原高燕

摘 要：全面預(yù)算管理有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。目前，國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)大都實(shí)行了全面預(yù)算管理，而在國(guó)內(nèi)，企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的時(shí)間還不長(zhǎng)，在實(shí)際運(yùn)行中還存在著許多問(wèn)題，影響了現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，本文將思考企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并提出完善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理 現(xiàn)狀 完善措施

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2019）01（a）-106-02

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，建立完善的內(nèi)部預(yù)算控制體系，有助于提高企業(yè)管理水平，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位、全員的預(yù)算控制。目前上海寶鋼集團(tuán)、中石油、兵器裝備集團(tuán)等央企都已經(jīng)推行了全面預(yù)算管理，取得了明顯的積極作用，提高了企業(yè)管理效率[1]。但由于國(guó)內(nèi)對(duì)于全面預(yù)算管理研究不足，企業(yè)認(rèn)識(shí)不到位，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)等原因，全面預(yù)算管理在推行中仍然存在著許多問(wèn)題，有些企業(yè)的全面預(yù)算管理甚至流于形式。因此，必須根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況研究如何實(shí)施全面預(yù)算管理。

1 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)所制定的全面規(guī)劃的量化說(shuō)明，是企業(yè)為執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略而采取的手段。全面預(yù)算是管理企業(yè)的主要措施，也是企業(yè)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)方法，它通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)、實(shí)物、人力等資源進(jìn)行分配、控制，以有效組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，從而有效控制開支，預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量、利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債。全面預(yù)算管理，反映的是企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)全部財(cái)務(wù)計(jì)劃，它從業(yè)務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算的角度出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的安排現(xiàn)金流量，繼而預(yù)測(cè)生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支，編制預(yù)計(jì)損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況。1920年，美國(guó)通用汽車公司、通用電氣公司、杜邦公司率先推行全面預(yù)算管理，這種方法很快成為大型制造業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部管理控制程序[2]。

2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

2.1 有助于提高企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算只計(jì)算收入、成本、費(fèi)用、盈利，而全面預(yù)算則把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解、細(xì)化為詳細(xì)的目標(biāo)體系，并將它們一一量化到預(yù)算表格中，然后以預(yù)算表格中的數(shù)據(jù)值為標(biāo)準(zhǔn)，分月、分季度、分年度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施全過(guò)程控制，因而大大提高了企業(yè)的成本控制能力，同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略管理的過(guò)程也就是實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程，企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)控推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)分步驟、分階段順利落實(shí)。實(shí)施全面預(yù)算管理，還有利于企業(yè)管理層抓住市場(chǎng)中的戰(zhàn)略機(jī)遇；實(shí)施全面預(yù)算管理，還可以為企業(yè)決策層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃提供客觀依據(jù)，從而增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理效率。

2.2 有助于深化預(yù)算管理體制

全面預(yù)算管理在時(shí)間上貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在范圍上覆蓋CEO、財(cái)務(wù)人員及企業(yè)的全部員工，所以，它是企業(yè)全員參與、全過(guò)程、全方位的預(yù)算管理。為了保證全面預(yù)算管理的高效率，企業(yè)必須引入大量復(fù)合型管理人才，專責(zé)編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、分析預(yù)算、考評(píng)預(yù)算；同時(shí)，企業(yè)還必須根據(jù)全面預(yù)算管理建立內(nèi)部控制制度。由于預(yù)算具有約束性，所以編制預(yù)算屬于事前控制，預(yù)算執(zhí)行屬于事中控制，預(yù)算分析與預(yù)算考評(píng)屬于事后控制。所以，企業(yè)為保障全面預(yù)算順利執(zhí)行，必須嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算事前控制、事中控制與事后控制的標(biāo)準(zhǔn)，從而全面深化、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。

2.3 有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理屬于粗放式管理與金字塔式垂直管理，在有些企業(yè)管理中還存在著任人唯親的現(xiàn)象，管理水平不高，內(nèi)耗與浪費(fèi)嚴(yán)重。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，企業(yè)必須提高內(nèi)部管理水平，否則勢(shì)必為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰?！母镩_放后出現(xiàn)的第一批民營(yíng)企業(yè)及轉(zhuǎn)制企業(yè)早已紛紛倒下，有專家分析指出：它們大多倒在管理不善上[3]。實(shí)行全面預(yù)算管理，全方位管理控制企業(yè)的全部業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以協(xié)調(diào)好企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與短期目標(biāo)間的關(guān)系，總體目標(biāo)與各部門單獨(dú)目標(biāo)間的矛盾，整合企業(yè)的全部資源并實(shí)行優(yōu)化配置，同時(shí)明確每個(gè)部門的權(quán)力與責(zé)任，激發(fā)出每個(gè)部門的活力，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

