鞠馨瑤

摘要：隨著我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸深化，注冊稅務(wù)師行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，稅務(wù)師事務(wù)所也應(yīng)運而生。在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅務(wù)師在社會發(fā)展及市場運作中的地位越來越重要，而在激烈的稅務(wù)師行業(yè)競爭中，稅務(wù)師事務(wù)所要想脫穎而出，則需要通過內(nèi)部控制手段的優(yōu)化提升自身市場競爭力。財務(wù)管理在稅務(wù)師事務(wù)所的運用發(fā)展中具有重要作用，本文主要分析稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的作用，以及當前稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題，并提出了相應(yīng)解決對策，希望本文的研究能給稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)控制優(yōu)化提供一些有效建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所;財務(wù)管理;內(nèi)部控制;對策方法

內(nèi)部控制是現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)常用的一種管理辦法，在稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理中也具有重要應(yīng)用價值。稅務(wù)師事務(wù)所在經(jīng)營中需要涉稅及進行涉稅鑒證的業(yè)務(wù)比較多，這其中存在的財務(wù)風(fēng)險也較大，通過財務(wù)內(nèi)部控制強化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理環(huán)境、監(jiān)督機制、財務(wù)審核機制等方面的建設(shè)，將在提升稅務(wù)師事務(wù)所抗風(fēng)險能力的同時，提高其市場競爭力。稅務(wù)師事務(wù)所需要重視財務(wù)內(nèi)部控制在事務(wù)所建設(shè)發(fā)展中的重要作用。

一、稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的作用

財務(wù)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展及長久穩(wěn)定經(jīng)營中都有重要作用，我國稅務(wù)師事務(wù)所一般分為合伙制和有限責(zé)任公司兩種類型，而無論是哪種類型的稅務(wù)師事務(wù)所，都面臨政策調(diào)整、合作客戶信用度與誠信問題、行業(yè)市場競爭、內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)等方面所帶來的財務(wù)風(fēng)險，為盡量避免可預(yù)見的財務(wù)風(fēng)險，也減少不確定風(fēng)險的發(fā)生概率，探索財務(wù)內(nèi)部控制的作用，將有效提升事務(wù)所經(jīng)濟效益。

（一）優(yōu)化利益分配制度

利益分配制度是稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵組成部分，能夠直接影響內(nèi)部財務(wù)管理執(zhí)行的有效性，而利用財務(wù)內(nèi)部控制可以實現(xiàn)工資的等級合理制定、效益分配制度明確、以股權(quán)分配促進事務(wù)所的長久穩(wěn)定發(fā)展，這些財務(wù)內(nèi)部控制手段將有效促進稅務(wù)師事務(wù)所利益分配制度的合理性提升，在量化分配的制度下實現(xiàn)事務(wù)所的持續(xù)盈利進步[1]。

（二）促進內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的完善

財務(wù)管理是涉及到稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部各個經(jīng)營運作環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，在對財務(wù)管理進行內(nèi)部控制過程中，將涉及到內(nèi)部經(jīng)營管理中其他部門及環(huán)節(jié)，而不僅僅是財務(wù)部門的問題，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所在財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的同時需要完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能讓事務(wù)所各個環(huán)節(jié)的財務(wù)工作及管理目標順利推進下去，所以財務(wù)內(nèi)部控制，是用財務(wù)精細化監(jiān)管的方法，從事務(wù)所的核心工作目標上提高內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善性，財務(wù)內(nèi)部控制對稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的完善有潛移默化的促進作用。

（三）推動人力資源管理建設(shè)

