始人于08年10月31日發(fā)布了《比特幣白皮書》公布了支撐比特幣體系主要的技術(shù)包括有哈希函數(shù)、分布式賬本、區(qū)塊鏈、非對稱加密和工作量證明等。這一體系在經(jīng)過了極客小眾階段和三年多的市場預(yù)熱后，終于在2016年進(jìn)入主流。當(dāng)時世界主流經(jīng)濟(jì)不確定性增強(qiáng)，市場需求變大，交易規(guī)模高速擴(kuò)張，使得比特幣在拉美等市場快速升溫，從2016年初的400美元最高飆升至2017年底的20000美元，價格翻了50倍。2019年一些區(qū)塊鏈應(yīng)用項目將會初步做成，用幾年的時間接受市場的檢驗，之后將在適宜的各個行業(yè)領(lǐng)域穩(wěn)步發(fā)展。其中的分布式賬本、區(qū)塊鏈、非對稱加密等技術(shù)非常契合會計領(lǐng)域的需求，無論是傳統(tǒng)的財務(wù)會計，亦或是包括管理會計服務(wù)會計的廣義會計，都有非常廣闊的應(yīng)用前景。然則新的處理方式也對財務(wù)人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求，財務(wù)會計的發(fā)展也面臨了新的趨勢和挑戰(zhàn)。

隨著無紙化會計的產(chǎn)生，會計電算化廣泛應(yīng)用于各個企業(yè)管理與結(jié)算等業(yè)務(wù)。金蝶用友等類似的軟件應(yīng)運而生，通過設(shè)置登陸身份與權(quán)限，在網(wǎng)絡(luò)管理平臺上直接鍵入相關(guān)交易資金業(yè)務(wù)等事項，大大地提高了工作效率。會計電算化軟件采用大型穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫，財務(wù)用模塊化構(gòu)建整個系統(tǒng)，使得會計核算更加規(guī)范化，企業(yè)的管理水平得以提升。與此同時ERP系統(tǒng)也存在不少缺點。但會計軟件的更新?lián)Q代遠(yuǎn)跟不上計算機(jī)系統(tǒng)的革新，會計軟件開發(fā)的停滯不前，很大程度上制約了財務(wù)會計整個行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。二是員工登錄會計信息化系統(tǒng)都須通過加密的登陸方式，盡管如此，還是不能避免某些不法分子通過盜取操作員的登陸密碼進(jìn)行違規(guī)操作，偽造會計數(shù)據(jù)時期缺乏真實性，目前的操作日志監(jiān)控還不能有效防范這一行為。三是專業(yè)化模塊處理無針對性，操作上都過于繁瑣，查詢與及盤點都較為粗略，容易出現(xiàn)差漏。四是成本和折舊費的分?jǐn)偤怂惴绞接嬎闵蠝?zhǔn)確但實質(zhì)上方法粗放，工作量也大。無論是手工做賬還是電算化后的會計核算，無法及時獲取產(chǎn)品相對精確成本數(shù)據(jù)這一缺陷都未解決。