3.1 認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部門必須搜集、掌握每個(gè)部門每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部信息，需要企業(yè)各部門全員參與。但當(dāng)下，企業(yè)的內(nèi)部部門對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，他們將全面預(yù)算管理錯(cuò)誤的理解為管手管腳，認(rèn)為全面預(yù)算管理管理會(huì)影響本部門業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)沖擊本部門的既得利益（許多業(yè)務(wù)部門有小金庫(kù)），因而對(duì)于全面預(yù)算管理缺乏積極性，不主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門搜集信息，或?qū)嵤┬畔⒎怄i，致使財(cái)務(wù)部門無(wú)法全面掌握企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，讓全面預(yù)算管理大打折扣[4]。此外，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，但實(shí)際情況卻是許多企業(yè)員工缺乏財(cái)務(wù)技能與財(cái)務(wù)知識(shí)，因此仍舊依靠財(cái)務(wù)工作人員與企業(yè)管理層編制全面預(yù)算，大大降低了全面預(yù)算的民主性，挫傷了企業(yè)基層員工的參與熱情。

3.2 預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

不謀萬(wàn)世者不足以謀一時(shí)，全面預(yù)算管理不爭(zhēng)一月、一季、一年盈虧得失，全面預(yù)算管理追求的是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（諸如石油開發(fā)等企業(yè)項(xiàng)目，投資巨大，十年不盈利，盈利賺十年）。但當(dāng)下許多企業(yè)雖然實(shí)施全面預(yù)算管理，卻缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)，仍舊著眼于企業(yè)短期（一兩年）是否盈利，這就無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用，更不能讓企業(yè)各級(jí)員工分步驟、分階段執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

3.3 重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算管理要求企業(yè)必須對(duì)自己的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)管控，但許多企業(yè)編制完全面預(yù)算后就將預(yù)算文本束之高閣（有的央企編制全面預(yù)算是為了應(yīng)付上級(jí)檢查），不重視預(yù)算執(zhí)行，不以全面預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)自己實(shí)行全方位全過(guò)程內(nèi)部控制，這就讓全面預(yù)算管理失去了意義而流于形式。

3.4 信息化程度不高

全面預(yù)算管理要求全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞、處理、反饋企業(yè)內(nèi)部信息，但許多企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)不到位，依舊依靠Excel、Offi ce軟件搜集、傳遞、匯總內(nèi)部各部門的數(shù)據(jù)，效率不高，缺乏精確性，且難以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，更不能進(jìn)行動(dòng)態(tài)反饋。

4 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（1）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。企業(yè)必須尊重自己的每一個(gè)業(yè)務(wù)部門與每一個(gè)員工，讓大家認(rèn)識(shí)到自己的切身利益或本部門利益與企業(yè)的生存、發(fā)展息息相關(guān)，向全員介紹發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)（如微軟、谷歌）實(shí)行全面預(yù)算管理的成功案例，讓大家意識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理不是管手管腳，而是有利于企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展的雙贏舉措。從而調(diào)動(dòng)起各個(gè)部門與每位員工的積極性，讓他們參與到全面預(yù)算管理中來(lái)。

（2）預(yù)算必須結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，必須對(duì)自己的未來(lái)負(fù)責(zé)，對(duì)全員的未來(lái)負(fù)責(zé)，必須著眼于大局，加強(qiáng)科學(xué)預(yù)測(cè)，制定有行的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)自己實(shí)行內(nèi)部控制，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)組織員工分步驟、分階段執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。全面預(yù)算編制完成后不能讓預(yù)算文本睡大覺(jué)，必須根據(jù)預(yù)算對(duì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程全方位實(shí)時(shí)內(nèi)部管控，發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用。決策層、管理層必須以身作則，帶頭執(zhí)行預(yù)算，主動(dòng)接受全員監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)必須建立完善的內(nèi)控制度，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證預(yù)算的實(shí)行在可控的范圍之內(nèi)。

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代要求，主動(dòng)融合會(huì)計(jì)電算化與會(huì)計(jì)信息化，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)信息平臺(tái)，打破企業(yè)內(nèi)部信息封鎖，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的共享，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施對(duì)物流、資金流、信息流的有效實(shí)時(shí)管理。

5 結(jié)語(yǔ)

實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)降低實(shí)際成本、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。必須認(rèn)真研究全面預(yù)算管理在實(shí)施中遇到的各種問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理工作從粗放式走向標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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