摘 要：政府會(huì)計(jì)制度改革在高校全面展開，對(duì)高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著重大的推進(jìn)作用。但高校會(huì)計(jì)核算目前還存在雙基礎(chǔ)核算模式甄別困難、部分科目設(shè)置不合理、合同缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管、收入確認(rèn)口徑不一、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法較單一、相關(guān)部門軟件對(duì)接不完全等問題。為熟悉掌握政府會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)核算，本文結(jié)合實(shí)際工作給出了相應(yīng)的建議：提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)判斷力；完善科目設(shè)置，以便理解把握；建立法律事務(wù)辦，準(zhǔn)確計(jì)量收入成本；出臺(tái)教育行業(yè)核算辦法，確保收入計(jì)量口徑一致；盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；對(duì)接相關(guān)部門管理軟件，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，旨在高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更加科學(xué)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；高校；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

財(cái)政部于2017年10月發(fā)文，自2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了更高的挑戰(zhàn)。它重新購(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。如何掌握政府會(huì)計(jì)制度的要點(diǎn)、理順新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)接工作、正確處理政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)高校政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施有著深遠(yuǎn)的意義。

一、政府會(huì)計(jì)制度解讀及對(duì)高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推進(jìn)

隨著高校的快速發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)體系難以滿足高校財(cái)務(wù)管理的需求，而財(cái)政部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，創(chuàng)建了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”和“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，是現(xiàn)金制預(yù)算會(huì)計(jì)與權(quán)責(zé)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既相互銜接又適度分離。在會(huì)計(jì)核算中實(shí)行雙分錄平行記賬模式，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收入、費(fèi)用五要素，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，形成財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余三要素，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，形成決算報(bào)告。

近5年來(lái)，高校執(zhí)行的2013年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》局限了適用權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，造就資產(chǎn)核算不夠清晰，負(fù)債狀況未能真實(shí)反映，固定資產(chǎn)不能體現(xiàn)損耗成本，收入支出的當(dāng)期損益不能正確反映。而政府會(huì)計(jì)制度改變了原有的單一核算模式，擴(kuò)大了核算范圍，解決了高校會(huì)計(jì)適度實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中操作的困境。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的計(jì)量，增強(qiáng)了成本費(fèi)用的配比性和準(zhǔn)確性，更加真實(shí)地反映了高校資產(chǎn)和債務(wù)狀況。同時(shí)，完善了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和體系，以便高校通過(guò)財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息作出正確決策。

二、高校會(huì)計(jì)核算目前存在的問題及原因分析

雖然政府會(huì)計(jì)制度開啟了高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革的新篇章，但是，新制度下高校會(huì)計(jì)核算還存在著一些問題。

（1）雙基礎(chǔ)核算模式甄別困難

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定凡納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需平行記賬，同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)僅需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，但也有一些特殊情況需會(huì)計(jì)人員甄別。沒有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)無(wú)需平行記賬，如：受托代理資產(chǎn)的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。納入部門預(yù)算管理的，有的雖未涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)也需平行記賬，如：提取的項(xiàng)目管理費(fèi)，從非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余中提取的專用基金等；有的涉及了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，也得區(qū)分對(duì)待，如：應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)在發(fā)生、上繳時(shí)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，返還還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算平行記賬。雙基礎(chǔ)核算模式加大了會(huì)計(jì)人員的操作難度，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新制度掌握不夠熟練，專業(yè)素質(zhì)和判斷能力不強(qiáng)，就不能準(zhǔn)確把握平行記賬規(guī)則。

（2）部分科目設(shè)置不合理

1.財(cái)政應(yīng)返還額度科目設(shè)置不完全

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。政府會(huì)計(jì)制度下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付” 兩個(gè)明細(xì)科目，只反映了公共財(cái)政預(yù)算資金的應(yīng)返還額度，沒有反映財(cái)政專戶非稅的應(yīng)返還額度，應(yīng)返還的財(cái)政資金反映不完全。

2.受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目設(shè)置重復(fù)

政府會(huì)計(jì)制度下的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目，下設(shè)明細(xì)科目受托代理資產(chǎn)，核算單位受托代管的現(xiàn)金及銀行存款?？尚轮贫认逻€存在著一個(gè)一級(jí)資產(chǎn)科目--受托代理資產(chǎn)，造成一樣的受托資產(chǎn)分別在三個(gè)科目下核算，復(fù)雜了核算內(nèi)容，增加了核算的工作量且意義不大，因代管資產(chǎn)不是單位實(shí)際資產(chǎn)，與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款兩科目的本質(zhì)內(nèi)容相違背。

