劉鈺

摘 要：由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的導(dǎo)向不同，稅務(wù)會計原則，通常會滲透在稅法之中，與財務(wù)會計原則相比，就顯得沒有那么明確。而稅務(wù)會計工作的開展必須嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法，在這一點上與財務(wù)會計差異明顯。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;財務(wù)會計;原則;思考

在會計行業(yè)中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的工作內(nèi)容有明顯不同，所以兩者各自遵從的原則也就不盡相同。本文從稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概念與原則出發(fā)，對比財務(wù)會計與稅務(wù)會計原則的差異進行探討。

1稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概念

1.1稅務(wù)會計

在人們?nèi)粘Ｉ钪校瑢Χ悇?wù)的接觸比較多，以個人所得稅為例，個人會依照國家相關(guān)法律規(guī)定依法納稅。稅務(wù)會計與個人類似，稅務(wù)會計的主要工作是對企業(yè)應(yīng)繳納稅款進行核算與管理。企業(yè)稅務(wù)會計依法開展工作，是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在我國稅務(wù)體系中具有重要作用。

1.2財務(wù)會計

財務(wù)會計工作的對象是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要記錄與核算企業(yè)的資金往來，同時對外出具企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表，公布企業(yè)相關(guān)經(jīng)營狀況和財務(wù)信息等。財務(wù)會計工作是企業(yè)運作中必不可少的一環(huán)，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供經(jīng)濟數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營決策有重要影響[1]。

2稅務(wù)會計與財務(wù)會計原則的比較

2.1責(zé)權(quán)發(fā)生制原則

通常情況下，企業(yè)會計核算原則應(yīng)該以責(zé)權(quán)發(fā)生制為主，而稅法則不同，規(guī)定稅務(wù)工作應(yīng)該以收付實現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制相結(jié)合為主，又可稱為修正的責(zé)權(quán)發(fā)生制原則。

責(zé)權(quán)發(fā)生制原則是依照企業(yè)在經(jīng)濟活動中實際發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)為前提，在這一點上與稅法規(guī)定的納稅義務(wù)相同，所以在這一點上，稅法認(rèn)同責(zé)權(quán)發(fā)生制。而面對責(zé)權(quán)發(fā)生制所引發(fā)的大量會計估計，稅法則會采取一定措施進行管理，例如在計算銷項稅額和增值稅時，雖然認(rèn)同責(zé)權(quán)發(fā)生制，即不管企業(yè)是否實際收到銷貨款（含進項稅額），企業(yè)都應(yīng)該明確增值稅的納稅義務(wù)。但是在進項稅額的抵扣方面，稅法有明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該及時在規(guī)定期限內(nèi)進行認(rèn)證，對于超過認(rèn)證期限或者不符合認(rèn)證條件的，企業(yè)的進項稅額不得抵扣，這就與責(zé)權(quán)發(fā)生制產(chǎn)生了不同。當(dāng)企業(yè)投資人依照其持有的股票比例獲取收益時，遵守的就是責(zé)權(quán)發(fā)生制，但實際上投資人獲取的收益是企業(yè)尚未實現(xiàn)的所得，所以稅法依照收付實現(xiàn)制原則，在企業(yè)實際收到投資收益時，才會記為應(yīng)稅所得。

2.2歷史成本原則

稅法在歷史成本原則上給予了高度的肯定，甚至?xí)嫓?zhǔn)則在某一些情況下不得不舍棄歷史成本原則時依舊堅持該原則。例如在企業(yè)進行股份制改造時，在進行資產(chǎn)評估過程中，財務(wù)會計依照會計準(zhǔn)則對符合要求的相關(guān)賬戶進行調(diào)節(jié)，但稅法仍然按照原有的賬面價值進行所得稅計算。

由于納稅是一種法律行為，必須具有一定的證據(jù)證明其合法性，這是稅法對歷史成本原則重視的重要原因。雖然歷史成本原則在某種條件下不能將資產(chǎn)價值完整展現(xiàn)出來，但是由于歷史成本原則具有可靠性，在一些案件中能夠提供允分證據(jù)，所以稅法通常不采用公允價值而選擇歷史成本（資產(chǎn)盤盈除外）。而在這一方面，財務(wù)會計則依據(jù)會計準(zhǔn)則引入各種公允價值來確保會計信息的真實性和可靠性，增加了后期調(diào)整的工作量。

2.3相關(guān)性原則

相關(guān)性原則在財務(wù)會計工作中通常指財務(wù)會計提供的會計信息應(yīng)對決策者有較高參考價值，強調(diào)會計信息的有用性。而稅務(wù)會計則不同，在稅務(wù)會計工作中，相關(guān)性原則強調(diào)在計算所得稅時，所扣除的稅款應(yīng)該與納稅人的相關(guān)收入有關(guān)，兩者存在根本性的差異。

2.4配比原則

在會計工作中，費用的確認(rèn)往往依據(jù)配比原則。這一方面，稅法對配比原則在大體上是認(rèn)同的，納稅人在申報扣除費用時，應(yīng)該在規(guī)定時間內(nèi)申報，不得提前或延后，但稅法也規(guī)定了相應(yīng)辦法來防止稅款的流失[2]。此外，在增值稅方面，稅法則不采用配比原則，采用在流通中收取增值稅的辦法，雖然降低對財務(wù)會計信息的依賴，但同時也降低了稅務(wù)會計信息的質(zhì)量。

3稅務(wù)會計與財務(wù)會計原則的思考

3.1會計準(zhǔn)則方面

應(yīng)該注重會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。首先在會計方法方面，應(yīng)選擇差異較小的會計方法，降低核算方式的差異;其次，對于一些小微企業(yè)，在會計計算時可以要求其利用采用稅法會計原則進行計算，提高財務(wù)會計與稅法會計的協(xié)調(diào)性。

3.2稅法方面

稅法方面，也應(yīng)該積極尋求與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)辦法。例如，在進行會計核算時，稅務(wù)會計更注重法律條文，忽視了會計核算的本質(zhì)。所以，在會計核算中，依照實質(zhì)重于形式原則，不斷完善稅法內(nèi)容，在進行會計核算過程中，能夠真正反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，做到既不觸犯法律，又能有效反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

4結(jié)語

綜上所述，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的針對對象不同，所以導(dǎo)致兩者遵循的原則有所不同。財務(wù)會計主要針對企業(yè)資金活動的核算和管理，而稅務(wù)會計主要針對企業(yè)的產(chǎn)生稅務(wù)問題。我國經(jīng)濟發(fā)展正處于關(guān)鍵時期，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的原則差異也在逐漸增大，作為企業(yè)會計人員，應(yīng)積極協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者間的關(guān)系，降低企業(yè)財務(wù)管理成本和納稅風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]明麗，探究稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（04）：141.

[2]馮敦琳，稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異性探究[J].經(jīng)濟師，2017（04）：127-128.