區(qū)塊鏈技術(shù)在會計中嵌入應(yīng)用后，這些問題將得到解決。這是一種防篡改、共享的數(shù)字化賬本，用于記錄公有或私有對等網(wǎng)絡(luò)中交易。賬本分發(fā)給網(wǎng)絡(luò)中所有成員節(jié)點，通過哈希密碼算法鏈接的區(qū)塊的順序鏈，永久記錄網(wǎng)絡(luò)中的對等節(jié)點之間發(fā)生資產(chǎn)交易的歷史記錄。分布式賬本是一種在體系內(nèi)所有節(jié)點之間共享、復(fù)制和同步的數(shù)據(jù)庫。分布式賬本記錄所有交易事項參與者之間的交易，如資產(chǎn)或數(shù)據(jù)的交換。其中賬本的記錄更新由共識機(jī)制負(fù)責(zé)，不存在第三方仲裁機(jī)構(gòu)。分布式賬本主要把控數(shù)據(jù)權(quán)限精確性和訪問控制。數(shù)據(jù)權(quán)限即數(shù)據(jù)出處、所有權(quán)以及數(shù)據(jù)最終權(quán)威版本的位置。數(shù)據(jù)精確性即數(shù)據(jù)的正確與否，意味著所有對象的數(shù)據(jù)值鍵入都是正確的，可以代表正確的價值，形式和內(nèi)容都與描述對象一致。數(shù)據(jù)訪問控制即區(qū)塊鏈解決方案可以分別跟蹤公共和私人信息，包括數(shù)據(jù)本身的詳細(xì)信息、數(shù)據(jù)對應(yīng)的交易以及擁有數(shù)據(jù)更新權(quán)限的人。分布式賬本中的每條記錄都有時間戳和唯一的密碼簽名，這使得賬本成為網(wǎng)絡(luò)中所有交易的可審計歷史記錄。區(qū)塊鏈可以充當(dāng)單一事實來源，而且區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的成員只能查看與他們相關(guān)的交易。安全性是分布式賬本的一大要求，根據(jù)對稱性加密而演算出的非對稱式加密算法，因此成為區(qū)塊鏈安全的秘密武器之一。對稱加密算法加解密都很快，只要密鑰一致，可以立刻實現(xiàn)數(shù)據(jù)解密，但加密數(shù)據(jù)易篡改、易破解。對稱算法對數(shù)據(jù)傳輸通道的安全要求很高，傳輸環(huán)境必須十分安全，否則就可能被別人偷取偽造。而且對稱算法要求每個通信雙方都有一套單獨密鑰，通信人數(shù)越多、密鑰就龐大，管理起來過于繁雜。這些問題的解決其一靠非對稱加密技術(shù)。其采用兩套密鑰，每個用戶都有公鑰和私鑰兩個密鑰，互相匹配。公鑰顧名思義即公開的鑰匙，而私鑰為本人持有。通信時，發(fā)信方使用收信方的公鑰進(jìn)行加密，信一旦到達(dá)收信方時，公鑰失效，只有私鑰才能解密，這就實現(xiàn)了僅收發(fā)雙方才能查看數(shù)據(jù)的要求?；谶@種非對稱加密算法，區(qū)塊鏈通信較難以被篡改，因而被認(rèn)為是安全的。由于每個用戶只需要兩把密鑰，對稱加密存在的密鑰庫過于龐大的問題也隨之消失，密鑰的管理更簡單。第二靠的是數(shù)字身份。利用保密通訊工具，使得每個人的身份通過數(shù)字簽名技術(shù)驗證，即每人擁有獨一無二的DI（數(shù)字身份）。資產(chǎn)所有者完全掌握的基于互聯(lián)網(wǎng)的流動資產(chǎn)放在只提供交換平臺的數(shù)字交易所里，以數(shù)字身份點對點去中心進(jìn)行交易。同時有仲裁服務(wù)在違約時進(jìn)行在線仲裁。

區(qū)塊鏈技術(shù)的使用使得企業(yè)間的交易事項可以通過智能合約高速完成。引用跨領(lǐng)域法律學(xué)者尼克·薩博所提出的“一個智能合約是一套以數(shù)字形式定義的承諾（promises），包括合約參與方可以在上面執(zhí)行這些承諾的協(xié)議”，更加通俗的描述就是“智能合約是一個在計算機(jī)系統(tǒng)上，當(dāng)一定條件被滿足的情況下，可以被自動執(zhí)行的合約?！敝悄芎霞s雖還未被廣泛應(yīng)用，但相比于當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)交易機(jī)制有顯著的優(yōu)勢：一是高效的實時更新，由于智能合約的原理類似于無人信托，實現(xiàn)智能合約的運作不需要獨立的第三方權(quán)威或中心化模塊的參與，所以這項技術(shù)能夠無時無刻滿足用戶的需求，減少了交易過程中不必要的等待時間，大大提升了交易進(jìn)行的效率。二是可準(zhǔn)確執(zhí)行，智能合約的所有條款和執(zhí)行過程是提前制定好的，并在計算機(jī)的絕對控制下進(jìn)行。因此所有執(zhí)行的結(jié)果都是準(zhǔn)確無誤的，不會出現(xiàn)不可預(yù)料的結(jié)果。這也是傳統(tǒng)合約制定和執(zhí)行過程中所期望的?，F(xiàn)今，智能合約的準(zhǔn)確執(zhí)行正是得益于密碼學(xué)的發(fā)展和區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)明。三是可以去人為干預(yù)風(fēng)險，法律上是可強(qiáng)制履行的承諾。在智能合約部署之后，合約的所有內(nèi)容都將無法修改，合約中的任何一方都不能干預(yù)合約的執(zhí)行，也就是說任何人都不能為自己的利益惡意毀約。萬一發(fā)生毀約事件，事件的責(zé)任人也會受到相應(yīng)的處罰，這種處罰也是在合約制定之初就已定好的，且在合約生效之后無法更改。四是能做到去中心化權(quán)威，一般來說，智能合約不需要中心化權(quán)威來仲裁合約是否按規(guī)定執(zhí)行，合約的監(jiān)督和仲裁都由計算機(jī)來完成。在區(qū)塊鏈上的智能合約更具有這一特性，在一個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中一般不存在一個絕對的權(quán)威來監(jiān)督合約的執(zhí)行，而是由該網(wǎng)絡(luò)中絕大部分的用戶來判斷合約是否按規(guī)定執(zhí)行，這種大多數(shù)人監(jiān)督的方式是由PoW或PoS技術(shù)來實現(xiàn)的。如果將這種情況搬到現(xiàn)實世界中，類似于我們每個人都是法官，都參與整個交易事項全過程的監(jiān)督和仲裁。