（3）合同缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管

高校會(huì)計(jì)核算一直以來(lái)都以收付實(shí)現(xiàn)制為主，政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入成本的確認(rèn)卻不再按單一的現(xiàn)金流入流出入賬，而以合同的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別。由于高校各部門對(duì)外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，對(duì)外簽訂的合同具有一定的獨(dú)立性和自主性：基建處簽訂基本建設(shè)項(xiàng)目合同，設(shè)備采購(gòu)、房租租賃合同由國(guó)資處簽訂，各二級(jí)院系簽訂教育培訓(xùn)合同。合同資料分別由基建處、國(guó)資處及各二級(jí)院系保管，缺乏特定的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員動(dòng)態(tài)監(jiān)管和管理合同，不利于財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同完成程度或支付進(jìn)度按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)收入及成本。

（4）收入確認(rèn)口徑不一

高校作為事業(yè)單位，本身的業(yè)務(wù)具有特殊性，一直以來(lái)教育部門為規(guī)范管理，不斷出臺(tái)高校相關(guān)行業(yè)制度。政府會(huì)計(jì)制度下各高校計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入時(shí)，若沒有具體的行業(yè)制度支撐，財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)政策采用不同的計(jì)量口徑。

以高?？蒲薪?jīng)費(fèi)為例，一橫向科研項(xiàng)目總計(jì)金額800萬(wàn)，合同約定兩年完工。第一年末，項(xiàng)目已發(fā)生成本占暫估總成本的10%，對(duì)方企業(yè)支付80萬(wàn)。

根據(jù)發(fā)生成本占預(yù)估總成本比例確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 80萬(wàn) 借：資金結(jié)存80萬(wàn)

貸：事業(yè)收入 80萬(wàn) 貸：事業(yè)預(yù)算收入80萬(wàn)

根據(jù)完成時(shí)間占合同期限比例確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 80萬(wàn) 借：資金結(jié)存 80萬(wàn)

應(yīng)收賬款 320萬(wàn) 貸：事業(yè)預(yù)算收入80萬(wàn)

貸：事業(yè)收入 400萬(wàn)

由此可見，口徑確認(rèn)的不同，造就同一科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入相差320萬(wàn)元，容易成為一些高校年度盈余的調(diào)節(jié)工具。

（5）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法較單一

多數(shù)高校成立時(shí)間長(zhǎng)，固定資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)量龐大且存續(xù)多年分布不均，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期缺乏有效管理，沒有計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提勢(shì)必給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)困擾。且，政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提一般使用工作量法和年限平均法，并未對(duì)具體類別進(jìn)行限定。財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中，為了簡(jiǎn)化工作量很有可能使用年限平均法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠客觀。

（6）相關(guān)部門軟件對(duì)接不完全

有的高校各部門的管理軟件相對(duì)獨(dú)立，財(cái)務(wù)部門采用財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件，國(guó)資部門使用資產(chǎn)管理軟件，合同管理部門有自己的合同管理系統(tǒng)，三方?jīng)]有完全對(duì)接。有的高校雖財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件與資產(chǎn)管理軟件對(duì)接，但沒有和合同管理系統(tǒng)對(duì)接。而政府會(huì)計(jì)制度的改革更改了以往的核算模式，固定資產(chǎn)需計(jì)提累計(jì)折舊，收入成本的確認(rèn)需以合同的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，這就要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件增設(shè)相應(yīng)的管理核算模塊。若財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件沒有和國(guó)資部門、合同管理等部門的軟件對(duì)接，勢(shì)必增大會(huì)計(jì)人員的工作量，加大核算操作難度，且不能確保數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，不利于高校財(cái)務(wù)管理。

三、完善高校會(huì)計(jì)核算的建議

（1）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)判斷力

政府會(huì)計(jì)制度的改革，雙基礎(chǔ)核算模式的開啟，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力提出了新的高度。高校應(yīng)重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少及難易程度，增派會(huì)計(jì)核算人員，創(chuàng)造條件提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，分享學(xué)習(xí)心得，開展多形式的業(yè)務(wù)交流。財(cái)務(wù)部門可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家解讀理論、政策，也可到有經(jīng)驗(yàn)的各兄弟院校取長(zhǎng)補(bǔ)短。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部溝通，研討業(yè)務(wù)疑點(diǎn)、難點(diǎn)，統(tǒng)一核算方法及口徑，提高對(duì)平行記賬原理的認(rèn)知和正確性判斷，在具體業(yè)務(wù)上能夠做到平行記賬和單邊記賬核算的相互切換。