稅務(wù)師事務(wù)所的核心市場競爭力在于人力資源，而財務(wù)內(nèi)部控制制度在稅務(wù)師事務(wù)所中的全面開展，對推動人力資源管理建設(shè)有重要作用。通過財務(wù)內(nèi)部控制，在內(nèi)部人才建設(shè)要求下，稅務(wù)師事務(wù)所可以通過合理財務(wù)規(guī)劃給人才提供更豐厚的待遇，吸引更多具有豐富行業(yè)經(jīng)驗的注冊稅務(wù)師加入事務(wù)所，另外，通過財務(wù)內(nèi)部控制，稅務(wù)師事務(wù)所也可以在內(nèi)部人才培養(yǎng)、人才儲備、員工薪酬福利及定期培訓(xùn)方面進行更合理的投入，這能有效推動企業(yè)人力資源建設(shè)管理發(fā)展[2]。

（四）減少財務(wù)管理風(fēng)險

有效的財務(wù)內(nèi)部控制還可以實現(xiàn)對稅務(wù)師事務(wù)所預(yù)算管理、成本管理執(zhí)行力、后期利潤率等方面的控制和監(jiān)督，通過財務(wù)內(nèi)部控制的精細化管理和基于財務(wù)管理下的風(fēng)險預(yù)警機制的建立，能夠有效減少稅務(wù)師事務(wù)所的財務(wù)管理風(fēng)險，讓事務(wù)所的風(fēng)險預(yù)防及財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力都有較大提高，這是財務(wù)內(nèi)部控制制度在稅務(wù)師事務(wù)所運營中最為關(guān)鍵的作用。

二、稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

在外部社會經(jīng)濟環(huán)境及國家政策不斷變化下，稅務(wù)師事務(wù)所也面臨著新形勢的變革，在不斷變化的市場沖擊下，稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題則逐漸顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度不完善，尤其是嚴謹?shù)呢攧?wù)控制制度缺失，是當前稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營管理中面臨的主要問題。所謂內(nèi)部控制，應(yīng)包括控制活動、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通等各方面的內(nèi)容，而內(nèi)部控制制度的不健全，不但影響稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展?jié)摿?，而且在財?wù)內(nèi)部控制中存在問題，還有可能直接給稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營帶來經(jīng)濟上的風(fēng)險[3]。當前很多稅務(wù)師事務(wù)所在內(nèi)部控制制度上的缺失和財務(wù)內(nèi)部控制方面的不足，主要都是由于缺乏內(nèi)部控制意識所導(dǎo)致的，很多稅務(wù)師事務(wù)所沒有將財務(wù)管理、內(nèi)部控制、事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展目標與方向進行有效融合，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制在事務(wù)所各個部門的實施中是相對對立的，缺乏整體性和大局觀，尤其是財務(wù)內(nèi)部控制，在這樣不健全的內(nèi)部管理環(huán)境下，無法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)承接、內(nèi)部控制機制的有效運行的評估作用，所以在優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制制度中，構(gòu)建更完善的內(nèi)部控制制度十分必要。

（二）內(nèi)部監(jiān)督保障機制需建設(shè)

人是稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行關(guān)鍵和執(zhí)行主體，而在人的監(jiān)督執(zhí)行過程中，難免存在各種原因?qū)е碌呢攧?wù)內(nèi)部控制不公正、徇私舞弊等現(xiàn)象，而當前稅務(wù)師事務(wù)所在財務(wù)內(nèi)部控制中卻缺乏有效的監(jiān)督保障機制，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制變得形式化，現(xiàn)實應(yīng)用價值不足[4]。財務(wù)審計部門作為稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營管理中的重要組成部分，承擔(dān)著對事務(wù)所經(jīng)營全過程的會計及財務(wù)問題進行審核監(jiān)督的作用，但當前稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督保障機制并不完善，財務(wù)審計并未對事務(wù)所經(jīng)營管理全過程進行實時監(jiān)督，審計人員在財務(wù)內(nèi)部控制活動及經(jīng)濟執(zhí)行活動中的參與度不足、審計監(jiān)督的執(zhí)行效果不足、經(jīng)濟風(fēng)險處理不及時等問題正困擾著稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營管理，使其發(fā)展受到阻礙，所以建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，是優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)控制的重要對策之一。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警能力不足