智能合約和去中心化推廣應(yīng)用時會遇到的問題就是信任。在數(shù)字化的世界里，合約即代碼，是較容易被利益相關(guān)者或是黑客攻擊的。區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢是去中心化的、不可篡改的、可靠性高的。這樣的特性好也不好，好在智能合約將會是全球經(jīng)濟(jì)的基本構(gòu)件，任何人都可參與進(jìn)來，無需支付高昂的成本，無需信任的。在移除對第三方信任后，將信任轉(zhuǎn)移到可信任的人或機(jī)構(gòu)。（即無中立第三方，互不信任雙方也可實現(xiàn)合作）去中心化可以有效地防止交易行為被篡改，在自身操作員這個節(jié)點上的所有操作都將被監(jiān)控;不好在如果發(fā)生了非自愿交易或者是被黑客盜取了加密數(shù)字身份，有些信息被惡意操作，在以往是可以通過中心化模塊解除交易進(jìn)行調(diào)控的，可去中心化后將無法撤回交易，或是只能撤回證券卻無法撤回資金。不需要人為的干預(yù)成為一大亮點，恰恰是這一公認(rèn)的優(yōu)點造成了一大風(fēng)險。現(xiàn)如今的智能合約技術(shù)缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，創(chuàng)建智能合約過程中可能包含著錯誤，若協(xié)議一創(chuàng)建就包含著錯誤，則錯誤也無法被修改。由于智能合約具有自我驗證的特性，其上的數(shù)據(jù)隱私保護(hù)也面臨著巨大的風(fēng)險。技術(shù)的應(yīng)用要有堅實的理論基礎(chǔ)做支撐，同時也需佐以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆?。區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約都將成為未來會計發(fā)展的重要方向，現(xiàn)在所面臨的是新技術(shù)成熟的必然過程。

區(qū)塊鏈技術(shù)的誕生，解決了以以往存在信任問題，帶來了商業(yè)效率的提高，使去中心化和去信任化成為未來趨勢。區(qū)塊鏈技術(shù)徹底顛覆了薄弱的信任基礎(chǔ)，它更關(guān)注透明、便捷、高效。通過區(qū)塊鏈這一技術(shù)在會計方面的應(yīng)用，可以自動驗證企業(yè)財務(wù)報表中涉及的很多要點數(shù)據(jù)，大大地減少了審計時間及其相關(guān)成本，也簡化了相關(guān)工作的繁瑣程度。在可預(yù)見的未來，繁瑣的成本銷售存貨計量記賬等會計工作將不再由人工進(jìn)行，或是只需要稍稍操作幾步即可完成。那些高頻的簡單的機(jī)械性的工作都將被替代，例如單據(jù)的審核或是簡單的財務(wù)分析。除了全新的“三式記賬”的記賬模式，區(qū)塊鏈技術(shù)還幫助智能合同實現(xiàn)真正的落地。一個合同就是一串代碼，在預(yù)先設(shè)定的時點或者目標(biāo)完成的時點就自動執(zhí)行合同，其間不需要任何的人為干預(yù)。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)亦有可能直接影響企業(yè)的投融資和銀行對企業(yè)的盡調(diào)方式。但如果區(qū)塊鏈被大規(guī)模使用，企業(yè)融資成本可能會有較大幅度的降低。通過智能合約分布式賬本的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建一個屬于會計領(lǐng)域的區(qū)塊鏈體系，解決去中心化和信任安全相悖關(guān)系的問題后就可以將會計實踐操作的發(fā)展推向一個高峰。

由此可見，技術(shù)的變革必然會導(dǎo)致我們現(xiàn)有的工作生活方式的改變，讓我們由“互聯(lián)網(wǎng)+”逐步走向“區(qū)塊鏈+”，從“平臺經(jīng)濟(jì)”逐步走向“節(jié)點經(jīng)濟(jì)”。接下來區(qū)塊鏈技術(shù)在會計方面的研究主要是尋求更安全更優(yōu)信息的去中心化后的財務(wù)鏈替代。探索傳統(tǒng)與區(qū)塊鏈發(fā)展的平衡，建立完善共識協(xié)議、密碼學(xué)安全、跨鏈協(xié)議、智能合約語言等技術(shù)的應(yīng)用，建立實現(xiàn)有自主權(quán)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。

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基金項目：本文系銅陵學(xué)院2018年大學(xué)生科研基金項目“區(qū)塊鏈技術(shù)下未來財務(wù)會計信息化發(fā)展研究”研究成果（課題號：2018tlxydxs004）。

（作者單位：銅陵學(xué)院）