（2）完善科目設(shè)置，以便理解把握

1.在財(cái)政應(yīng)返還額度下增設(shè)非稅應(yīng)返還額度明細(xì)科目

高校的財(cái)政資金分為公共財(cái)政預(yù)算資金和財(cái)政專戶管理的非稅資金，在財(cái)政應(yīng)返還額度下再增設(shè)一個(gè)明細(xì)科目--非稅應(yīng)返還額度，能全面直觀地反映出整個(gè)應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

2.取消庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款下的受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目

受托代理科目設(shè)置復(fù)雜，為了更好的理解和掌握此科目，建議取消庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款下的明細(xì)科目受托代理資產(chǎn)，在一級(jí)科目受托代理資產(chǎn)下分設(shè)三個(gè)明細(xì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款及其他資金。這樣既清晰地理順了受托代理資產(chǎn)科目，同時(shí)又和受托代理負(fù)債相匹配。

（3）建立法律事務(wù)辦，準(zhǔn)確計(jì)量收入成本

為了準(zhǔn)確計(jì)量政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入成本，高校應(yīng)建立法律事務(wù)辦，由專業(yè)人員簽訂、歸集管理合同，及時(shí)提供合同履約進(jìn)度，以便財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同完成程度或支付進(jìn)度按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)收入及成本，提供賬務(wù)處理依據(jù)。

（4）出臺(tái)教育行業(yè)核算辦法，確保收入計(jì)量口徑一致

上級(jí)管理部門應(yīng)結(jié)合高校實(shí)際情況，出臺(tái)相應(yīng)的教育行業(yè)核算管理辦法，對(duì)高校現(xiàn)行收入詳細(xì)分類，對(duì)各類收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)條件及計(jì)量方法做出具體規(guī)定，確保收入計(jì)量口徑一致，增強(qiáng)雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的可理解性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，避免政府會(huì)計(jì)制度下的收入核算成為高校年度盈余的調(diào)節(jié)工具。同樣以高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入為例，細(xì)化收入類別，基于合同完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)采取的各種確認(rèn)方式，統(tǒng)一確認(rèn)口徑。

（5）盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法

政府會(huì)計(jì)制度的改革迫使高校必須摸清家底，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，為固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提提供有力依據(jù)。政府會(huì)計(jì)制度下的高校固定資一般分為六大類：房屋和構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物及陳列品，圖書檔案，家具、用具、裝具和動(dòng)植物。高校可參照企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，酌情采用不同的計(jì)提方法。如：初使強(qiáng)度高損耗少，后期損耗大維修成本高的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可采用年數(shù)總和法；產(chǎn)品更新快、科技含量高的專業(yè)儀器等專用設(shè)備，采納雙倍余額遞減法頗為實(shí)用；對(duì)于損耗較少使用年限長(zhǎng)的房屋建筑物和課桌椅家具等，可采納年限平均法；裝訂機(jī)、打印機(jī)及車輛使用費(fèi)等運(yùn)用工作量法就較為合理。高校應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際情況，合理選擇適用的折舊方法，為日后的績(jī)效考評(píng)、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確編制提供有力保障。

（6）對(duì)接相關(guān)部門管理軟件，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

高校財(cái)務(wù)應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求，配合財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件工程師，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件實(shí)行全面升級(jí)。調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置，改進(jìn)報(bào)表編制，增設(shè)固定資產(chǎn)、合同管理等模塊，以便與國(guó)資部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理部門合同軟件系統(tǒng)對(duì)接，確保數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，簡(jiǎn)化操作步驟，順利實(shí)現(xiàn)平行記賬和成本核算等功能，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高會(huì)計(jì)核算效率及質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的推進(jìn)有著重大意義。在實(shí)際操作中，高校應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和具體情況不斷調(diào)整，熟悉把握政府會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期高校財(cái)務(wù)管理更加完善。

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作者簡(jiǎn)介：劉櫻（1972年10月——）女，所在城市：湖南省長(zhǎng)沙市，學(xué)歷：本科，學(xué)士學(xué)位，職稱：會(huì)計(jì)師，單位：湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，職務(wù)：主管會(huì)計(jì)，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。