稅務(wù)師事務(wù)所在經(jīng)營管理中面臨著來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，提高風(fēng)險預(yù)警能力，對稅務(wù)師事務(wù)所的穩(wěn)定經(jīng)營具有重要作用，但是在實際的稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制中，卻未對潛在財務(wù)風(fēng)險進行細化分析，財務(wù)風(fēng)險判斷能力不足、財務(wù)風(fēng)險控制與內(nèi)部管理、風(fēng)險應(yīng)對措施等方面的結(jié)合度都不足，這給稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展帶來了一定障礙。當前查錯改弊仍然為稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險管理上的主要目的和方法，而在風(fēng)險預(yù)警評估方面卻存在認識不足，這就導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)風(fēng)險控制的主要工作集中在補救已存在的財務(wù)及經(jīng)營管理失誤上，沒能從全面風(fēng)險預(yù)測角度來提高自身抗風(fēng)險能力，所以，構(gòu)建更完善可行的內(nèi)部風(fēng)險評估機制，是稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)著手實施的內(nèi)容。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效溝通

隨著科技的進步和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，在稅務(wù)師事務(wù)所的日常工作中，會計工作、財務(wù)工作、內(nèi)部管理等方面都已經(jīng)開始實施信息化管理，但是當前很多稅務(wù)師事務(wù)所在財務(wù)控制的內(nèi)部溝通中存在一定問題。關(guān)于國家及事務(wù)所內(nèi)部最新政策及財務(wù)規(guī)章制度的下達、內(nèi)部活動及財務(wù)信息處理要求、財務(wù)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的運用和信息的共享等方面都存在一定交流不足。當前，雖然很多稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)擁有自己的信息化辦公平臺和辦公系統(tǒng)，但是在財務(wù)內(nèi)部控制中，對信息系統(tǒng)的應(yīng)用率有限，內(nèi)部信息化平臺上信息集成度不夠，平臺信息錄入更改等不及時、信息難以支持財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面工作的流暢完成、信息責(zé)任劃分和部門之間的信息銜接存在不明和斷層現(xiàn)象，這些信息共享和溝通不暢問題都對稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制效率和有效性產(chǎn)生影響，在內(nèi)部溝通有效性和信息交流反饋及時性上，稅務(wù)師事務(wù)所還需作出調(diào)整[5]。

（五）利益分配制度有待完善

所謂利益分配制度，既包括公司法人、合伙人層面的利益分配，也包括公司內(nèi)部員工的利益分配。由于部分稅務(wù)師事務(wù)所在財務(wù)內(nèi)部控制上缺乏精細化管理，導(dǎo)致財務(wù)管理上利益分配在科學(xué)性、等級分層性和系統(tǒng)性上都存在不足，合伙人在利益分配上不均，事務(wù)所內(nèi)部員工的利益分配與其工作量和完成情況難以匹配，這都造成事務(wù)所內(nèi)部人事管理不穩(wěn)定、員工工作積極性不足，給稅務(wù)師事務(wù)所的長期穩(wěn)定發(fā)展帶來了隱患。

三、優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的對策分析

基于財務(wù)內(nèi)部控制在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理中的重要作用，以及當前稅務(wù)師事務(wù)所在實際經(jīng)營中存在的問題，筆者根據(jù)資料文獻查閱及自身行業(yè)經(jīng)驗，總結(jié)了以下優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的對策，僅供交流參考。

