郭君君

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?審計 ? ?造價咨詢 ? ?監(jiān)督管理

高校委托造價咨詢企業(yè)開展工程項目審計，主要因為現(xiàn)有資源無法滿足自行開展審計的要求，缺乏具備工程造價審計能力的人員，聘請第三方造價咨詢企業(yè)符合成本效益原則。不少高校對委托的造價咨詢企業(yè)給予高度的信任和依賴，甚至有的高校內(nèi)審部門在委托之后，就不再過問審計工作的具體開展情況，客觀上形成了對造價咨詢企業(yè)監(jiān)督管理的真空。針對當(dāng)前工程造價咨詢行業(yè)存在的問題，如何加強監(jiān)督和約束，確保審計工作質(zhì)量，是當(dāng)前高校審計部門應(yīng)該認(rèn)真思考的重要問題。

一、工程造價咨詢行業(yè)普遍存在的問題及潛在風(fēng)險

（一）追求利益最大化，盲目承接經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)

某高校室內(nèi)裝修項目預(yù)算編制，除了常規(guī)土建、安裝工程外，還含有部分專用設(shè)備的采購預(yù)算。某造價咨詢企業(yè)明明沒有專用設(shè)備采購預(yù)算編制的資質(zhì)，卻盲目承接了此項目。在編制過程中，未認(rèn)真參照甲方提供的技術(shù)參數(shù)要求，僅是對該批設(shè)備隨意進行了網(wǎng)上詢價，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確，延誤了項目的實施。

（二）違背職業(yè)道德操守，與乙方單位私下達(dá)成共識

部分企業(yè)在承接高校造價咨詢業(yè)務(wù)的同時，為追求更大利益，違背職業(yè)道德和操守，同施工單位私下達(dá)成共識，通過故意在審計過程中“放水”等手段，減少審減率，人為提高審定金額，為施工單位創(chuàng)造非法效益，同時自身也獲取了好處費，給甲方造成了經(jīng)濟損失。

（三）缺乏工作責(zé)任心，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量低下

有的造價咨詢企業(yè)在開展工作過程中嚴(yán)重缺乏責(zé)任心。為節(jié)省人力成本，鮮少到現(xiàn)場進行實地踏勘，僅根據(jù)送審資料想當(dāng)然地進行審計;對送審資料的真實性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性不進行認(rèn)真檢查驗證，發(fā)現(xiàn)資料不完善、不合規(guī)不及時向校方審計部門反映;在審計中遇突發(fā)狀況或異常事項，不主動向校方審計部門提示預(yù)警等。由于工作缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致審核結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性大打折扣，甚至發(fā)生超付進度款的情況，給校方造成巨大損失。

（四）不按合同約定配備審計人員，審計工作效能低下

雖然校方同企業(yè)簽訂造價咨詢合同時，約定了項目咨詢團隊的人員配備及資質(zhì)，但在實際工作中，若高校不主動要求或監(jiān)督，團隊中具備較高資質(zhì)的審計人員往往不參與審計，大量工作由造價員完成，項目負(fù)責(zé)人對審計工作也缺乏及時有效的指導(dǎo)、監(jiān)督和審核，甚至整個工作過程流于形式，僅在出具審計報告時簽字蓋章便草草了事。除此之外，造價咨詢企業(yè)員工流動性大也是當(dāng)前十分普遍的問題。由于基建工程的特殊性，部分工程從開工到竣工，有時長達(dá)數(shù)年。在此時段內(nèi)，項目咨詢團隊人員經(jīng)常發(fā)生變動，若此前經(jīng)手的工作未做好交接，新造價員對前一段工程進度不了解，將嚴(yán)重影響后續(xù)造價咨詢工作的開展效率和審計質(zhì)量。

二、高校審計部門加強工程造價咨詢企業(yè)監(jiān)督管理的對策

（一）加大對造價咨詢企業(yè)資質(zhì)審核力度

高校在選擇工程造價咨詢企業(yè)時，一定要結(jié)合需要委托的業(yè)務(wù)內(nèi)容，認(rèn)真審核企業(yè)是否具備開展審計工作的相關(guān)合法資質(zhì)。重點審查企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、財務(wù)狀況、從業(yè)人員專業(yè)能力、類似業(yè)績、企業(yè)信譽等，通過審查為高校擇優(yōu)選擇造價咨詢企業(yè)提供全面、清晰、可靠的判斷標(biāo)準(zhǔn)和決策依據(jù)。