（一）建設(shè)健全的內(nèi)部控制制度

若想提高自身財務(wù)控制能力，首先應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度。在財務(wù)內(nèi)部控制中，財務(wù)精細化管理和財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的完善構(gòu)建是較為重要的兩方面。很多財務(wù)管理中的問題都是由于管理精細化和會計準確度不足導(dǎo)致的，而缺乏完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)則給稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險鑒別、風(fēng)險控制、財務(wù)工作監(jiān)督管理帶來了困難。健全的內(nèi)部控制制度第一，需要專業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理人才的加入，當前部分稅務(wù)師事務(wù)所雖然具備專業(yè)的注冊稅務(wù)師人才，但是在基礎(chǔ)管理及財務(wù)管理方面的人才儲備卻不足，應(yīng)該先引進具有豐富管理經(jīng)驗和復(fù)雜財務(wù)情況處理能力的人才，從專業(yè)科學(xué)的角度，結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進行符合事務(wù)所原有工作管理習(xí)慣，且更細致化的內(nèi)部控制制度[6]。第二，在財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立中，應(yīng)該注意責(zé)任制的落實，讓稅務(wù)師事務(wù)所中各個部門明確自身所承擔(dān)的財務(wù)職責(zé)，才能更好的配合全局發(fā)展，打造緊密的財務(wù)內(nèi)部控制度管理體系。

（二）構(gòu)建完善的監(jiān)督保障機制

財務(wù)風(fēng)險是稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制管理中最主要的問題，而構(gòu)建完善的財務(wù)監(jiān)督保障機制則能有效避免因為人為操作等因素而導(dǎo)致的財務(wù)管理問題。稅務(wù)師事務(wù)所若想構(gòu)建良性發(fā)展環(huán)境，可以從以下幾個方面進行監(jiān)督保障機制的構(gòu)建：第一，從崗位職責(zé)劃分及崗位授權(quán)上進行調(diào)整，讓不同崗位上的員工明確自身職責(zé)，且一旦發(fā)生財務(wù)問題能夠迅速溯源、解決問題。第二，完善事務(wù)所內(nèi)部審核機制。審核工作是監(jiān)督保障機制中最為重要的一部分，事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)部財務(wù)審核的條件、范圍、流程、額度等有清晰的規(guī)定與劃分[7]。第三，建立報告管理制度，財務(wù)管理內(nèi)容及內(nèi)部控制重要事件應(yīng)該以報告的形式進行定期提交和匯總，并且報告的內(nèi)容、提交頻率、規(guī)范性、報告處理人及負責(zé)人等內(nèi)容都需要有明確規(guī)定。第四，審計部門檢查工作的強化上，應(yīng)該對審計檢查的對象、檢查內(nèi)容有具體規(guī)定，并且應(yīng)該設(shè)置一定的抽查幾率。第五，建立部門交叉驗收機制，事務(wù)所內(nèi)部除了由財務(wù)部門進行定期的審核監(jiān)督之外，也可以安排內(nèi)部不同部門之間相互對各自的經(jīng)濟活動效果等方面進行監(jiān)督和評價，促進稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部良好的廉潔共進氛圍的形成。

（三）強化內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警能力

在財務(wù)內(nèi)部控制中，風(fēng)險管理是其中最為重要的，很多稅務(wù)師事務(wù)所由于風(fēng)險預(yù)警能力不足、風(fēng)險應(yīng)激措施準備缺失、風(fēng)險控制意識不足而導(dǎo)致在遇到市場變化、政策調(diào)整、合作變動等問題后缺乏處理能力，給事務(wù)所自身造成了較大的經(jīng)濟損失。稅務(wù)師事務(wù)所強化內(nèi)部風(fēng)險與預(yù)警能力時，第一，可以先建立完善的內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機制，在風(fēng)險預(yù)警機制的建立中，事務(wù)所可以從內(nèi)部不同崗位調(diào)撥具有經(jīng)驗的管理人員，同時聘請外部財務(wù)風(fēng)險預(yù)警專家小組，共同研究符合稅務(wù)師事務(wù)所管理經(jīng)驗現(xiàn)狀需求的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)[8]。第二，部分稅務(wù)師事務(wù)所的財務(wù)風(fēng)險問題是由政策調(diào)整等導(dǎo)致的，雖然政策風(fēng)險無法避免，但稅務(wù)師事務(wù)所可以從內(nèi)部潛力的挖掘和項目控制、資金渠道拓展上進行風(fēng)險減少，例如，稅務(wù)師事務(wù)所一般經(jīng)營項目包括稅務(wù)代理、稅收籌劃、稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、涉稅鑒證等工作，但是2015年1月1日起《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法（試行）》公告內(nèi)容發(fā)布后，這就間接導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所的收入受到一定影響，但M稅務(wù)師事務(wù)所就抓住了這個契機，化風(fēng)險危機為機遇，積極拓展自身的項目范圍，針對新政策中的問題為不同行業(yè)中企業(yè)設(shè)計了落地的解決方案，雖然在新政策下稅務(wù)師事務(wù)所的部分收入受到影響，但是由于其市場反應(yīng)速度快、應(yīng)對及時，導(dǎo)致借此契機收獲了部分新的客戶，為事務(wù)所的財務(wù)危機減少了損失，且擴大了自身市場占有率及影響力。第三，加強內(nèi)部風(fēng)險防控意識也是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。部分稅務(wù)師事務(wù)所在員工風(fēng)險意識培訓(xùn)和財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險細化方面做的不足，在風(fēng)險控制問題上，可以加強財務(wù)部門的風(fēng)險評估能力，并根據(jù)具體數(shù)據(jù)設(shè)置不同的財務(wù)風(fēng)險等級，讓事務(wù)所各個部門的員工都對風(fēng)險預(yù)估和風(fēng)險評級問題有所認識，另外還應(yīng)該對風(fēng)險評估中不同等級風(fēng)險預(yù)測問題進行應(yīng)急措施預(yù)案，實現(xiàn)對可能出現(xiàn)風(fēng)險的最大程度控制。

（四）加強內(nèi)部控制有效溝通

在稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部溝通強化方面，想溝通效率提升，不但需要建立信息化的財務(wù)內(nèi)部信息管理平臺，還應(yīng)該注意事務(wù)所內(nèi)部信息共享的及時性和有效性傳遞。在信息化平臺的構(gòu)建和使用中，第一應(yīng)該注意對信息系統(tǒng)內(nèi)容的細分，稅務(wù)師事務(wù)所不同部門既在一個大的高度集成管理系統(tǒng)下，又需要有部門內(nèi)部的信息共享和管理系統(tǒng)，促進部門內(nèi)部和部門與部門之間的信息共享與交流。第二，各個部門在信息分享的時候要注意對自己部門的信息進行有效篩選，提高信息交流共享中的信息使用效率，第三，是要建立信息舉報、糾錯投訴功能，保證財務(wù)內(nèi)部信息交流控制中正確信息的傳遞。

（五）改革內(nèi)部分配制度

在內(nèi)部分配制度的合理控制上，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該建立科學(xué)、合理的利益分配體系，尤其在事務(wù)所內(nèi)部員工工資分配方面，應(yīng)該結(jié)合不同人員的學(xué)歷、能力、工作復(fù)雜及重要性，實施按勞分配與等級分配制度結(jié)合的財務(wù)內(nèi)部控制管理里分配體系，通過工資等級劃分促進員工的工作積極性，讓財務(wù)內(nèi)部控制對人員建設(shè)起到促進作用。另外，在稅務(wù)師事務(wù)所還可以實施股權(quán)分配制度，可以將稅后盈利進行量化分配，讓股東權(quán)益在財務(wù)控制和合理分配制度的把控下得到保護。

四、結(jié)束語

綜上所述，在優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)內(nèi)部控制方面，健全內(nèi)部控制制度、強化財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督保障機制，通過財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的設(shè)置及強化內(nèi)部財務(wù)信息溝通、優(yōu)化內(nèi)部分配制度等方式，都是有效提升稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)控制能力的方法，稅務(wù)師事務(wù)所需要探索更科學(xué)有效的財務(wù)內(nèi)部控制方法，通過財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化，激發(fā)自身發(fā)展?jié)摿?，降低財?wù)風(fēng)險，獲得自身更好的市場發(fā)展前景。

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