（二）根據(jù)物價標(biāo)準(zhǔn)和市場行情，合理設(shè)置審計費用

有的高校出于節(jié)省開支的目的，在委托造價咨詢業(yè)務(wù)時，通常會壓低費率。以某高校為例，工程竣工結(jié)算業(yè)務(wù)的費率為基本審計費率1.5‰，審減審計費率5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于《省物價局關(guān)于建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費的通知》中的收費標(biāo)準(zhǔn)。雖然低費率給學(xué)校節(jié)約了開支，但同樣帶來了舞弊風(fēng)險。為節(jié)省成本，一方面，造價咨詢企業(yè)會降低工作質(zhì)量，如減少工作人員現(xiàn)場踏勘的次數(shù)，指派缺乏經(jīng)驗的新手參與審計工作等;另一方面，由于獲取的報酬低于行業(yè)水平，造價咨詢企業(yè)同施工單位私下達(dá)成共識，通過審計“放水”，獲取灰色收入的風(fēng)險大大提高。因此，高校在編制造價咨詢業(yè)務(wù)招投標(biāo)文件前，一定要充分考察市場行情，參考當(dāng)?shù)匚飪r管理部門公布的收費標(biāo)準(zhǔn)文件，合理設(shè)置審計費率。同時，在招標(biāo)評分辦法中，應(yīng)將企業(yè)資質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量的比重提高，而不單單以價格標(biāo)準(zhǔn)來評價造價咨詢企業(yè)。

（三）通過合同明確要求及獎懲措施，加大法律約束力

高校在擬定建設(shè)工程造價咨詢合同時，要采用國家住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的當(dāng)期最新《建設(shè)工程造價咨詢合同（示范文本）》。結(jié)合學(xué)校和項目實際情況，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對合同中專用條件部分工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、人員配備、工作質(zhì)量要求、成果形式和提交時間、報酬及支付方式、雙方的權(quán)利與義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決方式、保密事項等內(nèi)容進行明確約定，明確獎懲措施，加大法律約束力，以促進審計工作質(zhì)量的提高。

（四）合理配置高校審計部門工程造價專業(yè)人員

高校一般缺乏工程造價專業(yè)人才，在委托造價咨詢企業(yè)開展基建工程跟蹤審計業(yè)務(wù)時，往往由于審計部門自身專業(yè)知識匱乏，無法對造價咨詢企業(yè)履行工作程序、完成工作質(zhì)量的情況進行有效監(jiān)督。高校合理配置工程造價專業(yè)人員是很有必要的，一方面可以提高同高校基建管理部門、監(jiān)理單位、施工單位的溝通協(xié)調(diào)效率，強化對施工進度、送審資料的監(jiān)督檢查力度;另一方面可以監(jiān)督造價咨詢企業(yè)的審計工作是否履職到位，及時對審計工作中的不足之處提出意見和要求，進一步提高審計工作質(zhì)量。

（五）加大對送審資料真實性、完整性的審核力度

在開展基建工程審計工作中，常常遇到施工單位虛報、超報、錯報、漏報資料的情況。由于送審資料不完整，施工單位反反復(fù)復(fù)進行修改補充，后補資料的真實性大打折扣，造成審計工作中途停滯、效率低下、審計結(jié)果不準(zhǔn)確等情況。因此，高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立健全基建工程項目審計工作程序，明確送審資料標(biāo)準(zhǔn)和要求。施工單位報審時，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照工作程序?qū)λ蛯徺Y料進行初步檢查，重點檢查資料是否完整、簽字手續(xù)是否履行、基建工程管理部門是否確認(rèn)該資料的真實性;再將送審資料送交造價咨詢企業(yè)進行再次檢查，符合要求則進行審計，反之拒絕審計。為強化施工單位的責(zé)任意識，避免審計中途施工單位又提出存在漏報并提交虛假補報資料的風(fēng)險，筆者所在學(xué)校的做法是在送審資料通過第二次檢查后，要求施工單位簽署承諾書，承諾送審資料真實、有效、完整，中途不再補充資料。同時，為杜絕施工單位超報、虛報送審金額，還在施工合同中明確約定“送審金額超過審定金額10%的部分，審計費由施工單位承擔(dān)”。通過以上工作程序，最大限度地確保送審資料的真實、完整、有效，進一步提高審計質(zhì)量。

（六）強化工作溝通，加強現(xiàn)場檢查復(fù)核工作

為了加強對工程進度的把控，規(guī)避因施工單位超報、虛報、重報送審資料帶來的審計風(fēng)險，應(yīng)要求造價咨詢?nèi)藛T不能將送審資料作為唯一審計依據(jù)，必須定期到現(xiàn)場對工程進度進行復(fù)核確認(rèn)：一是加強對隱蔽工程的復(fù)核和確認(rèn)。在隱蔽工程完工后，必須組織造價咨詢?nèi)藛T到現(xiàn)場監(jiān)督施工單位、監(jiān)理單位、高校工程項目現(xiàn)場管理人員對工程量進行測量驗收。二是加強日常對工程進度的監(jiān)督檢查。造價咨詢?nèi)藛T到工程現(xiàn)場檢查確認(rèn)進度必須常態(tài)化，要加強與學(xué)校工程管理部門、監(jiān)理單位、施工單位的溝通，定期參加項目監(jiān)理會，及時了解工程進度。三是加強進度審計、結(jié)算審計前的現(xiàn)場檢查確認(rèn)。在施工單位報送送審資料后，造價咨詢?nèi)藛T還應(yīng)再次對照現(xiàn)場進度，進一步復(fù)核工程進度是否屬實，確保最后的審計結(jié)果真實、準(zhǔn)確。

（七）嚴(yán)格工作對接流程，減少舞弊風(fēng)險

為了避免造價咨詢?nèi)藛T同施工單位單獨接觸帶來的舞弊風(fēng)險，高校審計部門應(yīng)完善工作對接機制和流程，主要從兩個方面加強監(jiān)管和控制：一是審計資料不直接傳遞。在報送資料或反饋審計報告等工作環(huán)節(jié)，避免造價咨詢企業(yè)同施工單位單獨接觸或直接傳遞審計資料，所有資料需由校方工程管理部門及審計部門接收后，各自轉(zhuǎn)送造價咨詢企業(yè)和施工單位。二是工作對接不單獨接觸。在審計工作開展過程中，造價咨詢企業(yè)同施工單位的工作對接，盡量通過建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計單位四方參加的監(jiān)理會議或工作聯(lián)系單等方式進行，未經(jīng)校方審計部門允許，造價咨詢企業(yè)不得單獨同施工單位接觸。

以上管控主要達(dá)到兩個效果：一是校方審計部門通過參與工作對接會議、傳遞審計資料，全面掌握工程項目的最新進展情況;二是通過校方審計部門的參與和監(jiān)督，降低造價咨詢企業(yè)同施工單位私下勾結(jié)的舞弊風(fēng)險。

（八）密切參與配合，加強對審計工作全局的掌控

高校內(nèi)審部門應(yīng)強化對工程項目審計工作全局的掌控力度。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》要求，應(yīng)做到以下幾點：一是充分參與、了解中介機構(gòu)編制的項目審計方案的詳細(xì)內(nèi)容，明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序及方法，確保項目審計方案的科學(xué)性;二是定期或不定期聽取中介機構(gòu)工作匯報，詢問了解審計項目實施情況，幫助解決工作中遇到的問題等，確保中介機構(gòu)業(yè)務(wù)實施過程的順利;三是對造價咨詢企業(yè)提交的審計報告初稿進行復(fù)核并提出意見，確保審計報告的質(zhì)量;四是完成審計項目后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促其按照審計檔案管理相關(guān)規(guī)定匯總整理并及時提交審計項目的檔案資料。

（作者單位：貴州廣播電視大學(xué)，郵政編碼：550023，電子郵箱：526112201@qq.com）

主要參考文獻

李延琦.工程造價審核中存在的風(fēng)險及防范措施[J].黑龍江科學(xué)， 2019（3）：124-125

趙志敏.伙伴式（Partnering）全過程造價咨詢管理模式的探索[J].價值工程， 2014（13）：78-79